【文章內容簡介】 不設備用金的撥出備用款項，存出保證金、按規(guī)定不符合預付賬款性質的預付賬款 案例 ? 某房地產企業(yè)因工程質量原因向承包單位丙公司索賠 50000元，因自然災害造成固定資產毀損，向保險公司收取保險賠償150000元，上述款項已經存入銀行，保衛(wèi)處職工王某借支差旅費 2022元，付以現(xiàn)金，報銷時提供發(fā)票賬單 1800元，余額已收回現(xiàn)金 ? 借：其他應收款 丙公司 50000 ? 貸：營業(yè)外收入 50000 ? 借：其他應收款 —保險公司 150000 ? 貸：待處理財產損益 150000 ? 借：銀行存款 202200 ? 貸：其他應收款 丙公司 50000 ? 保險公司 150000 ? 借：其他應收款 王某 2022 ? 貸：庫存現(xiàn)金 2022 ? 借：庫存現(xiàn)金 200 ? 管理費用 1800 ? 貸：其他應收款 王某 2022 案例 ? 某建筑安裝企業(yè)到外地開展經營業(yè)務，應當?shù)囟悇詹块T要求向稅務部門繳納了各 10000元的發(fā)票保證金和納稅保證金，從當?shù)囟悇詹块T領取了發(fā)票并開展經營活動。則： 借：其他應收款 ——發(fā)票保證金 10000 ——納稅保證金 10000 貸：銀行存款 20220 ? 工程結束后，企業(yè)按期繳銷發(fā)票，沒有違反稅法的情況，稅務部門退回保證金，則： 借：銀行存款 20220 貸：其他應收款 ——發(fā)票保證金 10000 ——納稅保證金 10000 ? 如果工程施工期間因為違反稅法，被稅務部門處罰，以 10000元納稅保證金抵繳罰款，則： 借：營業(yè)外支出 10000 貸：其他應收款 ——納稅保證金 10000 工程結束，企業(yè)繳銷發(fā)票，稅務部門檢查后認為有違反發(fā)票管理規(guī)定而給與 5000元罰款，余款退回企業(yè)，則： 借：銀行存款 5000 營業(yè)外支出 5000 貸：其他應收款 ——發(fā)票保證金 10000 第五節(jié)應收債權的重組 ? 債務重組的會計處理原則和方法 ? ㈠以資產清償債務 ? ? 債務人低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務 ? 債權人應當將重組債權的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間差額，確認債務重組損失，計入營業(yè)外支出 ? 債權人已對債權計提減值準備的，應先沖減減值準備，沖減后有余額的計入營業(yè)外支出 ? 沖減后減值準備仍有余額的，應予以轉回抵減當期資產減值損失 ? 收到金額小于賬面價值 ? 借：銀行存款 70 ? 壞賬準備 20 ? 營業(yè)外支出 10 ? 貸：應收賬款 100 ? 收到金額大于賬面價值 ? 借：銀行存款 90 ? 壞賬準備 20 ? 貸：應收賬款 100 ? 資產減值損失 10 因為在計提壞賬準備的時候： 借：資產減值損失 20 貸：壞賬準備 20 案例 ? 債務人按重組債務的賬面價值與實際支付的現(xiàn)金之間的差額，確認債務重組利得，計入營業(yè)外收入 ? 借：應付賬款 ? 貸：銀行存款 ? 營業(yè)外收入 ? ⑴ 債權人處理： ? 債務人以非現(xiàn)金資產清償債務，債權人應對受讓的非現(xiàn)金資產按其公允價值入賬 ? 重組債務的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產公允價值之間的差額，確認債務重組損失 ? 債權人對重組債權提取了減值準備的，先將上述差額沖減已計提的減值準備，減值準備不足以沖減的部分做債務重組損失 ? 沖減完畢之后仍有余額的不再確認減值損失 ? 債權人收到非現(xiàn)金資產發(fā)生的運雜費計入相關資產的價值 案例 ? 甲房地產公司應收乙公司商品房貸款 200萬元，已計提減值準備 50萬，因乙公司財務困難，雙方協(xié)商進行債務重組，甲公司豁免乙公司債務 80萬，其余貨款乙公司已劃入甲公司銀行存款賬戶 ? 債權人處理 ? 借：銀行存款 120 ? 壞賬準備 50 ? 營業(yè)外支出 債務重組損失 30 ? 貸：應收賬款 200 案例 ? 債務人處理 ? 借：應付賬款 200萬 ? 貸：銀行存款 120萬 ? 營業(yè)外收入 債務重組利得 80萬 案例 2 ? 甲房地產公司應收乙公司商品房貨款 2022萬，已計提壞賬準備 100萬，因乙公司財務困難，雙方協(xié)商債務重組，甲公司同意乙公司以其生產的可用于房地產開發(fā)的設備和原材料歸還。