【文章內(nèi)容簡介】 貿(mào)易的特點而言，距離遙遠、貨物交接復雜增大了風險，但賒銷經(jīng)營的方式本身無可厚非，問題的根本在于，商業(yè)風險如何評估，企業(yè)是否有管理商業(yè)風險的能力。 2022/2/4 54 四、應收賬款的 抵借 與 讓售 ? 企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務的銷售合同所產(chǎn)生的 應收債權(quán)出售給銀行 等金融機構(gòu)，在進行會計核算時，應按照實質(zhì)重于形式的原則，充分考慮交易的經(jīng)濟實質(zhì)。 ? 對于有明確的證據(jù)表明有關(guān)交易事項滿足銷售確認條件，如與應收債權(quán)有關(guān)的風險和報酬實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移等，應按照出售應收債權(quán)處理，并確認相關(guān)損益；否則，應作為以應收債權(quán)為質(zhì)押取得借款進行會計處理。 2022/2/4 55 （一）應收賬款抵借 ? 企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務的銷售合同所產(chǎn)生的應收賬款提供給銀行作為其向銀行借款的質(zhì)押的，應將從銀行等金融機構(gòu)獲得的款項確認為對銀行等金融機構(gòu)的一項負債，作為 短期借款 等核算。 ? 企業(yè)發(fā)生的 借款利息 及向銀行等金融機構(gòu) 償付借入款項的本息 時的會計處理，應按有關(guān)借款核算 的規(guī)定進行處理。 ? 與債權(quán)相關(guān)的風險和報酬并沒有轉(zhuǎn)移。 2022/2/4 56 （一）應收賬款抵借 ? 會計期末，企業(yè)應根據(jù)債務單位的情況，按企業(yè)會計準則的規(guī)定合理 計提用于質(zhì)押的應收賬款的壞賬準備 。對于發(fā)生的與用于質(zhì)押的應收賬款相關(guān)的銷售退回、銷售折讓及壞賬等，應按照企業(yè)會計準則的相關(guān)規(guī)定處理。 2022/2/4 57 （一）應收賬款抵借 ? 會計期末，企業(yè)應根據(jù)債務單位的情況，按企業(yè)會計準則的規(guī)定合理計提用于 質(zhì)押的應收債權(quán)的壞賬準備 。 ? 以應收債權(quán)為質(zhì)押取得借款時的會計處理如下： 借：銀行存款（按實際收到的款項） 財務費用（按實際支付的手續(xù)費） 貸： 短期借款 等（按銀行借款本金） 2022/2/4 58 例題 ? 2022年 2月 5日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的 銷售價款為 200 000元，增值稅銷項稅額為 34 000元 ，款項尚未收到。雙方約定，乙公司應于 2022年 9月 30日付款。 2022年 4月 1日，甲公司因急需流動資金，經(jīng)與中國銀行協(xié)商，以應收乙公司貨款為質(zhì)押取得 5個月期流動資金借款 180 000元 ， 年利率為 6%，每月末償付利息。假定不考慮其他因素，甲公司與應收賬款質(zhì)押有關(guān)的賬務處理如下： ? （ 1） 4月 1日取得短期借款時 借：銀行存款 180 000 貸：短期借款 180 000 2022/2/4 59 例題 ? （ 2） 4月 30日償付利息時 借：財務費用 900（ 180 000 6%247。 12） 貸：銀行存款 900 ? （ 3） 8月 30日償付短期借款本金及最后一期利息 借：財務費用 900 短期借款 180 000 貸：銀行存款 180 900 2022/2/4 60 （二）應收賬款讓售 ? 1． 不附追索權(quán) 的應收債權(quán)出售 ? 企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務的銷售合同所產(chǎn)生的應收賬款出售給銀行等金融機構(gòu)，根據(jù)企業(yè)、債權(quán)人及銀行等金融機構(gòu)之間的協(xié)議， 在所售應收賬款到期無法收回時，銀行等金融機構(gòu)不能夠向出售應收賬款的企業(yè)進行追償?shù)模?企業(yè)應將所售應收賬款予以轉(zhuǎn)銷，并結(jié)轉(zhuǎn)計提的相關(guān)壞賬準備，確認按協(xié)議約定預計將發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、現(xiàn)金折扣等， 確認出售損益 。 ? 與債權(quán)有關(guān)的風險和報酬轉(zhuǎn)移。 2022/2/4 61 （二）應收賬款讓售 －－不附追索權(quán)的應收債權(quán)出售 ? ： 借：銀行存款（按實際收到的款項） 營業(yè)外支出（按借方差額） 其他應收款 （按協(xié)議約定預計將發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、現(xiàn)金折扣等） 壞賬準備（按售出應收債權(quán)已提取的壞賬準備的金額） 財務費用（按應支付的相關(guān)手續(xù)費的金額） 貸：應收賬款等（按售出應收債權(quán)的賬面余額） 營業(yè)外收入（按貸方差額） 讓售的應收賬款 銀行存款 其他應收款 在不考慮營業(yè)外收入與營業(yè)外支出時， 應當向銀行收取的款項 對分錄中“其他應收款”項目的舉例說明 ? A公司銷售一批商品給 B公司，價稅合計 117萬元，雙方約定 5個月后還款，交易發(fā)生 1個月后， A公司因資金困難，將應收賬款出售給銀行，銀行與 A公司簽訂協(xié)議時，預計應收賬款出售日至收款日 B公司可能發(fā)生退貨，退貨款 10萬元，對應的增值稅銷項稅額為 。A公司將 此應收賬款按 （ 117萬元－ ）的價值給了銀行 。 ? （ 1）如在此期間， B公司不向 A公司退貨 ，則銀行可以向 B公司收取117萬元的貨款，銀行應將原估計的退貨款價稅合計 A公司， A公司記錄“其他應收款”的收回， A公司的會計分錄為： ? 借：銀行存款 117 000 貸：其他應收款 117 000 2022/2/4 62 對分錄中“其他應收款”項目的舉例說明 ? （ 2）如在此期間， B公司向 A公司退貨，且退貨的金額恰好為貨款 10萬元，對應的增值稅 ， A公司收回退回的商品，其原計入“其他應收款”的金額無法收 到。此時， A公司應做會計處理， ? 借： 主營業(yè)務收入 100 000 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 17 000 貸：其他應收款 117 000 ? 在應收賬款到期時，由銀行向 B公司收款， B公司僅支付剩余價款 。銀行與 A公司之間無經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生。 2022/2/4 63 對分錄中“其他應收款”項目的舉例說明 ? （ 3）如在此期間， B公司向 A公司退貨，且退貨的金額為貨款 15萬元，對應的增值稅 。則 A公司應當沖減原記錄的“其他應收款” ，并另外記錄 “其他應付款”（應當額外支付給銀行），因為銀行從 B公司處只能收到 。 ? A公司的會計分錄如下： ? 借：主營業(yè)務收入 150 000 應交稅費 ——應交增值稅（銷項稅額） 25 500 貸：其他應收款 117 000 其他應付款 58 500 2022/2/4 64 對分錄中“其他應收款”項目的舉例說明 ? （ 4）如在此期間， B公司向 A公司退貨，且退貨的金額為貨款 8萬元， A公司退還相應的貨款 8萬元和增值稅 ，則 A公司應當沖減原記錄的“其他應收款” 。 A公司的會計分錄為： ? 借：主營業(yè)務收入 80 000 應交稅費 ——應交增值稅（銷項稅額） 13 600 貸：其他應收款 93 600 ? 在應收賬款到期時，由銀行向 B公司收款， B公司支付剩余價款 。銀行要退回 A公司 （ － ）。 A公司收到銀行退款時，會計分錄為， ? 借：銀行存款 23 400 貸：其他應收款 23 400 2022/2/4 65 2022/2/4 66 （二）應收賬款讓售 －－不附追索權(quán)的應收債權(quán)出售 ? 及銷售折讓如果等于原已記入 “ 其他應收款 ”科目的金額 借：主營業(yè)務收入（按實際發(fā)生的銷售退回及銷售折讓的金額） 財務費用（如有現(xiàn)金折扣） 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額）（按可沖減的增值稅銷項稅額） 貸：其他應收款 2022/2/4 67 （二）應收賬款讓售 －－不附追索權(quán)的應收債權(quán)出售 ? 及銷售折讓與原已記入 “ 其他應收款 ” 科目的金額 如有差額 ，除按上述規(guī)定進行處理外， 對應補付 給銀行等金融機構(gòu)的銷售退回及銷售折讓款，通過 “ 其他應付款 ” 或 “ 銀行存款 ” 科目核算。 