【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 50萬(wàn)元減值損失還需要作進(jìn)一步分?jǐn)? ? 假定乙企業(yè) 20 7年末可辨認(rèn)資產(chǎn)包括兩項(xiàng)： – 1項(xiàng)固定資產(chǎn)：賬面價(jià)值為 1000萬(wàn)元； – 1項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)：賬面價(jià)值為 350萬(wàn)元。 ? 350萬(wàn)元減值損失應(yīng)當(dāng)在上述兩項(xiàng)資產(chǎn)之間進(jìn)行分?jǐn)偅? – 固定資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失： 350 1000/1350＝ 259萬(wàn)元 – 無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失： 350 350/1350＝ 91萬(wàn)元 ? 賬務(wù)處理： – 借：資產(chǎn)減值損失－固定資產(chǎn)減值損失 2 590 000 －無(wú)形資產(chǎn)減值損失 910 000 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2 590 000 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 910 000 九、資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回 ? 屬于 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8號(hào)－－資產(chǎn)減值 》規(guī)范內(nèi)的資產(chǎn)減值損失，一經(jīng)確認(rèn)，不予轉(zhuǎn)回 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 9號(hào) — 職工薪酬 新發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ? 各類(lèi)職工薪酬的一般會(huì)計(jì)處理原則：在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)為負(fù)債，根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用 ? 解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償：在產(chǎn)生現(xiàn)實(shí)義務(wù)時(shí)確認(rèn)，給出了具體條件 ? 披露：分類(lèi)披露各項(xiàng)職工薪酬 ? 準(zhǔn)則并未引入 IAS19“雇員福利 ” 中有關(guān)設(shè)定受益計(jì)劃的概念和會(huì)計(jì)處理原則 將以往散見(jiàn)于各會(huì)計(jì)規(guī)定中的有關(guān)不同形式的職工所獲得的報(bào)酬的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行歸納，規(guī)范了企業(yè)職工薪酬的確認(rèn)、計(jì)量和披露 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 10號(hào) — 企業(yè)年金基金 新發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ? 企業(yè)年金基金是指根據(jù)依法制定的企業(yè)年金計(jì)劃籌集的資金及其投資運(yùn)營(yíng)收益形成的企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金 ? 企業(yè)年金基金應(yīng)作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào) ? 具體規(guī)范了企業(yè)年金基金的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用和凈資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，以及資產(chǎn)負(fù)債表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表及其附注的內(nèi)容 ? 企業(yè)年金基金所持有的各類(lèi)投資以公允價(jià)值計(jì)量 ? IAS 26“退休福利計(jì)劃的會(huì)計(jì)和報(bào)告 ” 涉及了設(shè)定提存計(jì)劃與設(shè)定受益計(jì)劃，而本準(zhǔn)則并未涉及有關(guān)的設(shè)定受益計(jì)劃 規(guī)范了企業(yè)年金的確認(rèn)、計(jì)量及財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 11號(hào) — 股份支付 新發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ? 要求在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)股份支付交易，并以公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ) ? 授予職工的股權(quán)和期權(quán)，將作為成本或費(fèi)用計(jì)入利潤(rùn)表 ? 股份支付的定義和確認(rèn) ? 以權(quán)益結(jié)算的股份支付 ? 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 ? 規(guī)定了基本股份支付的具體披露要求 針對(duì)新出現(xiàn)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃等情況，規(guī)范了以股權(quán)為基礎(chǔ)的支付交易的確認(rèn)、計(jì)量和披露 以權(quán)益結(jié)算的股份支付 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 11號(hào) — 股份支付 ? 若換取職工提供的服務(wù) ， 以授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值來(lái)計(jì)量 ? 若換取其他服務(wù)： ? 其他方服務(wù)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量 ， 以其取得日服務(wù)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量 ? 其他方服務(wù)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量 ， 以其取得日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量 back 要求企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量所獲得的服務(wù)的價(jià)值以及相關(guān)的權(quán)益的增加 以現(xiàn)金結(jié)算的股利支付 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 11號(hào) — 股份支付 ? 