【文章內容簡介】 料成本差異率？ ■ 如何計算材料成本差異率？ 存貨入庫存時將節(jié)約或超支差歸集記入 差異賬戶的貸方或借方；存貨出庫存時 將分攤差異（節(jié)約用紅字；超支用藍字）。 為什么？ 二、存貨估價法 ◆ 毛利率法 毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以前 期實際（或本月計劃）毛利率匡算本 期銷售毛利，并計算發(fā)出存貨成本的 一種方法。 計算公式如下： 毛利率 =銷售毛利247。銷售凈額 100% ?銷售凈額 =商品銷售收入 銷售退回與折讓 ?銷售毛利 =銷售凈額 毛利率 ?銷售成本 =銷售凈額 銷售毛利 ?期末存貨成本 =期初存貨成本 +本期購貨成本 ? 本期銷售成本 計算公式可以簡化為 ： ? 銷售成本 ? =銷售凈額 （ 1毛利率 ） 隨堂計算： ? 某商場月初紡織品存貨成本 146 000元，本期購貨成本 850 000元，銷貨收入 1 200 000元，銷售退回與折讓合計 10 000元，上季度該類商品毛利率為 25%。如采用毛利率法，本月已銷存貨和月末存貨的成本為多少 ？ 本月銷售凈額 =1 200 00010 000=1 190 000（元） ? 銷售毛利 =1190000 25%=297 500（元） ? 銷售成本 = 1190000 297 500=892 500（元） ? 或 = 1190000 （ 1毛利率） ? = 1190000 （ 125%） ? =892 500（元） ? 月末存貨成本 =146000+850000892500 ? =103500（元） ◆ 零售價法 ? 零售價法是指用成本占零售價的百分比計算期末存貨成本的一種方法 。 采用這種方法的基本內容如下： ? （ 1） 期初存貨和本期購貨同時按成本和零售價記錄 ， 以便計算可供銷售的存貨成本和售價總額； ?（ 2）本期銷貨只按售價記錄，從本期 ?可供銷售的存貨售價總額中減去本期 ?銷售的售價總額，計算出期末存貨的 ?售價總額； （ 3）計算成本占零售價的百分比 公式如下： ? （ 期初存貨成本 +本期購貨成本 ） 247。 期初 ? 存貨售價 +本期購貨售價 ） 成本率 ?（ 4）計算期末存貨成本，公式為： ?期末存貨售價總額成本率 ?（ 5）計算本期銷售成本，公式為： ?期初存貨成本 +本期購貨成本 期末存貨成本 隨堂計算 某商店 1995年 3月份的期初存貨成本100 000元，售價總額 125 000元；本期購貨成本 450 000元，售價總額為675 000元；本期銷售收入 640 000元。 ?成本率 =（ 100000+450000）247。（ 125000+675000） ? 100% ? =% ?期末存貨售價 = 125000+ 675000 640000 ? =160 000（元） ?期末存貨成本 = 160000 %=110000（元） ?本期銷貨成本 = 100000+450000 110000 ? =440 000（元） 第五節(jié) 存貨的期末計價 一、成本與市價孰低的含義 ?成本與 市價 孰低法，是指對期末存貨按照成本與 市價 兩者之中較低者計價的方法。當成本低于 市價 時，存貨按成本計價；當 市價低于成本時，存貨按 市價 計價。 ★ 成本與 市價 孰低法在我國可具體稱為成本與可變現(xiàn)凈值 孰低法。 二、可變現(xiàn)凈值的確定 ?可變現(xiàn)凈值是指要正常生產經(jīng)營過程中， ?以存貨的估計售價減去至完工將要發(fā)生 ?的成本、估計的銷售費用以及相關稅金 ?后的余額。 ?★ 確定的關鍵：估計售價 商品或產成品估計售價的確定 ?① 為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨， ?以其合同價格作為估計售價。 ?② 如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購 ?數(shù)量，超出部分的存貨以商品的一般售價作為 ?估計售價。 ?③ 沒有銷售合同或勞務合同存貨，以商品的一 ?般售價作為估計售價。 材料存貨的其末計量 ?① 對于用于生產而持有的材料，如果用于 ?生產的產成品的可變現(xiàn)凈值預計高于成本， ?則該材料應當按照成本計量。 ?② 如果材料的下降表明產成品的可變現(xiàn)凈 ?值低于成本，則該材料按可變現(xiàn)凈值 計量。 三、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的會計處理 ? ① 成本低于可變現(xiàn)凈值不需作賬務處理 ? ② 可變現(xiàn)凈值低于成本 ? 每一會計期末 ， 比較成本與可變現(xiàn)凈值計算出應計提的準備 ， 然后與 “ 存貨跌價準備 ” 科目的余額進行比較 ， 若應提數(shù)大于已提數(shù) ， 應予補提；反之 ， 應沖銷部分已提數(shù) 。 ?提取時： ?借：管理費用 —— 計提的存貨跌價準備 ? 貸：存貨跌價準備 ?