【正文】 第七章 外幣會計 66 利潤表 編制單位：乙公司 2022年 單位：萬元 項目 期末數(shù)（歐元） 折算匯率 折算為人民幣金額（人民幣） 一 、 營業(yè)收入 3 000 10 30 000 減：營業(yè)成本 1 800 10 18 000 管理費用 200 10 2 000 財務費用 100 10 1 000 二 、 營業(yè)利潤 900 － 9 000 加：營業(yè)外收入 100 10 1 000 三 、 利潤總額 1 000 － 10 000 減：所得稅費用 300 10 3 000 四 、 凈利潤 700 － 7 000 五 、 每股收益 － － － 第七章 外幣會計 67 所有者權益變動表 編制單位：乙公司 2022年 單位：萬元 實收資本 盈余公積 未分配利潤 外幣報表折算差額 所有者權 益合計 歐元 折算匯 率 人民幣 歐元 折算匯 率 人民幣 歐元 人民幣 人民幣 一 、 本年年初余額 6 000 8 48 000 140 1 190 100 900 50 090 二 、 本年增減變動金額 （ 一 ） 凈利潤 700 7 000 7 000 （ 二 ） 直接計入所有者權益的利得和損失 19 250 其中：外幣報表折算差額 19 250 19 250 （ 三 ） 利潤分配 1． 提取盈余公積 160 10 1 600 － 160 － 1 600 三 、 本年年末余額 6 000 8 48 000 300 2 790 640 6 300 19 250 76 340 第七章 外幣會計 68 資產(chǎn)負債表 編制單位：乙公司 2022年 12月 31日 單位：萬元 資產(chǎn) 期末數(shù) （萬歐元） 折算匯率 折算為人民幣金額 （萬人民幣） 負債和股東權益 期末數(shù) （萬歐元） 折算匯率 折算為人民幣金額 （萬人民幣） 流動資產(chǎn)： 流動負債： 銀行存款 1 000 11 11 000 應付賬款 360 11 3 960 應收賬款 1 800 11 19 800 應付職工薪酬 800 11 8 800 存貨 1 500 11 16 500 流動資產(chǎn)合計 4 300 47 300 流動負債合計 1 160 12 760 非流動資產(chǎn)： 非流動負債： 長期應付款 1 000 11 11 000 長期負債 1 200 11 13 200 固定資產(chǎn) 3 000 11 33 000 非流動負債合計 1 200 13 200 無形資產(chǎn) 1 000 11 11 000 負債合計 2 360 25 960 非流動資產(chǎn)合計 5 000 55 000 股東權益： 實收資本 6 000 8 480 00 盈余公積 300 2 790 未分配利潤 640 6 300 外幣報表折算差額 19 250 股東權益合計 6 940 76 340 資產(chǎn)總計 9 300 － 102 300 負債和股東權益總計 9 300 102 300 第七章 外幣會計 69 （ 三）現(xiàn)金流量表項目的折算 ?外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量 采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率 也可以按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算 ?匯率變動對現(xiàn)金的影響額應當作為調節(jié)項目 在現(xiàn)金流量表中單獨列報 第七章 外幣會計 70 2022/2/4 二、處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的境外經(jīng)營財務報表的折算 惡性通貨膨脹經(jīng)濟的判斷 ? 三年累計通貨膨脹率接近或超過 100% ? 利率、工資和物價與物價指數(shù)掛鉤 ? 一般公眾不是以當?shù)刎泿?、而是以相對穩(wěn)定的外幣為單位作為衡量貨幣金額的基礎 ? 一般公眾傾向于以非貨幣性資產(chǎn)或相對穩(wěn)定的外幣來保存自己的財富，持有的當?shù)刎泿帕⒓从糜谕顿Y以保持購買力 ? 即使信用期限很短，賒銷、賒購交易仍按補償信用期預計購買力損失的價格成交 第七章 外幣會計 71 2022/2/4 惡性通貨膨脹經(jīng)濟中境外經(jīng)營財務報表的折算 ? 第一步：對資產(chǎn)負債表項目運用一般物價指數(shù)予以重述，對利潤表項目運用一般物價指數(shù)變動予以重述 ? 第二步：按照最近資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算資產(chǎn)負債表和利潤表 第七章 外幣會計 72 2022/2/4 三、外幣折算信息披露 ① 企業(yè)及其境外經(jīng)營選定的記賬本位幣及選定的原因，記賬本位幣發(fā)生變更的，說明變更理由 ② 采用近似匯率的，近似匯率的確定方法 ③ 計入當期損益的匯兌差額 ④ 處置境外經(jīng)營對外幣財務報表折算差額的影響 。 2022年 12月 31日 ， 甲公司確認其在乙公司的投資應分享或分擔的乙公司實現(xiàn)的凈損益的份額時 ， 需要先將乙公司的歐元財務報表折算為人民幣表述 。 第七章 外幣會計 61 一、我國準則規(guī)定外幣財務報表折算的原則（ P212） （一）資產(chǎn)負債表項目的折算 資產(chǎn)和負債項目 采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算 第四節(jié) 我國現(xiàn)行外幣報表折算方法 第七章 外幣會計 62 所有者權益項目 實收資本（或股本）采用發(fā)生時的匯率（歷史匯率）折算 資本公積采用發(fā)生時的匯率（歷史匯率）折算 期初盈余公積為以前年度計提的盈余公積按相應年度平均匯率折算后金額的累計 當期計提的盈余公積采用當期平均匯率折算 期初未分配利潤記賬本位幣金額為以前年度未分配利潤記賬本位幣金額的累計 期末未分配利潤為其他項目折算后加減計算數(shù) 外幣財務報表折算差額 在資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下單獨列示 第七章 外幣會計 63 （二）利潤表項目的折算 ? 收入和費用項目 采用交易發(fā)生日的即期匯率折算 也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算 第七章 外幣會計 64 例 16：國內甲公司的記賬本位幣為人民幣 ， 該公司在意大利有一子公司乙公司 ， 乙公司確定的記賬本位幣應為歐元 。 假定不考慮相關稅費的影響 。 2022年 12月 31日 ， 當月購入的乙公司 H股的市價變?yōu)槊抗?3港元 ， 當日匯率為 HKD1＝ 。 第七章 外幣會計 51 2022/2/4 賬務處理 ?借：資產(chǎn)減值損失 2 480 貸：存貨跌價準備 2 480* *2 480＝ 10 1 000 － 10 980 第七章 外幣會計 52 2022/2/4 例 15： 國內甲公司的記賬本位幣為人民幣 。 11月 20日的即期匯率是 USD1＝ ， 12月 31日的即期匯率是 USD1＝ 。 2022年 11月20日 ， 以 1 000美元 /臺的價格從美國某供貨商處購入國際最新型號的甲器材 12臺 （ 該器材在國內市場尚無供應 ） ， 并于當日支付了相應貨款 （ 假定該上市公司有美元存款 ） 。2022年 6月 5日以人民幣歸還所借英鎊 ， 當日銀行的英鎊賣出價為 GBP1＝ 。 借入當日的即期匯率為 GBP1＝CNY15。 對外幣交易采用交易日即期匯率折算 。 假定 2022年 6月 30日的即期匯率為 USD1＝， 則對該筆交易產(chǎn)生的外幣貨幣性項目 “ 應收賬款 ” ， 采用期末匯率折算為記賬本位幣 750 000元人民幣 （ USD100 000 ／ USD1） ， 與其交易日折算為記賬本位幣時的金