對應向銀行等金融機構(gòu)收回的銷售退回及銷售折讓款，通過 “ 其他應收款 ” 或 “ 銀行存款 ” 科目核算。 2022/2/4 68 （二）應收賬款讓售 ? 2．附追索權(quán)的應收債權(quán)出售 企業(yè)在出售應收債權(quán)的過程中如附有追索權(quán)，即在有關(guān)應收賬款到期無法從債務人處收回時， 銀行等金融機構(gòu)有權(quán)向出售應收賬款的企業(yè)追償 ，或按照協(xié)議約定，企業(yè)有義務按照約定金額自銀行等金融機構(gòu)回購部分應收賬款，應收賬款的壞賬風險由售出債權(quán)的企業(yè)負擔，則企業(yè)應按照以 應收賬款為質(zhì)押取得借款 的核算原則進行會計處理。 2022/2/4 69 第三節(jié) 預付賬款和其他應收款 ? 一、預付賬款 ? 預付賬款，是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款項。 ? （一）預付賬款的性質(zhì) ? 預付賬款是企業(yè)的一項流動資產(chǎn)，它符合資產(chǎn)的本質(zhì)，即有未來經(jīng)濟利益。 2022/2/4 70 案例：預付賬款賬戶中有資金占用 ? 哈爾濱高科技 (集團 )股份有限公司 (哈高科 )2022年 1～ 3月凈利潤為負 5 元，中期繼續(xù)預虧。哈高科在 2022年第一季度季報中稱： “ 經(jīng)過對公司現(xiàn)有經(jīng)營能力和經(jīng)營狀況以及公司應收賬款、其他應收款賬齡和余額的分析，公司認為 2022年中期將會繼續(xù)出現(xiàn)虧損。 ” 2022/2/4 71 案例：預付賬款賬戶中有資金占用 ? 2022年該公司就已經(jīng)虧損 12 495萬元，據(jù)稱主要原因是由于公司按照證監(jiān)會巡檢整改通知的要求調(diào)整了應收賬款賬齡計算的方法，以及按照國家計提 8項減值準備會計政策的規(guī)定計提壞賬、減值準備而導致的財務虧損。分析財務報表可以發(fā)現(xiàn)，該公司賬上 元應收款項，經(jīng)調(diào)整賬齡， 3年以上的競高達 元，比上年增加了 ％，于是一下子 計提壞賬準備 ，使管理費用劇增 。 2022年中期的虧損根源仍然是資產(chǎn)負債表上的應收款項，但只要具體了解一下該公司的財務狀況，就可以發(fā)現(xiàn)，威脅著公司財務狀況和經(jīng)營業(yè)績的應收賬款和其他應收款最初是來自預付賬款。 2022/2/4 72 案例：預付賬款賬戶中有資金占用 ? 預付賬款問題是哈高科的一個特殊問題，也可以說是哈高科問題癥結(jié)所在。哈高科董事會在2022年年報中就 1999年 12月以公司名義向國家開發(fā)銀行貸款 ，其實已經(jīng)初步揭示了這一秘密。這筆巨額貸款，實際上 完全為其股東單位開發(fā)區(qū)基礎設施公司所占用 ，后者主要用于開發(fā)區(qū)基礎設施建設 (水、電、煤、路等 )。 2022/2/4 73 案例：預付賬款賬戶中有資金占用 ? 董事會承認， “ 公司在貸款的具體使用中，按照哈爾濱高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)管委會的委托，根據(jù)開發(fā)項目的進度情況，分期、分批地向高新技術(shù)開發(fā)區(qū)基礎設施建設有限公司支付開發(fā)費用。 公司一直以 ‘ 預付貨款 ’ 方式進行賬務處理，負債表現(xiàn)為 ‘ 長期借款 ’ 。 ” 公司在2022年度調(diào)整應收款項賬齡時，將 9525萬元預付賬款轉(zhuǎn)為其他應收款而計提壞賬準備。即使如此，年末預付款余額仍高達 50 。 2022/2/4 74 案例：預付賬款賬戶中有資金占用 ? 哈高科 2022年和 2022年年度資產(chǎn)負債表中應收及預付項目 單位：萬元 2022年 12月 31日 2022年 12月 31日 應收賬款 其他應收賬款 壞賬準備 應收賬款凈額 預付賬款 資產(chǎn)合計 2022/2/4 75 案例：預付賬款賬戶中有資金占用 ? 對于該項形成原因特殊的預付賬款，哈高科的處理方法是逐步將其 轉(zhuǎn)入其他應收款并計提壞賬準備 。其2022年如果仍然按 2022年的做法行事，將預付賬款轉(zhuǎn)為其他應收款而計提壞賬準備，則 2022年會因此