【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 改良的會(huì)計(jì)處理 第 4號(hào) — 固定資產(chǎn) ? 購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 17號(hào) ——借款費(fèi)用 》 應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。 分期付款購(gòu)買固定資產(chǎn) ? 外購(gòu)設(shè)備一臺(tái)，現(xiàn)價(jià) 450萬(wàn)元，分 3年付款則第 1年末付 200萬(wàn)元、第 2年末付 200萬(wàn)元、第 3年末付100萬(wàn)元（以上均為不含稅價(jià)，消費(fèi)型增值稅） ? 第一年初： ? 借：固定資產(chǎn) 450萬(wàn) ? 未確認(rèn)融資費(fèi)用 50萬(wàn) ? 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 500萬(wàn) 分期付款購(gòu)買固定資產(chǎn) ? 第一年末： ? 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 200 萬(wàn) ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 ? （進(jìn)項(xiàng)稅額） 34萬(wàn) ? 貸：銀行存款 234萬(wàn) ? 用實(shí)際利率法攤銷： ? 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 ? 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 分期收款銷售差異分析 ? 固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為 500萬(wàn)元，調(diào)整預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)的折舊費(fèi)； ? 在 3年內(nèi)會(huì)計(jì)確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，每年全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 ? 棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 13號(hào) —— 或有事項(xiàng) 》 的規(guī)定，按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。油氣資產(chǎn)的棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 27號(hào) —— 石油天然氣開采 》 及其應(yīng)用指南的規(guī)定處理。 ? 在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 ? 不屬于棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)報(bào)廢清理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。 例：某企業(yè)計(jì)劃建造一個(gè)核電站。 2022年 1月 1日，其主體設(shè)備核反應(yīng)堆建造完成并交付使用，建造成本共計(jì) 80000000元。預(yù)計(jì)使用壽命 10年，預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用為 1000000元。假定折現(xiàn)率（即為實(shí)際利率）為 10%。 （ 1）計(jì)算已完工的固定資產(chǎn)成本： 2022年 1月 1日，棄置費(fèi)用的現(xiàn)值 =1000000*（ P/F， 10%， 10）=1000000*=385500(元） 固定資產(chǎn)入帳價(jià)值 =80000000+385500=80385500（元） 借：固定資產(chǎn) 80385500 貸：在建工程 80000000 預(yù)計(jì)負(fù)債 385500 （ 2）計(jì)算第一年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 38550 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 38550 （ 3）計(jì)算第二年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息（按實(shí)際利率法計(jì)算） =（ 385500+38550） *10%=42405（元） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 42405 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 42405 以后會(huì)計(jì)年度的會(huì)計(jì)處理略。 固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用 ? 會(huì)計(jì)與稅收的差異 ? 條例第四十五條 企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。 固定資產(chǎn)折舊 ? 影響固定資產(chǎn)折舊的因素： ? （ 1）固定資產(chǎn)原價(jià) ? （ 2）預(yù)計(jì)凈殘值 ? （ 3）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ? （ 4）固定資產(chǎn)使用壽命 ? 預(yù)計(jì)凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。 ? 注意：新的預(yù)計(jì)凈殘值的定義強(qiáng)調(diào)了現(xiàn)值，也就是說(shuō)在確定預(yù)計(jì)凈殘值時(shí)其金額應(yīng)為其折現(xiàn)值。在企業(yè)準(zhǔn)備出售固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)復(fù)核其預(yù)計(jì)凈殘值，在這種情況下，預(yù)計(jì)凈殘值通常應(yīng)等于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。 折舊范圍 ? 會(huì)計(jì)折舊 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。 ? 問：除房屋、建筑物以外的未使用固定資產(chǎn)到底要不要計(jì)提折舊？ 折舊范圍 稅法折舊（新法第十一條） 下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除： （一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； （二）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)； （三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； （四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； （五）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)； （六）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地； （七）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。 折舊年限 ? 第六十條 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下： ? （一）房屋、建筑物，為 20年； ? （二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為 10年； ? （三）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為 5年； ? （四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為 4年； ? （五）電子設(shè)備，為 3年。 ? 第六十一條 從事開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開始商業(yè)性生產(chǎn)之前發(fā)生的費(fèi)用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。 固定資產(chǎn)盤盈、盤虧 ? 盤盈：作為前期差錯(cuò)處理，盤盈的固定資產(chǎn)按估計(jì)凈值通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。 ? 盤虧：通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢” ? 清理：通過“固定資產(chǎn)清理” ? 例：盤盈一臺(tái) 7成新的設(shè)備，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格為 100000元，企業(yè)所得稅稅率為 25% ? 借：固定資產(chǎn) 100000 ? 貸：累計(jì)折舊 30000 ? 以前年度損益調(diào)整 70000 ? 借：以前年度損益調(diào)整 17500 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅 17500 ? 借：以前年度損益調(diào)整 70000 ? 貸：所得稅費(fèi)用 17500 ? 利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) 52500 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出等 ? 問：固定資產(chǎn)修理費(fèi)、更新改造費(fèi)、裝修費(fèi)以及開辦費(fèi)如何處理？ 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 ? 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則： ? 修理費(fèi)、更新改造費(fèi)、裝修費(fèi)（指自有及融資租入固定資產(chǎn)）等后續(xù)支出，符合本準(zhǔn)則 第 4條 的計(jì)入固定資產(chǎn)成本，否則計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)： ? ①與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； ? ②該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。 ? 經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的裝修費(fèi)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。 。（在租賃期、預(yù)計(jì)使用年限、兩次裝修間隔期三者中取較短者攤銷） 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 ? 新法第十三條 ? 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除： （一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出 (尚可使用年限 )； （二）租入固定資產(chǎn)的改建支出 (剩余租賃期限 )； （三）固定資產(chǎn)的大修理支出 (兩個(gè)條件 )； （四）其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出 (3年 )。 開辦費(fèi)的處理 ? 開辦費(fèi)會(huì)計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益 關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知 ? 國(guó)稅函 〔 2022〕 98號(hào) ? 新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理 企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度的未攤銷完的開辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。 第 21號(hào) —— 租賃 ? 問：融資租入固定資產(chǎn)要不要在賬表中反映、會(huì)計(jì)計(jì)不計(jì)折舊、稅前允不允許扣除？ 第 21號(hào) —— 租賃 ? 融資租賃，是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。 ? 符合下列一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃： （一）在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。 （二）承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。 （三）即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。 （四）承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。 （五）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。 融資租入的固定資產(chǎn) ? （ 1）租賃開始日： ? 借：固定資產(chǎn)（或在建工程）（租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者） ? 未確認(rèn)融資費(fèi)用 ? 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（最低租賃付款） 融資租入的固定資產(chǎn) ? 折現(xiàn)率的取得：內(nèi)含利率；租賃合同規(guī)定的利率；同期銀行貸款利率 ? （ 2）未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偅簩?shí)際利率法 ? 每期未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷額 =期初應(yīng)付本金余額 *實(shí)際利率 =（期初長(zhǎng)期應(yīng)付款余額 期初未確認(rèn)融資費(fèi)用余額） *實(shí)際利率 ? 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 ? 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 ? （ 3）租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提 融資租入的固定資產(chǎn) ? 注意：未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按實(shí)際利率法進(jìn)行分?jǐn)偂? ? 以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入帳價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的 分?jǐn)偮省? ? 以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入帳價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省? ? 以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入帳價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省? ? 以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為入帳價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)偮省Ｔ摲謹(jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率。 第 21號(hào) —— 租賃 ? 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收的差異及協(xié)調(diào) ? 是否確認(rèn)為融資租賃已經(jīng)一致； （國(guó)稅發(fā) 【 2022】 45號(hào)） 差異： ? 融資租入固定資產(chǎn)的入賬金額不一致，在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)調(diào)整折舊費(fèi)； ? 稅法不確認(rèn)“未確認(rèn)融資費(fèi)用”，在租賃期內(nèi)調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用。 第 5號(hào) — 生物資產(chǎn) ? 生物資產(chǎn)，是指有生命的動(dòng)物和植物。 ? 生物資產(chǎn)的分類： ? 消耗性生物資產(chǎn)（相當(dāng)于存貨） ? 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（相當(dāng)于固定資產(chǎn)） ? 公益性生物資產(chǎn) ? 生物資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量： ? 成本模式 ? 公允價(jià)值模式 第 5號(hào) —— 生物資產(chǎn) 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收的差異及協(xié)調(diào) ? 會(huì)計(jì)上是首次提出生物資產(chǎn)，核算上基本與存貨及固定資產(chǎn)相同；與稅收政策基本一致。 ? （條例六十四條）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下： ? (一 )林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為 10年； ? (二 )畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為 3年。 第 6號(hào) — 無(wú)形資產(chǎn) ? 無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。 ? 原準(zhǔn)則中商譽(yù)歸入無(wú)形資產(chǎn)，新準(zhǔn)則中商譽(yù)不是無(wú)形資產(chǎn)。 無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則新舊比較 ? 允許部分開發(fā)費(fèi)用資本化 ? 區(qū)分使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，采用不同的會(huì)計(jì)處理 ? 允許部分的無(wú)形資產(chǎn)攤銷金額計(jì)入成本 第 6號(hào) —— 無(wú)形資產(chǎn) ? 研發(fā)費(fèi)用管理（財(cái)務(wù)通則第 38條） 《 財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見 》 （財(cái)企 [2022]194號(hào)） 第 6號(hào) — 無(wú)形資產(chǎn) ? 財(cái)企 [2022]194號(hào) 企業(yè)研發(fā)費(fèi)用（即原“技術(shù)開發(fā)費(fèi)”），指企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標(biāo)準(zhǔn)的研究、開發(fā)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括： （一）研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。 （二）企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。 （三）用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用。 第 6號(hào) — 無(wú)形資產(chǎn) ? （四）用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。 ? （五）用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等。 （六）研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收、評(píng)估以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用。 （七）通過外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個(gè)人或者與之合作進(jìn)行研發(fā)而支付的費(fèi)用。 （八）與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、