【文章內(nèi)容簡介】 800 貸：銀行存款 —— 美元 （ 8 000 ） 58 000 第七章 外幣會計(jì) 31 2022/2/4 人民幣兌換成外幣的賬務(wù)處理 ① 借：銀行存款 —— 外幣（外幣 即期匯率） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 —— 匯兌差額 （差額） 貸：銀行存款 —— 人民幣（外幣 賣出價） 例 8：中華公司記賬本位幣為人民幣 ， 2022年 10月 26日從銀行購入 6 000美元 。 當(dāng)日銀行美元賣出價為USD1＝ ， 即期匯率為 USD1＝ 。 第七章 外幣會計(jì) 32 2022/2/4 賬務(wù)處理 ? 借：銀行存款 —— 美元 （ 6 000 ） 43 920 財(cái)務(wù)費(fèi)用 —— 匯兌差額 600 貸：銀行存款 —— 人民幣（ 6 000 ） 44 520 第七章 外幣會計(jì) 33 2022/2/4 一種外幣兌換成另一種外幣的賬務(wù)處理 ① 處理程序 ? 按銀行當(dāng)日的外匯買入價折算賣出外幣（即換出的外幣）實(shí)際應(yīng)收的人民幣金額 ? 根據(jù)賣出外幣（即換出的外幣）實(shí)際應(yīng)收的人民幣金額和換入外幣當(dāng)日的銀行賣出價，計(jì)算可換入外幣的原幣數(shù)額 ? 將可換入外幣的原幣數(shù)額按該外幣即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為人民幣金額，并登記入賬 ? 將換出外幣的原幣數(shù)額按該外幣即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為人民幣金額，并登記入賬 ? 將換出外幣按即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為人民幣金額與換入外幣按即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為人民幣金額之間的差額，作為當(dāng)期匯兌損益處理 第七章 外幣會計(jì) 34 2022/2/4 ② 賬務(wù)處理 ? 借：銀行存款 —— 外幣（ 外幣 即期匯率） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 —— 匯兌差額 （差額） 貸：銀行存款 —— ＃＃外幣（＃＃外幣 即期匯率） 例 9：中華公司記賬本位幣為人民幣， 2022年 11月 10日將 10 000美元向中國銀行兌換港幣。當(dāng)日美元的銀行買入價為USD1＝ ，港幣的銀行賣出價為 HKD1＝ ，當(dāng)日公布的即期匯率為 USD1＝ ， HKD1＝ 。 第七章 外幣會計(jì) 35 2022/2/4 賬務(wù)處理 ? 借：銀行存款 —— 港幣（ 74 380 ） 71 330 財(cái)務(wù)費(fèi)用 —— 匯兌差額 2 670 貸：銀行存款 —— 美元（ 10 000 ） 74 000 第七章 外幣會計(jì) 36 2022/2/4 （ 四 ） 外幣借貸業(yè)務(wù)的處理 外幣借款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 ① 借款時 ? 借：銀行存款 —— 外幣 （ 外幣 即期匯率 ） 貸：短期借款 —— 外幣 （ 外幣 即期匯率 ） 長期借款 —— 外幣 （ 外幣 即期匯率 ） ② 計(jì)息時 ? 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 —— 利息支出 貸：應(yīng)付利息 —— 外幣 第七章 外幣會計(jì) 37 2022/2/4 ③ 資產(chǎn)負(fù)債表日 ? 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 —— 匯兌差額 貸：短期借款 —— 外幣 （ 外幣 匯率差 ） 長期借款 —— 外幣 （ 外幣 匯率差 ） 或反過來 ④ 還款時 ? 借：應(yīng)付利息 —— 外幣 財(cái)務(wù)費(fèi)用 —— 利息支出 —— 匯兌差額 短期借款 —— 外幣 長期借款 —— 外幣 貸：銀行存款 —— 外幣 （ 外幣 即期匯率 ） 第七章 外幣會計(jì) 38 2022/2/4 例 10：某公司記賬本位幣為人民幣 ， 2022年 7月 1日從銀行借入一年期借款 10 000美元 ， 年利率為 5％ ， 借款當(dāng)天的即期匯率為 USD1＝ ； 2022年 12月 31日的即期匯率為 USD1＝ ； 2022年7月 1日償還借款本金 ， 還款當(dāng)天的即期匯率為USD1＝ 。 第七章 外幣會計(jì) 39 2022/2/4 賬務(wù)處理 ? 2022年 7月 1日 借：銀行存款 —— 美元（ 10 000 ） 78 000 貸：短期借款 —— 美元（ 10 000 ） 78 000 ? 2022年 12月 31日，計(jì)提 2022年下半年應(yīng)付利息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 —— 利息支出 1 925 貸：應(yīng)付利息 —— 美元 1 925 ? 2022年 12月 31日 借：短期借款 —— 美元 [10 000 （ － ） ] 1 000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 —— 匯兌差額 1 000 第七章 外幣會計(jì) 40 2022/2/4 ? 2022年 7月 1日 借：應(yīng)付利息 —— 美元 1 925 財(cái)務(wù)費(fèi)用 —— 利息支出 1 975 —— 匯兌差額 2 050 短期借款 —— 美元 77 000 貸：銀行存款 —— 美元 （ 10 500 ） 82 950 第七章 外幣會計(jì) 41 2022/2/4 (五 )投入外幣資本的賬務(wù)處理 借：銀行存款 —— 外幣 （外幣 即期匯率） 貸：實(shí)收資本 （外幣 即期匯率） 例 11： 國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣 。 2022年 12月 12日 ， 甲公司與某外商簽訂投資合同 ， 當(dāng)日收到外商投入資本 20 000美元 。 當(dāng)日的即期匯率為 USD1＝ ，假定投資合同約定的匯率為 USD1＝ 。 賬務(wù)處理 ? 借：銀行存款（ 20 000 ） 152 000 貸：實(shí)收資本 152 000 第七章 外幣會計(jì) 42 (六 )期末調(diào)整或結(jié)算時的賬務(wù)處理 區(qū)分貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目 ? 貨幣性項(xiàng)目 是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債 ? 非貨幣性項(xiàng)目 是指貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目 第七章 外幣會計(jì) 43 外幣貨幣性項(xiàng)目 ? 采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算 ? 因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的 應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算后，再計(jì)提減值準(zhǔn)備 第七章 外幣會計(jì) 44 例 12:國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣 。 2022年 6月 10日 ， 向國外乙公司出口銷售商品一批 ， 根據(jù)銷售合同 ，貨款共計(jì) 100 000美元 ， 當(dāng)日的即期匯率為 USD1＝。 假定 2022年 6月 30日的即期匯率為 USD1＝， 則對該筆交易產(chǎn)生的外幣貨幣性項(xiàng)目 “ 應(yīng)收賬款 ” ， 采用期末匯率折算為記賬本位幣 750 000元人民幣 （ USD100 000 ／ USD1） ， 與其交易日折算為記賬本位幣時的金額 730 000元人民幣的差額為 20 000元人民幣 ， 應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益 ， 同時調(diào)整貨幣性項(xiàng)目的原記賬本位幣金額