設備的賬面價值 800萬，計提的跌價準備 10萬，公允價值 面價值 200萬，公允價值 220萬，設備和材料已運抵甲公司，甲公司支付相關稅費 2萬，乙公司支付運雜費 8萬 案例 ? 受讓設備的入賬價值 =780+2 780247。（ 780+220） +780 17%= ? 受讓原材料入賬價值 =220+2 220247。（ 780+220） +220 17%= ? 債務重組損失 =2022（ 780+220+1000 17%） 100=730 案例 ? 借：庫存設備 ? 原材料 ? 壞賬準備 100萬 ? 營業(yè)外支出 730萬 ? 貸：應收賬款 乙公司 2022萬 ? 銀行存款 2萬 案例 ? 如果債權人為增值稅一般納稅人的物資供應公司 ? 受讓設備的入賬價值 =780+2 780247。（ 780+220） = ? 受讓原材料入賬價值 =220+2 220247。（ 780+220） = ? 債務重組損失 =2022（ 780+220+1000 17%） 100=730 案例 ? 借：庫存設備 ? 原材料 ? 應交稅金 應交增值稅 170萬 ? 壞賬準備 100萬 ? 營業(yè)外支出 730萬 ? 貸：應收賬款 乙公司 2022萬 ? 銀行存款 2萬 案例 ? 債務人的處理 ? 借：應收賬款 甲公司 2022萬 ? 貸：主營業(yè)務收入 780萬 ? 其他業(yè)務收入 220萬 ? 應交稅金 應交增值稅 170萬 ? 借：主營業(yè)務成本 790萬 ? 其他業(yè)務成本 200萬 ? 存貨跌價準備 10萬 ? 貸：庫存商品 800萬 ? 原材料 200萬 ? 借：銷售費用 ? 貸：銀行存款 ㈡ 債務轉資本 ? 債權人以債權轉股權清償債務，債權人享有股份的公允價值確認為對債務人的投資，重組債權賬面余額與股份之間公允價值之間的差額，確認為債務重組損失，計入營業(yè)外支出 ? 債權人已經集體減值準備的，應先將差額沖減減值準備，減值準備不足部分，確認重組損失 ㈡ 債務轉資本 ? 債務人應當將放棄債權而享有股份的面值總額去認為股本 ? 公允價值與股本面額之間的差額確認股本溢價計入資本公積 ? 重組債務賬面價值超過股份的公允價值總額的差額計入營業(yè)外收入 ? 債務人發(fā)生的手續(xù)費抵減資本公積 ? 其他稅費，直接計入當期損益：如印花稅 案例 ? 甲房地產公司和乙公司均為股份有限公司，甲公司應收乙公司貨款賬面余額為 500萬，計提的壞賬準備 20萬，因乙公司財務困難，雙方協(xié)商債務重組，乙公司將應付甲公司的債務轉為 100萬普通股，每股面值 1元，市價 3元，長期股權投資采用成本法核算 債權人處理 ? 債務重組損失 =500100 320=180 ? 借：長期股權投資 300萬 ? 壞賬準備 20萬 ? 營業(yè)外支出 債務重組損失 180萬 ? 貸：應收賬款 —乙公司 500萬 ? 債務人： ? 借：應付賬款 甲公司 500萬 ? 貸：股本 100萬 ? 資本公積 股本溢價 200萬 ? 營業(yè)外收入 債務重組利得 200萬 ㈢ 修改其他債務條件 ? ? 債務重組協(xié)議中不存在不確定性事項，不涉及或有應付金額 案例 ? 甲房地產公司應收乙公司貨款 120萬，收到乙公司開出承兌的帶息商業(yè)匯票，面值 120萬，票面利率為 6%，承兌期 6個月。 2022年 12月 31日，該票據承兌期屆滿，雙方已將該項債權、債務分別結轉為應付賬款和應收賬款，甲公司為該項債權已計提 10萬壞賬準備，因乙公司財務困難，雙方達成協(xié)議，甲公司豁免乙公司全部利息和 40萬本金，利息降至 5%，展期 2年，利息按年支付 案例 ? 2022年 12月 31日 ? 應收債權的賬面價值 =120（ 1+6% 6247。 12） 10= ? 債務重組損失 == ? 借：應收賬款 債務重組 80萬 ? 壞賬準備 10萬 ? 營業(yè)外支出 債務重組損失 ? 貸：應收賬款 乙公司 案例 ? 2022年 12月 31日收到利息 ? 借：銀行存款 4萬 ? 貸：財務費用 4萬（ 80萬 5%=4萬） ? 2022年 12月 31日 ? 借：銀行存款 84萬 ? 貸：應收賬款 債務重組 4萬 ? 應收賬款 債務重組 80萬 案例 ? 債務人乙公司： ? 應付債務賬面價值 =120 （ 1+6% 6247。 12）= ? 債務重組利得： = ? 借：應付賬款 甲公司 ? 貸：應付賬款 債務重組 80萬 ? 營業(yè)外收入 債務重組利得 案例 ? 2022年 12月 31日支付利息 ? 借：財務費用 4萬 ? 貸：銀行存款 4萬 ? 2022年 12月 31日 ? 借：應付賬款 債務重組 80萬 ? 財務費用 4萬 ? 貸：銀行存款 84萬 ? 以修改其他債務條件進行債務重組，修改后的債務