沖減時： ?借：存貨跌價準備 ? 貸：管理費用 —— 計提的存貨跌價準 備 第六節(jié) 存貨清查 ?一、存貨盤盈 ?盤盈的存貨經(jīng)批準后沖減管理費用。 ?二、存貨盤虧和毀損 ?① 自然損耗批準后轉作管理費用； ?② 計量或管理的將凈損失計入管理費用； ?③ 自然災害或意外事故造成的存貨毀損 ?將凈損失轉作營業(yè)外支出 。 思考題 ★什么是存貨？存貨的確認應具備哪些條件？ ★外購存貨的采購成本包括哪些具體內容？ ★發(fā)出存貨計價方法對企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營 成果有何影響？ ？ ★什么是計劃成本法？有哪些主要優(yōu)點？ ★什么是存貨的可變現(xiàn)凈值？如何確定？ ★如何對材料存貨進行期末計量？ ★什么是存貨盤盈和盤虧？如何進行會計處理？ 作業(yè)題： 習題用書：《中級財務會計習題與案例》 P61—— 9小題（銷售折扣的處理） P64—— 21小題（計劃成本業(yè)務） P65—— 2 25小題（存貨減值與清查） 第五章 投資 第一節(jié) 投資目的與分類（自學） 第二節(jié) 短期投資 一、短期投資成本的確定 ?短期投資取得時的初始投資成本，是企業(yè)為取 ?得短期投資時實際支付的全部價款，包括稅金、 ?手續(xù)費等相關費用，但不包括已宣告但尚未領 ?取的現(xiàn)金股利和已到付息期但尚未領取的債券 利息。 ?二、短期投資持有收益的會計處理 ?◆ 短期投資在持有期間不確認損益。 ?◆ 實際收到股利和利息時沖減已記錄的 ?應收股利或應收利息，不確認為投資收益。 借：銀行存款 貸：應收股利或應收利息 ?◆ 實際收到股利和利息時作為初始投資 ?成本的收回，沖減投資的賬面價值。 ? 借：銀行存款 ? 貸：短期投資 沖成本是因為分回了清算性股利 三、短期投資期末價值的計量 涵義 ◆ 成本法 特點 涵義 ◆ 市價法 特點 按其成本列報在資產負債表上 按其市價列報在資產負債表上 ◆ 成本與市價孰低法 成本 —— 投資成本 167。 含義 市價 —— 期末市價 167。 會計處理 ① 設置 “ 短期投資跌價準備 ” 科目， 作為 “ 短期投資 ” 賬戶的備抵。 ② 期末，比較短期投資的成本與市價，以其較 低者作為短期投資的賬面價值。 按投資總體 分別采用 按投資類別 按單項投資 計提短期投資跌價準備 四、短期投資的處置 處置收入與賬面價值之差 處置損益 處置收入與賬面余額之差 按單項提準備時 按類別或總體提準備時 第三節(jié) 長期債權投資 一、長期債券的初始投資成本 債券面值 債券溢價或折價 構成內容 計入成本的債券利息 計入成本的債券費用 未到期利息 金額大的債券費用 注意： ◆ 金額較小的債券費用計入當期損益。 ◆ 支付的價款中包含的已到期未兌現(xiàn) 的利息作為 “ 應收利息 ” 入賬。 ◆ 現(xiàn)金購入債券的賬務處理 二、長期債券利息收益的確認 債券應計利息 ◆ 利息收益的構成 溢折價攤銷額 債券費用 三者關系可用公式表示如下： ＊ 按面值取得債券的利息收益 =債券應計利息 債券費用攤銷額 ＊ 按溢價取得債券的利息收益 =債券應計利息 溢價攤銷額 債券費用攤銷額 ＊ 按折價取得債券的利息收益 =債券應計利息 +折價攤銷額 債券費用攤銷額 ◆ 債券溢折價的攤銷方法 167。 直線法 直線法是指企業(yè)將債券的溢價或折價，平均攤銷于債券到期前各持有期間的一種攤銷方法。 利息收益 =應計利息177。折價額或（溢價額） 直線法的評價： 簡便易行 優(yōu)點 會計實務普遍采用 缺點 → 不能正確反映 投資與收益 的關系 投資與收益的正確關系是：投資賬面價值遞增或遞減時，投資收益也應與之遞增或遞減 167。 實際利率法 利息收益 =債券期初 賬面價值 實際利率 應計利息 =債券票面價值票面利率 溢折價攤銷額 =利息收益與應計利息之差 [例題 ] 債券賬面價值是狹義的，只包括面值和溢折價 第四節(jié) 長期股權投資 一、長期股權投資的初始成本 指投資時實際支付的全部價款，包括支付 的稅金、手續(xù)費用等相關費用。 已宣告但尚未兌現(xiàn)的股利 不構成初始成本 為取得股權而發(fā)生的評估 審計等費用 計入 “ 應收股利 ” 計入 “ 管理費用 ” 二、長期股權投資的成本法 （一）成本法概述 ◆ 定義 —— 通常按成本計價，對賬面價值 一般不作調整。 ◆ 基本核算程序 167。 投資時按成本記賬。 167。 被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時， 按應享有部分確認投資收益，但收到清 算性股利時例外。 ◆ 基本核算程序實例 （二）成本法下確認投資收益的限制 投資企業(yè)確認的投資收益 ， 僅限于所獲 得的被投資企業(yè)在接受投資后產生的累積凈 利潤的分配額 。 可用下列公式表示： 應享有收益份額 =被投資企業(yè)接受投資 后產生的累積凈利潤投資企業(yè)的持 股比例 超過部分作為投資成本的