【文章內(nèi)容簡介】 不設(shè)備用金的撥出備用款項，存出保證金、按規(guī)定不符合預(yù)付賬款性質(zhì)的預(yù)付賬款 案例 ? 某房地產(chǎn)企業(yè)因工程質(zhì)量原因向承包單位丙公司索賠 50000元，因自然災(zāi)害造成固定資產(chǎn)毀損，向保險公司收取保險賠償150000元，上述款項已經(jīng)存入銀行，保衛(wèi)處職工王某借支差旅費 2022元，付以現(xiàn)金，報銷時提供發(fā)票賬單 1800元，余額已收回現(xiàn)金 ? 借：其他應(yīng)收款 丙公司 50000 ? 貸：營業(yè)外收入 50000 ? 借：其他應(yīng)收款 —保險公司 150000 ? 貸：待處理財產(chǎn)損益 150000 ? 借：銀行存款 202200 ? 貸：其他應(yīng)收款 丙公司 50000 ? 保險公司 150000 ? 借：其他應(yīng)收款 王某 2022 ? 貸：庫存現(xiàn)金 2022 ? 借：庫存現(xiàn)金 200 ? 管理費用 1800 ? 貸：其他應(yīng)收款 王某 2022 案例 ? 某建筑安裝企業(yè)到外地開展經(jīng)營業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門要求向稅務(wù)部門繳納了各 10000元的發(fā)票保證金和納稅保證金，從當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門領(lǐng)取了發(fā)票并開展經(jīng)營活動。則： 借：其他應(yīng)收款 ——發(fā)票保證金 10000 ——納稅保證金 10000 貸：銀行存款 20220 ? 工程結(jié)束后，企業(yè)按期繳銷發(fā)票，沒有違反稅法的情況，稅務(wù)部門退回保證金，則： 借：銀行存款 20220 貸：其他應(yīng)收款 ——發(fā)票保證金 10000 ——納稅保證金 10000 ? 如果工程施工期間因為違反稅法，被稅務(wù)部門處罰，以 10000元納稅保證金抵繳罰款，則： 借：營業(yè)外支出 10000 貸：其他應(yīng)收款 ——納稅保證金 10000 工程結(jié)束，企業(yè)繳銷發(fā)票，稅務(wù)部門檢查后認(rèn)為有違反發(fā)票管理規(guī)定而給與 5000元罰款，余款退回企業(yè)，則： 借：銀行存款 5000 營業(yè)外支出 5000 貸：其他應(yīng)收款 ——發(fā)票保證金 10000 第五節(jié)應(yīng)收債權(quán)的重組 ? 債務(wù)重組的會計處理原則和方法 ? ㈠以資產(chǎn)清償債務(wù) ? ? 債務(wù)人低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù) ? 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出 ? 債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)先沖減減值準(zhǔn)備，沖減后有余額的計入營業(yè)外支出 ? 沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失 ? 收到金額小于賬面價值 ? 借：銀行存款 70 ? 壞賬準(zhǔn)備 20 ? 營業(yè)外支出 10 ? 貸：應(yīng)收賬款 100 ? 收到金額大于賬面價值 ? 借：銀行存款 90 ? 壞賬準(zhǔn)備 20 ? 貸：應(yīng)收賬款 100 ? 資產(chǎn)減值損失 10 因為在計提壞賬準(zhǔn)備的時候： 借：資產(chǎn)減值損失 20 貸：壞賬準(zhǔn)備 20 案例 ? 債務(wù)人按重組債務(wù)的賬面價值與實際支付的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入 ? 借：應(yīng)付賬款 ? 貸：銀行存款 ? 營業(yè)外收入 ? ⑴ 債權(quán)人處理： ? 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，債權(quán)人應(yīng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬 ? 重組債務(wù)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失 ? 債權(quán)人對重組債權(quán)提取了減值準(zhǔn)備的，先將上述差額沖減已計提的減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分做債務(wù)重組損失 ? 沖減完畢之后仍有余額的不再確認(rèn)減值損失 ? 債權(quán)人收到非現(xiàn)金資產(chǎn)發(fā)生的運雜費計入相關(guān)資產(chǎn)的價值 案例 ? 甲房地產(chǎn)公司應(yīng)收乙公司商品房貸款 200萬元，已計提減值準(zhǔn)備 50萬，因乙公司財務(wù)困難，雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，甲公司豁免乙公司債務(wù) 80萬，其余貨款乙公司已劃入甲公司銀行存款賬戶 ? 債權(quán)人處理 ? 借：銀行存款 120 ? 壞賬準(zhǔn)備 50 ? 營業(yè)外支出 債務(wù)重組損失 30 ? 貸：應(yīng)收賬款 200 案例 ? 債務(wù)人處理 ? 借：應(yīng)付賬款 200萬 ? 貸：銀行存款 120萬 ? 營業(yè)外收入 債務(wù)重組利得 80萬 案例 2 ? 甲房地產(chǎn)公司應(yīng)收乙公司商品房貨款 2022萬，已計提壞賬準(zhǔn)備 100萬，因乙公司財務(wù)困難，雙方協(xié)商債務(wù)重組，甲公司同意乙公司以其生產(chǎn)的可用于房地產(chǎn)開發(fā)的設(shè)備和原材料歸還。設(shè)備的賬面價值 800萬，計提的跌價準(zhǔn)備 10萬，公允價值 面價值 200萬，公允價值 220萬，設(shè)備和材料已運抵甲公司，甲公司支付相關(guān)稅費 2萬，乙公司支付運雜費 8萬 案例 ? 受讓設(shè)備的入賬價值 =780+2 780247。