李秀華__非貨幣性資產(chǎn)交換(編輯修改稿)
2025-02-03 10:59 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 價(jià)方，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)（或換入資產(chǎn)的公允價(jià)值）加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本。 10 ? 換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理： ⑴ 換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào) —— 收入 》 以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。 ⑵ 換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。 ⑶ 換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資損益。 ? 未同時(shí)滿足本準(zhǔn)則第三條規(guī)定條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。 11 ? 準(zhǔn)則第九條 非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的，在確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理： ① 非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。 ② 非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。 12 非貨幣性資產(chǎn)交換的稅務(wù)處理 ? 站在稅法的角度，非貨幣性資產(chǎn)交換的雙方均應(yīng)同時(shí)作購(gòu)進(jìn)和銷售的處理。任何一方均應(yīng)按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算不同非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)該繳納的各種稅款，無(wú)公允價(jià)值的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定計(jì)稅銷售額或營(yíng)業(yè)額。 ⑴ 增值稅 ? 按照增值稅法的規(guī)定，以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? 如果納稅人用自己使用過(guò)的應(yīng)稅固定資產(chǎn)進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換，如果同時(shí)滿足以下三個(gè)條件，可以暫免征收增值稅：①屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；② 企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過(guò)的貨物；③ 銷售價(jià)格不超過(guò)其原值的貨物。不同時(shí)滿足以上條件的，一律按 4%征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。但對(duì)于東北地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型的企業(yè)來(lái)說(shuō)，銷售自己使用過(guò)的應(yīng)稅固定資產(chǎn)，其取得的銷售收入應(yīng)依適用稅率征稅 。
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