資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)ppt課件(編輯修改稿)
2025-02-03 20:08 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 :A企業(yè)當(dāng)期發(fā)生研究開(kāi)發(fā)支出計(jì) l 000萬(wàn)元，其中研究階段支出 200萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件 前 發(fā)生的支出為 200萬(wàn)元，符合資本化條件后發(fā)生的支出為 600萬(wàn)元。假定稅法規(guī)定企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)支出可按 150%加計(jì)扣除。該企業(yè)開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)在當(dāng)期期末已達(dá)到預(yù)定用途。 要求：分析期末無(wú)形資產(chǎn)的暫時(shí)性差異，并指出暫時(shí)性差異的性質(zhì)。 賬面價(jià)值＝ 600（萬(wàn)元） 計(jì)稅基礎(chǔ)＝ 0（未來(lái)可以稅前列支的金額，現(xiàn)在已經(jīng)稅前扣除了） 該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值 600萬(wàn)元與其 計(jì)稅基礎(chǔ)零之間產(chǎn)生的差額 600萬(wàn)元，將于 未來(lái)期間計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，產(chǎn)生 未來(lái)期間應(yīng)交所得稅的義務(wù)，屬于應(yīng)納稅 暫時(shí)性差異。確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。 （ 2）后續(xù)計(jì)量 無(wú)形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量時(shí)， 會(huì)計(jì)與稅收的差異： 1對(duì)無(wú)形資產(chǎn)是否需要攤銷(xiāo) 2無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取 ? 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定： 對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)其使用壽命情況，區(qū) 分為 : 使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)：計(jì)提 攤銷(xiāo) 使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不 要求攤銷(xiāo)，在會(huì)計(jì)期末應(yīng)進(jìn)行減 值測(cè)試。 稅法規(guī)定，企業(yè)取得的無(wú)形資產(chǎn)成 本，應(yīng)在一定期限內(nèi)攤銷(xiāo)，合同、法律未 明確規(guī)定攤銷(xiāo)期限的，應(yīng)按不少于 l0年的 期限攤銷(xiāo)。對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資 產(chǎn)在持有期間，因攤銷(xiāo)規(guī)定的不同，會(huì)造 成其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。 在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下， 因所計(jì)提的減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除，也 會(huì)造成其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。 例 : 甲企業(yè)于 20 7年 1月 1日取得的某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，取得成本為 600萬(wàn)元，企業(yè)根據(jù)各方面情況判斷，無(wú)法合理預(yù)計(jì)其為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限，將其視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。 20 7年 12月 31日，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試表明未發(fā)生減值。 甲企業(yè)在計(jì)稅時(shí)，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)按照 10年的期間攤銷(xiāo)，有關(guān)金額允許稅前扣除。 要求：分析 20 7年 12月 31日該項(xiàng)資產(chǎn)的暫時(shí)性差異，并指出暫時(shí)性差異的性質(zhì)。 賬面價(jià)值＝ 600（萬(wàn)元） 計(jì)稅基礎(chǔ)＝ 600－ 600247。 10＝ 540（萬(wàn)元） 該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值 600萬(wàn)元與其計(jì)稅 基礎(chǔ) 540萬(wàn)元之間的差額 60萬(wàn)元，將計(jì)入未 來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額，屬于應(yīng)納稅暫時(shí) 性差異。 （三）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（包括交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)） 金融資產(chǎn) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：會(huì)計(jì)期末以公允價(jià)值計(jì)量 稅法：會(huì)計(jì)期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其取得成本 差異 例 3： 20 7年 10月 20日， A公司自公開(kāi) 市場(chǎng)取得一項(xiàng)權(quán)益性投資，支付價(jià)款 800萬(wàn) 元，作為交易性金融資
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