【文章內(nèi)容簡介】 考試。從此 ,在西方就出現(xiàn)了 ? 執(zhí)業(yè)管理會計師 ? 職業(yè)。此外，英國也同時舉行了類似的考試。 ? 20世紀(jì) 80年代，管理會計在全世界范圍內(nèi)已影響巨大。 ? 1980年 4月，在國際會計師聯(lián)合會于巴黎召開的第一屆歐洲會計專家會議上，與會者發(fā)出呼吁 ,“為了在當(dāng)今復(fù)雜多變的世界上能夠使企業(yè)生存下去并繁榮起來，一個戰(zhàn)略性的問題就是應(yīng)用推廣管理會計 ? 。 ? 可以預(yù)見，隨著生產(chǎn)的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，管理會計的基本理論和基本方法將日益成熟，其在現(xiàn)代企業(yè)管理中的地位和作用也將更加重要。 ? 二、財務(wù)會計與管理會計的聯(lián)系和區(qū)別 ? 隨著管理會計概念的出現(xiàn)，以及管理會計從傳統(tǒng)會計中分離出去，企業(yè)會計就出現(xiàn)了財務(wù)會計與管理會計這一組對立的概念。人們往往將日常會計核算和期末對外報告那部分企業(yè)會計內(nèi)容稱為財務(wù)會計，因而，財務(wù)會計又被稱為對外會計，而管理會計被稱為對內(nèi)會計。 ? （一）財務(wù)會計與管理會計的聯(lián)系 ? ? 前面已對會計職能進(jìn)行了論述，將之歸納為反映和管理兩大職能。但這并不是說財務(wù)會計的職能僅限于對企業(yè)過去的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行事后的反映，管理會計的職能就是對企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行事先的規(guī)劃和控制。 ? 其實財務(wù)會計和管理會計的職能是相通的，具有一致性，都是對企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行反映和管理，只是雙方從不同角度、以不同方式發(fā)揮著會計的職能和作用。 ? 一般而言，財務(wù)會計側(cè)重于反映職能，管理會計側(cè)重于管理職能，但財務(wù)會計同樣具有管理職能，管理會計也同樣具有反映職能，任何割裂會計職能的想法都是不可思議的。 ? ? 管理會計可稱為 ? 內(nèi)部會計 ? ，財務(wù)會計可稱為 ? 外部會計 ? 。這樣說，只是表明它們的會計信息使用者的側(cè)重點有所不同而已，并不意味著兩者在這個問題上是完全割裂的。 ? 在會計實踐中，財務(wù)會計作為 ? 外部會計 ? ，同時也為企業(yè)管理當(dāng)局提供必要的會計信息，管理會計作為 ? 內(nèi)部會計 ? ，同時也為外部信息使用者提供服務(wù)。 ? 這是因為：財務(wù)會計所提供的許多重要財務(wù)成本指標(biāo)，如收入、成本、利潤等，企業(yè)管理當(dāng)局特別是高層企業(yè)管理人員同樣需要，這是他們編制計劃、實施控制和制定決策所必不可少的。難以想像，企業(yè)管理當(dāng)局在不了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的條件下，能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營活動做出科學(xué)的預(yù)測、決策、控制和分析。 ? 同樣，管理會計提供的有關(guān)會計信息，企業(yè)外部會計信息使用者也應(yīng)有所了解，這有助于他們做出正確的投資決策。 ? 由此可見，從會計信息使用者的角度看，財務(wù)會計和管理會計是相通的，具有一致性和交叉服務(wù)的作用。 ? ? 管理會計為了給企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行規(guī)劃和控制提供幫助，就必須獲得不同形式的資料，如會計核算、統(tǒng)計核算、業(yè)務(wù)核算和其他形式的資料。但是其中最重要、最基本的還是會計核算資料，即通過會計記賬、算賬、報賬等手段所能獲得的財務(wù)成本資料。 ? 但是，管理會計卻不需要像財務(wù)會計那樣也去填制和取得會計憑證，設(shè)置會計賬簿，記錄、整理、匯總?cè)粘＝?