【文章內容簡介】 800 貸：銀行存款 —— 美元 （ 8 000 ） 58 000 第七章 外幣會計 31 2022/2/4 人民幣兌換成外幣的賬務處理 ① 借：銀行存款 —— 外幣（外幣 即期匯率） 財務費用 —— 匯兌差額 （差額） 貸：銀行存款 —— 人民幣（外幣 賣出價） 例 8：中華公司記賬本位幣為人民幣 ， 2022年 10月 26日從銀行購入 6 000美元 。 當日銀行美元賣出價為USD1＝ ， 即期匯率為 USD1＝ 。 第七章 外幣會計 32 2022/2/4 賬務處理 ? 借：銀行存款 —— 美元 （ 6 000 ） 43 920 財務費用 —— 匯兌差額 600 貸：銀行存款 —— 人民幣（ 6 000 ） 44 520 第七章 外幣會計 33 2022/2/4 一種外幣兌換成另一種外幣的賬務處理 ① 處理程序 ? 按銀行當日的外匯買入價折算賣出外幣（即換出的外幣）實際應收的人民幣金額 ? 根據賣出外幣（即換出的外幣）實際應收的人民幣金額和換入外幣當日的銀行賣出價，計算可換入外幣的原幣數額 ? 將可換入外幣的原幣數額按該外幣即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為人民幣金額，并登記入賬 ? 將換出外幣的原幣數額按該外幣即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為人民幣金額，并登記入賬 ? 將換出外幣按即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為人民幣金額與換入外幣按即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為人民幣金額之間的差額，作為當期匯兌損益處理 第七章 外幣會計 34 2022/2/4 ② 賬務處理 ? 借：銀行存款 —— 外幣（ 外幣 即期匯率） 財務費用 —— 匯兌差額 （差額） 貸：銀行存款 —— ＃＃外幣（＃＃外幣 即期匯率） 例 9：中華公司記賬本位幣為人民幣， 2022年 11月 10日將 10 000美元向中國銀行兌換港幣。當日美元的銀行買入價為USD1＝ ，港幣的銀行賣出價為 HKD1＝ ，當日公布的即期匯率為 USD1＝ ， HKD1＝ 。 第七章 外幣會計 35 2022/2/4 賬務處理 ? 借：銀行存款 —— 港幣（ 74 380 ） 71 330 財務費用 —— 匯兌差額 2 670 貸：銀行存款 —— 美元（ 10 000 ） 74 000 第七章 外幣會計 36 2022/2/4 （ 四 ） 外幣借貸業(yè)務的處理 外幣借款業(yè)務的賬務處理 ① 借款時 ? 借：銀行存款 —— 外幣 （ 外幣 即期匯率 ） 貸：短期借款 —— 外幣 （ 外幣 即期匯率 ） 長期借款 —— 外幣 （ 外幣 即期匯率 ） ② 計息時 ? 借：財務費用 —— 利息支出 貸：應付利息 —— 外幣 第七章 外幣會計 37 2022/2/4 ③ 資產負債表日 ? 借：財務費用 —— 匯兌差額 貸：短期借款 —— 外幣 （ 外幣 匯率差 ） 長期借款 —— 外幣 （ 外幣 匯率差 ） 或反過來 ④ 還款時 ? 借：應付利息 —— 外幣 財務費用 —— 利息支出 —— 匯兌差額 短期借款 —— 外幣 長期借款 —— 外幣 貸：銀行存款 —— 外幣 （ 外幣 即期匯率 ） 第七章 外幣會計 38 2022/2/4 例 10：某公司記賬本位幣為人民幣 ， 2022年 7月 1日從銀行借入一年期借款 10 000美元 ， 年利率為 5％ ， 借款當天的即期匯率為 USD1＝ ； 2022年 12月 31日的即期匯率為 USD1＝ ； 2022年7月 1日償還借款本金 ， 還款當天的即期匯率為USD1＝ 。 第七章 外幣會計 39 2022/2/4 賬務處理 ? 2022年 7月 1日 借：銀行存款 —— 美元（ 10 000 ） 78 000 貸：短期借款 —— 美元（ 10 000 ） 78 000 ? 2022年 12月 31日，計提 2022年下半年應付利息 借：財務費用 —— 利息支出 1 925 貸：應付利息 —— 美元 1 925 ? 2022年 12月 31日 借：短期借款 —— 美元 [10 000 （ － ） ] 1 000 貸：財務費用 —— 匯兌差額 1 000 第七章 外幣會計 40 2022/2/4 ? 2022年 7月 1日 借：應付利息 —— 美元 1 925 財務費用 —— 利息支出 1 975 —— 匯兌差額 2 050 短期借款 —— 美元 77 000 貸：銀行存款 —— 美元 （ 10 500 ） 82 950 第七章 外幣會計 41 2022/2/4 (五 )投入外幣資本的賬務處理 借：銀行存款 —— 外幣 （外幣 即期匯率） 貸：實收資本 （外幣 即期匯率） 例 11： 國內甲公司的記賬本位幣為人民幣 。 2022年 12月 12日 ， 甲公司與某外商簽訂投資合同 ， 當日收到外商投入資本 20 000美元 。 當日的即期匯率為 USD1＝ ，假定投資合同約定的匯率為 USD1＝ 。 賬務處理 ? 借：銀行存款（ 20 000 ） 152 000 貸：實收資本 152 000 第七章 外幣會計 42 (六 )期末調整或結算時的賬務處理 區(qū)分貨幣性項目與非貨幣性項目 ? 貨幣性項目 是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產或者償付的負債 ? 非貨幣性項目 是指貨幣性項目以外的項目 第七章 外幣會計 43 外幣貨幣性項目 ? 采用資產負債表日即期匯率折算 ? 因資產負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產負債表日即期匯率不同而產生的匯兌差額，計入當期損益。 ? 需要計提減值準備的 應當按資產負債表日的即期匯率折算后，再計提減值準備 第七章 外幣會計 44 例 12:國內甲公司的記賬本位幣為人民幣 。 2022年 6月 10日 ， 向國外乙公司出口銷售商品一批 ， 根據銷售合同 ，貨款共計 100 000美元 ， 當日的即期匯率為 USD1＝。 假定 2022年 6月 30日的即期匯率為 USD1＝， 則對該筆交易產生的外幣貨幣性項目 “ 應收賬款 ” ， 采用期末匯率折算為記賬本位幣 750 000元人民幣 （ USD100 000 ／ USD1） ， 與其交易日折算為記賬本位幣時的金額 730 000元人民幣的差額為 20 000元人民幣 ， 應當計入當期損益 ， 同時調整貨幣性項目的原記賬本位幣金額