在負(fù)債結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日 ， 對(duì)負(fù)債按公允價(jià)值重新計(jì)量 ， 其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損害 back 以承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量 例 1：附服務(wù)年限條件的權(quán)益結(jié)算股份支付 ? A公司為上市公司。 20 2年 1月 1日，公司向其 200名管理人員每人授予 100份股份期權(quán)，這些人員從 20 2年 1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù) 3年，服務(wù)期滿時(shí)才能以每股4元購(gòu)買(mǎi) 100股 A公司股票。公司估計(jì)該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為￥ 15。 ? 第一年有 20名管理人員離開(kāi) A公司， A公司估計(jì)三年中離開(kāi)的管理人員比例將達(dá)到 20%；第二年又有 10名管理人員離開(kāi)公司，公司將管理人員離開(kāi)比例修正為 15%；第三年又有 15名管理人員離開(kāi)。 例 1：附服務(wù)年限條件的 權(quán)益結(jié)算股份支付（續(xù)） 1．費(fèi)用和資本公積計(jì)算過(guò)程見(jiàn)下表： 表 1 單位：元 年份 計(jì)算 當(dāng)期費(fèi)用 累計(jì)費(fèi)用 202 200 100 (120%) 15 1/3 80000 80000 203 200 100 (115%) 15 2/380000 90000 170000 204 155 100 15170000 62500 232500 例 1：附服務(wù)年限條件的 權(quán)益結(jié)算股份支付（續(xù)） 2．會(huì)計(jì)處理： （ 1） 20 2年 1月 1日 授予日不做處理。 （ 2） 20 2年 12月 31日 借：管理費(fèi)用等 80000 貸：資本公積 —— 其他資本公積 80000 （ 3） 20 3年 12月 31日 借：管理費(fèi)用等 90000 貸：資本公積 —— 其他資本公積 90000 例 1：附服務(wù)年限條件的 權(quán)益結(jié)算股份支付（續(xù)） （ 4） 20 4年 12月 31日 借：管理費(fèi)用等 62500 貸：資本公積 —— 其他資本公積 62500 例 2：附服務(wù)年限條件 的現(xiàn)金結(jié)算股份支付 20 2年 1月 1日， B公司為其 200名中層以上管理人員每人授予 100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從 20 2年 1月 1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù) 3年，即可自20 4年 12月 31日起根據(jù)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在 20 6年12月 31日之前行使完畢。 B公司估計(jì)，該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價(jià)值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下： 表 2 單位：元 年份 公允價(jià)值 支付現(xiàn)金 20 2 14 20 3 15 20 4 18 16 20 5 21 20 20 6 25 例 2：附服務(wù)年限條件 的現(xiàn)金結(jié)算股份支付（續(xù)） 第一年有 20名管理人員離開(kāi) B公司， B公司估計(jì)三年中還將有 15名管理人員離開(kāi)；第二年又有 10名管理人員離開(kāi)公司，公司估計(jì)還將有 10名管理人員離開(kāi)；第三年又有 15名管理人員離開(kāi)。第三年末，假定有 70人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金。 例 2：附服務(wù)年限條件 的現(xiàn)金結(jié)算股份支付（續(xù)） 表 3： 費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬計(jì)算過(guò)程 單位：元 年份 負(fù)債計(jì)算 （ 1） 支付現(xiàn)金 （ 2） 當(dāng)期費(fèi)用 （ 3） 20 2 (20035) 100 14 1/3=77000 77000 20 3 (20040) 100 15 2/3=160000 83000 20 4 (2004570) 100 18= 153000 70 100 16=112022 105000 20 5 (200457050) 100 21=73500 50 100 20=100000 20500 20 6 7350073500=0 35 100 25=87500 14000 總額 299500 299500 其中：（ 3） =（ 1） 上期（ 1） +（ 2） 例 2：附服務(wù)年限條件 的現(xiàn)金結(jié)算股份支付（續(xù)） 2． 會(huì)計(jì)處理： （ 1） 20 2年 1月 1日：授予日不做處理 。 （ 2） 20 2年 12月 31日 借：管理費(fèi)用等 77000 貸：應(yīng)付職工薪酬 ——股份支付 77000 （ 3） 20 3年 12月 31日 借：管理費(fèi)用等 83000 貸：應(yīng)付職工薪酬 ——股份支付 83000 （ 4） 20 4年 12月 31日 借：管理費(fèi)用等 105000 貸：應(yīng)付職工薪酬 ——股份支付 105000 借：應(yīng)付職工薪酬 ——股份支付 112022 貸：銀行存款 112022 例 1：附服務(wù)年限條件的 權(quán)益結(jié)算股份支付（續(xù)） 沿用例 1資料， 20 6年 12月 31日（第五年末），155名管理人員全部行權(quán)， A公司股票面值為每股 1元，管理人員以每股 4元購(gòu)買(mǎi)。 會(huì)計(jì)處理： 20 6年 12月 31日 借：銀行存款 62022 資本公積 ——其他資本公積 232500 貸：股本 15500 資本公積 ——資本溢價(jià) 279000 例 2：附服務(wù)年限條件的 現(xiàn)金結(jié)算股份支付（續(xù)） 沿用例 2資料 ， 20 5年 12月 31日 （ 第四年末 ） ， 有 50人行使了股票增值權(quán) 。 20 6年 12月 31日 （ 第五年末 ） ， 剩余 35人全部行使了股票增值權(quán) （ 1） 20 5年 12月 31日 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 20500 貸：應(yīng)付職工薪酬 ——股份支付 20500 借：應(yīng)付職工薪酬 ——股份支付 100000 貸：銀行存款 100000 （ 2） 20 6年 12月 31日 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 14000 貸：應(yīng)付職工薪酬 ——股份支付