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這些工作仍然是由財務(wù)會計去完成。 ? 因此，我們可以說，雖然管理會計和財務(wù)會計是會計學(xué)的兩個分支，但它們加工處理的會計資料卻是相通的、一致的。 ? 也就是說，由財務(wù)會計負(fù)責(zé)取得會計憑證并據(jù)以登記會計賬簿，而管理會計只對財務(wù)會計所提供的有關(guān)資料進(jìn)行一系列特殊加工、改造，使之成為企業(yè)管理當(dāng)局預(yù)測、決策、控制和分析企業(yè)經(jīng)營活動，參與企業(yè)管理的科學(xué)依據(jù)。 ? （二）財務(wù)會計與管理會計的區(qū)別 ? ? 財務(wù)會計工作主要側(cè)重于向企業(yè)外部利害關(guān)系團(tuán)體或個體報告企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，屬于 ? 外部會計 ? ；管理會計工作主要側(cè)重于針對企業(yè)管理遇到的特定的問題，進(jìn)行分析研究，以便向企業(yè)各級經(jīng)營管理人員提供有關(guān)價值的管理方面的預(yù)測、決策、控制和分析等信息資料，屬于 ? 內(nèi)部會計 ? 。 ? ? 從指導(dǎo)原則來看，財務(wù)會計主要應(yīng)遵循公認(rèn)會計原則，以保證其所提供的會計報表在時間上的一致性和空間上的可比性 。而管理會計卻是以預(yù)測學(xué)、控制論、信息理論、決策原理、目標(biāo)管理和行為科學(xué)等現(xiàn)代管理理論為指導(dǎo)，不受公認(rèn)會計原則的限制。 ? ? 財務(wù)會計的核算程序較為固定，憑證、賬簿、報表都有固定的格式；無論從憑證轉(zhuǎn)換，到登記賬簿，直至編制會計報表 ,都必須自覺地按規(guī)定的程序進(jìn)行，而且，在通常情況下不得隨意變更其工作內(nèi)容和顛倒工作順序。 ? 其核算方法主要是設(shè)置會計科目、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查和編制會計報表等等。 ? 管理會計的核算沒有固定的程序可循，回旋余地較大，企業(yè)可根據(jù)實際情況自行設(shè)計。這樣，必然導(dǎo)致不同企業(yè)中管理會計工作的差異性。管理會計目前尚未形成完整的方法體系，可以采用靈活多樣的方法對不同問題進(jìn)行分析處理，即使對相同問題也可根據(jù)需要和可能采用不同方法進(jìn)行處理，在處理過程中一般大量采用數(shù)學(xué)方法和電子計算機(jī)技術(shù)。 ? ? 財務(wù)會計的計量單位主要是貨幣，對各項數(shù)據(jù)要求準(zhǔn)確，以便向企業(yè)外部信息使用者提供正確、可靠的財務(wù)會計信息，保障他們的經(jīng)濟(jì)利益。 ? 管理會計除了用貨幣作為計量單位外，還可以采用非貨幣計量單位。因此，管理會計除應(yīng)用某些實際數(shù)據(jù)外，還大量應(yīng)用平均數(shù)、近似值、計劃數(shù)、估計數(shù)和趨勢值等。 ? ? 財務(wù)會計通常是把整個企業(yè)作為一個統(tǒng)一體來對待。它用一系列綜合性會計指標(biāo)，對整個企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行集中反映和說明，并不涉及企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的局部性問題。 ? 管理會計的范圍可分為不同層次，既可將整個企業(yè)作為一個主體，又可將企業(yè)內(nèi)部的局部區(qū)域或個別部門甚至某一管理環(huán)節(jié)作為其工作的主題，如成本中心、費用中心等。在實際工作中，管理會計往往將企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位作為一個工作主體，這樣做可突出以人為中心的行為管理。 ? 、種類、用途不同 ? 財務(wù)會計報告的時間比較固定，主要是按月、季、年編制會計報表，是對過去時期的報告，報告的種類主要有資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等一些規(guī)定的報表及必要的文字說明。 ? 所編制的會計報表主要報送給與企業(yè)有利益關(guān)系的團(tuán)體和個人以及企業(yè)管理當(dāng)局等。 ? 管理會計報告的時間不定，可在任何需要的時間報告，既有事后的報告，也有事前的報告，報告的種類和格式不局限于某種規(guī)定，包括各種預(yù)算、決策分析報告、圖表等。管理會計所編制的報告主要是報送給企業(yè)內(nèi)部最高管理當(dāng)局和各級經(jīng)營管理部門。 第四節(jié) 人力資源會計與財務(wù)會計的關(guān)系 ? 一、人力資源的內(nèi)涵與特征 ? （一）人力資源的內(nèi)涵 ? 人力資源， 是指人在生產(chǎn)過程中所運用的體力和腦力的總和，亦稱 ? 勞動資源 ? 或勞動力。 ? （二）人力資源的特征 ? ? 一切經(jīng)濟(jì)活動都首先是人力資源的活動，由人力資源的活動才引發(fā)、帶動了其他資源的活動，而且，只有人力資源才是經(jīng)濟(jì)活動中唯一能夠創(chuàng)造價值的因素。這個特征也稱為人力資源的主體性特征。 ? ? 資本性資源有三個特征： ? （ 1）投資的結(jié)果； ? （ 2）能夠帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益； ? （ 3）在使用中會出現(xiàn)有形損耗和無形損耗。 ? 作為一種特殊的資本性資源，它具有資本的三個特征： ? （ 1）人力資源是社會和個人投資的產(chǎn)物，人的能力不可能是先天就有的，任何人的能力都是通過后天的教育和訓(xùn)練而獲得的，必須投入大量的時間和財富，其投資的程度決定了人力資源質(zhì)量的高低； ? （ 2）人力資源能夠帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益，這種經(jīng)濟(jì)利益不一定表現(xiàn)為貨幣，也可能以非貨幣的形式出現(xiàn)； ? （ 3）人力資源在使用過程中也會出現(xiàn)有形和無形損耗，例如，勞動者本身的衰老就是有形損耗，勞動者知識、技能的陳舊、過時則是無形損耗。 ? 人力資源與一般資源的主要區(qū)別表現(xiàn)在： ? 一般實物資本隨著使用消耗其收益呈遞減規(guī)律；而人力資源在使用過程中，有一個經(jīng)驗積累、自我更新、豐富的過程，其呈現(xiàn)的是收益遞增規(guī)律。 ? ? 一般的物質(zhì)資源在投入使用中只會引起其自身的損耗，使用強(qiáng)度越大、老化程度越快，人力資源卻不完全是這樣。 ? 首先，人力資源與其他物質(zhì)資源一樣，在使用過程中也有損耗，也需要補(bǔ)充物質(zhì)資料和一定的閑暇時間以恢復(fù)體能。但是人力資源在使用過程中還有一個獨特的自我更新、豐富和發(fā)展的過程。 ? 當(dāng)代世界的經(jīng)濟(jì)競爭從表面上看是對經(jīng)濟(jì)資源、產(chǎn)品質(zhì)量和市場占有率的競爭。在這種競爭的背后卻是對知識和技術(shù)的競爭，是對高質(zhì)量人力資源的競爭。人力資源所具備的主動性和創(chuàng)造性是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的原動力。如何合理地配置和有效地使用人力資源，真正做到人盡其才、才盡其用，已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)管理者運籌帷幄的基礎(chǔ)。因此，為管理決策者提供組織內(nèi)部人力資源狀況信息的人力資源會計應(yīng)運而生了。 ? 二、人力資源會計 ? （一）人力資源會計的定義 ? 人力資源會計在西方被定義為 ? 把人的成本和價值作為組織的資源而進(jìn)行的計量和報告 ? ，是 ? 鑒別和計量人力資源數(shù)據(jù)的一種會計程序和方法 ? ,“其目的旨在提高有關(guān)各方的財務(wù)決策的質(zhì)量 ? 。 ? 人力資源成本， 是指一個組織在招募、選拔、錄用和培訓(xùn)人力資源過程中所投入的成本以及重置人力資源的成本； ? 人力資源價值， 指人力資源的使用所帶來的價值和收益。 ? （二）人力資源會計的作用 ? ? 