（ 780+220） +780 17%= ? 受讓原材料入賬價值 =220+2 220247。（ 780+220） +220 17%= ? 債務(wù)重組損失 =2022（ 780+220+1000 17%） 100=730 案例 ? 借：庫存設(shè)備 ? 原材料 ? 壞賬準(zhǔn)備 100萬 ? 營業(yè)外支出 730萬 ? 貸：應(yīng)收賬款 乙公司 2022萬 ? 銀行存款 2萬 案例 ? 如果債權(quán)人為增值稅一般納稅人的物資供應(yīng)公司 ? 受讓設(shè)備的入賬價值 =780+2 780247。（ 780+220） = ? 受讓原材料入賬價值 =220+2 220247。（ 780+220） = ? 債務(wù)重組損失 =2022（ 780+220+1000 17%） 100=730 案例 ? 借：庫存設(shè)備 ? 原材料 ? 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 170萬 ? 壞賬準(zhǔn)備 100萬 ? 營業(yè)外支出 730萬 ? 貸：應(yīng)收賬款 乙公司 2022萬 ? 銀行存款 2萬 案例 ? 債務(wù)人的處理 ? 借：應(yīng)收賬款 甲公司 2022萬 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 780萬 ? 其他業(yè)務(wù)收入 220萬 ? 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 170萬 ? 借：主營業(yè)務(wù)成本 790萬 ? 其他業(yè)務(wù)成本 200萬 ? 存貨跌價準(zhǔn)備 10萬 ? 貸：庫存商品 800萬 ? 原材料 200萬 ? 借：銷售費用 ? 貸：銀行存款 ㈡ 債務(wù)轉(zhuǎn)資本 ? 債權(quán)人以債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)清償債務(wù)，債權(quán)人享有股份的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)賬面余額與股份之間公允價值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出 ? 債權(quán)人已經(jīng)集體減值準(zhǔn)備的，應(yīng)先將差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足部分，確認(rèn)重組損失 ㈡ 債務(wù)轉(zhuǎn)資本 ? 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將放棄債權(quán)而享有股份的面值總額去認(rèn)為股本 ? 公允價值與股本面額之間的差額確認(rèn)股本溢價計入資本公積 ? 重組債務(wù)賬面價值超過股份的公允價值總額的差額計入營業(yè)外收入 ? 債務(wù)人發(fā)生的手續(xù)費抵減資本公積 ? 其他稅費，直接計入當(dāng)期損益：如印花稅 案例 ? 甲房地產(chǎn)公司和乙公司均為股份有限公司，甲公司應(yīng)收乙公司貨款賬面余額為 500萬，計提的壞賬準(zhǔn)備 20萬，因乙公司財務(wù)困難，雙方協(xié)商債務(wù)重組，乙公司將應(yīng)付甲公司的債務(wù)轉(zhuǎn)為 100萬普通股，每股面值 1元，市價 3元，長期股權(quán)投資采用成本法核算 債權(quán)人處理 ? 債務(wù)重組損失 =500100 320=180 ? 借：長期股權(quán)投資 300萬 ? 壞賬準(zhǔn)備 20萬 ? 營業(yè)外支出 債務(wù)重組損失 180萬 ? 貸：應(yīng)收賬款 —乙公司 500萬 ? 債務(wù)人： ? 借：應(yīng)付賬款 甲公司 500萬 ? 貸：股本 100萬 ? 資本公積 股本溢價 200萬 ? 營業(yè)外收入 債務(wù)重組利得 200萬 ㈢ 修改其他債務(wù)條件 ? ? 債務(wù)重組協(xié)議中不存在不確定性事項，不涉及或有應(yīng)付金額 案例 ? 甲房地產(chǎn)公司應(yīng)收乙公司貨款 120萬，收到乙公司開出承兌的帶息商業(yè)匯票，面值 120萬，票面利率為 6%，承兌期 6個月。 2022年 12月 31日，該票據(jù)承兌期屆滿，雙方已將該項債權(quán)、債務(wù)分別結(jié)轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款和應(yīng)收賬款，甲公司為該項債權(quán)已計提 10萬壞賬準(zhǔn)備，因乙公司財務(wù)困難，雙方達(dá)成協(xié)議，甲公司豁免乙公司全部利息和 40萬本金，利息降至 5%，展期 2年，利息按年支付 案例 ? 2022年 12月 31日 ? 應(yīng)收債權(quán)的賬面價值 =120（ 1+6% 6247。 12） 10= ? 債務(wù)重組損失 == ? 借：應(yīng)收賬款 債務(wù)重組 80萬 ? 壞賬準(zhǔn)備 10萬 ? 營業(yè)外支出 債務(wù)重組損失 ? 貸：應(yīng)收賬款 乙公司 案例 ? 2022年 12月 31日收到利息 ? 借：銀行存款 4萬 ? 貸：財務(wù)費用 4萬（ 80萬 5%=4萬） ? 2022年 12月 31日 ? 借：銀行存款 84萬 ? 貸：應(yīng)收賬款 債務(wù)重組 4萬 ? 應(yīng)收賬款 債務(wù)重組 80萬 案例 ? 債務(wù)人乙公司： ? 應(yīng)付債務(wù)賬面價值 =120 （ 1+6% 6247。 12）= ? 債務(wù)重組利得： = ? 借：應(yīng)付賬款 甲公司 ? 貸：應(yīng)付賬款 債務(wù)重組 80萬 ? 營業(yè)外收入 債務(wù)重組利得 案例 ? 2022年 12月 31日支付利息 ? 借：財務(wù)費用 4萬 ? 貸：銀行存款 4萬 ? 2022年 12月 31日 ? 借：應(yīng)付賬款 債務(wù)重組 80萬 ? 財務(wù)費用 4萬 ? 貸：銀行存款 84萬 ? 以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組，修改后的債務(wù)