推行人力資源會計可以為政府有關(guān)部門提供人力資源的相關(guān)信息，使其充分了解和掌握人力資源的管理、開發(fā)和使用狀況，以采取相應(yīng)的政策措施。 ? 例如，政府機(jī)構(gòu)可以對重視職工教育和福利工作的企業(yè)在稅收上給予優(yōu)惠待遇；對于那些仍然持 X理論的企業(yè)則加征一定的稅收。 ? ? 利克特在 《 人力組織 》 一書中曾經(jīng)指出，過去很多企業(yè)的經(jīng)營管理決策，是立足于目光短淺的人工成本節(jié)約的觀念，但從長遠(yuǎn)來看，會給企業(yè)帶來巨大的損失。 ? 人力資源會計所提供的信息能夠使企業(yè)管理當(dāng)局在現(xiàn)代企業(yè)管理過程中根據(jù)企業(yè)的具體經(jīng)濟(jì)狀況，立足長遠(yuǎn)，實施正確的人力資源戰(zhàn)略，如人才培訓(xùn)和教育政策的制定和實施、雇傭人工的知識水平素質(zhì)等方面的結(jié)構(gòu)方案等。 ? ? 美國的鋼鐵大王卡內(nèi)基曾經(jīng)說過： ? “把我所有的工廠、設(shè)備、市場、資金都奪去，只保留我的組織和人員，四年之后，我又是一個鋼鐵大王。 ? ? 這說明了人力資源的重要性，雖然人力資源對企業(yè)是如此之重要，但傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)對其卻缺乏反映。 ? 正如美國著名會計學(xué)家佩頓教授所說的： ? ? 在企業(yè)中，組織良好且忠誠的職工是一項遠(yuǎn)比物質(zhì)更為重要的資產(chǎn) …… 而傳統(tǒng)資產(chǎn)負(fù)債表卻忽視報告這項 ‘ 資產(chǎn) ’ ，這是一種缺陷。 ? ? 人力資源會計彌補(bǔ)了傳統(tǒng)會計的這一缺陷，它不僅可以向管理當(dāng)局提供組織內(nèi)人力資源增加和減少方面的信息，而且還可以向管理當(dāng)局提供組織最佳人力資源構(gòu)成的有關(guān)數(shù)據(jù)，從而加強(qiáng)組織對人力資產(chǎn)的控制與監(jiān)督。 ? 、債權(quán)人制定正確的投資和信貸決策 ? 在傳統(tǒng)的利潤表中，人力資源的投資成本被費用化，未資本化為資產(chǎn)，未在預(yù)計使用年限內(nèi)攤銷，從而歪曲和低估了本期收益。在傳統(tǒng)的資產(chǎn)負(fù)債表中，企業(yè)資產(chǎn)總額中并未包括人力資產(chǎn)，從而歪曲和低估了企業(yè)實際擁有的人力和物力資產(chǎn)總額，以及企業(yè)的未來盈利能力。 ? 因此，傳統(tǒng)會計報表并不能向投資人和債權(quán)人提供企業(yè)人力資源的變化情況，及其對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。 ? 知識經(jīng)濟(jì)時代，投資者和債權(quán)人更為關(guān)注企業(yè)職工素質(zhì)、構(gòu)成，特別是企業(yè)的管理隊伍和技術(shù)隊伍，知識創(chuàng)新與技術(shù)創(chuàng)新能力等人力資源方面的信息，人力資源會計能夠克服傳統(tǒng)會計的不足，滿足投資者和債權(quán)人的信息需要，為投資者和債權(quán)人提供正確的決策依據(jù)。 ? 三、人力資源會計與財務(wù)會計的關(guān)系 ? （一）人力資源會計與財務(wù)會計的聯(lián)系 ? 。兩者都是為了充分利用經(jīng)濟(jì)資源，求得最佳經(jīng)濟(jì)效益，實現(xiàn)股東財富最大化。 ? 。人力資源提供人力資源會計信息，而財務(wù)會計提供財力、物力資源信息。 ? （二）人力資源會計與財務(wù)會計的區(qū)別 ? ? 人力資源會計除了要接受財務(wù)會計的基本假設(shè)外，還有其特殊性： ? （ 1）人力資源是有價值的組織資源。 ? 人力資源具有服務(wù)潛力，對企業(yè)有一定的經(jīng)濟(jì)價值，可以為組織提供勞務(wù)和創(chuàng)造盈利。 ? （ 2）人力資源成本與價值具有可計量性。 ? 一個組織在人力資源的取得、開發(fā)、配置或維護(hù)過程中發(fā)生的成本以及人力資源將要創(chuàng)造的價值是可以用貨幣計