【文章內(nèi)容簡介】 容 ? 歸集生產(chǎn)費用 ? 計算完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 54 借方 貸方 本期全部生產(chǎn)費用： 直接材料 直接人工 制造費用 轉(zhuǎn)出本期完工產(chǎn)品成本 期末余額：期末在產(chǎn)品實際成本 期初余額：期初在產(chǎn)品實際成本 生產(chǎn)成本 注： 該賬戶一般按產(chǎn)品名稱設(shè)置明細賬 三、賬戶設(shè)置 55 歸集生產(chǎn)車間發(fā)生的各種間接費用 注： 月末一般無余額 該賬戶按車間名稱設(shè)置明細賬 期末，分配給各種產(chǎn)品的制造費用數(shù) 借 貸 制造費用 賬戶設(shè)置 56 分配與結(jié)轉(zhuǎn)制造費用 制造費用總額 分配標(biāo)準(zhǔn)（工時 OR工資總額） 某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用 = 分配標(biāo)準(zhǔn) 分配率 編制會計分錄 制造費用 生產(chǎn)成本 制造費用分配率 = 57 例 車間本期發(fā)生的制造費用共計 6萬元 ， 按照生產(chǎn) A、 B產(chǎn)品工人的工資分配 。 （ 其中 A產(chǎn)品工人工資 2,000元 ，B產(chǎn)品工人工資 4,000元 。 ） 借：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 20,000 —— B產(chǎn)品 40,000 貸：制造費用 60,000 60000 2022+4000 分配率 = = 10 A產(chǎn)品： 20220 B產(chǎn)品： 40000 58 生產(chǎn)階段的核算 四、具體核算 ? 當(dāng)月直接材料、直接人工 —— “ 生產(chǎn)成本 ” 賬戶 ? 當(dāng)月制造費用 —— “ 制造費用 ” 賬戶 ? 跨期費用 —— 通過 “ 待攤費用 ” 或 “ 預(yù)提費用 ” 核算 待攤費用是已經(jīng)支付，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)的各種費用 預(yù)提費用是應(yīng)計入成本或損益，但尚未實際支付的各項費用 借方 貸方 待攤費用賬戶 期初余額：已經(jīng)支付尚未攤銷的費用數(shù) 期末余額 :已經(jīng)支付應(yīng)由以后各期負(fù)擔(dān)的費用 攤銷應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的費用 借方 貸方 預(yù)提費用賬戶 已經(jīng)提取在本期實際支付的費用數(shù)額 期初余額：以前各期已經(jīng)預(yù)提但尚未實際支付的費用數(shù)額 期末余額：已預(yù)提尚待以后支付的費用數(shù)額 本期支付應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的費用 本期提取計入成本或損益的費用數(shù)額 63 生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用、車間一般耗用各種材料 借：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 320 000 —— B產(chǎn)品 330 000 制造費用 165 000 貸：原材料 —— 甲材料 575 000 —— 乙材料 240 000 64 ● 按職工勞動數(shù)量和質(zhì)量支付的工資； ● 相關(guān)賬戶 借 貸 應(yīng)付職工薪酬 實際支付的職工薪酬 月末計算分配的職工薪酬 期末末余額：應(yīng)付未付的職工薪酬 65 62 ① 提取現(xiàn)金 3 600 000元 ,備發(fā)工資。 借：庫存現(xiàn)金 3 600 000 貸：銀行存款 3 600 000 ② 用現(xiàn)金發(fā)放工資。 借：應(yīng)付職工薪酬 —— 工資 3 600 000 貸：庫存現(xiàn)金 3 600 000 例： 63 例： ③ 月末計算確定職工的工資 ※ 生產(chǎn)工人工資為直接費用，應(yīng)直接記入 “ 生產(chǎn)成本 ” ； ※ 車間管理人員工資為間接費用，記入 “ 制造費用 ” 賬戶； ※ 廠部管理人員與生產(chǎn)無關(guān)，其工資記入 “ 管理費用 ” 借：生產(chǎn)成本 ——A產(chǎn)品 1 640 000 ——B產(chǎn)品 1 430 000 制造費用 320 000 管理費用 210 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 ——工資 3 600 000 64 企業(yè)以銀行存款預(yù)訂下年度報刊雜志 12022元 借：待攤費用 12,000 貸：銀行存款 12,000 下年度 112月進行攤銷 借：管理費用 1000 貸：待攤費用 1000 ? 待攤費用的特點：先支付，后分?jǐn)偅ㄊ芤妫? 65 月末預(yù)提本月車間設(shè)備修理費 3500元 借：制造費用 3,500 貸：預(yù)提費用 3,500 若，預(yù)提 6個月后進行設(shè)備修理 借：預(yù)提費用 21,000 貸：銀行存款 21,000 ? 預(yù)提費用的特點：先計提（受益） ，后支付 66 月末計提本月固定資產(chǎn)折舊，其中車間為 8600元，企業(yè)管理部門 4500元。 固定資產(chǎn)因使用而損耗的價值 借：制造費用 8600 管理費用 4500 貸：累計折舊 13100 用現(xiàn)金購買 車間用 辦公用品 900元 借：制造費用 900 貸：庫存現(xiàn)金 900 67 關(guān)于折舊核算的重要說明 企業(yè)應(yīng)設(shè)立 “ 累計折舊 ” 賬戶，專門記錄已提取的折舊額，而不是直接記入 “ 固定資產(chǎn) ” 賬戶 固定資產(chǎn) 借 貸 增加數(shù)（原始價值） 結(jié)存的固定資產(chǎn)（原始價值） 累計折舊 借 貸 按月計提折舊 （價值損耗） 減少數(shù)（原始價值） 固定資產(chǎn)減少時沖銷、結(jié)轉(zhuǎn)已提取的折舊 結(jié)存的固定資產(chǎn)累計已計提折舊 兩個賬戶相互配合，計算出固定資產(chǎn)凈值 68 制造費用的分配 例：本月共發(fā)生制造費用 54700元，按生產(chǎn)工時比例分配計入 A、 B產(chǎn)品生產(chǎn)成本，其中 A產(chǎn)品生產(chǎn)工時 6000個， B產(chǎn)品生產(chǎn)工時 4000個 分配率＝ 54700/（ 6000＋ 4000）＝ 借：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 32 820 —— B產(chǎn)品 21 880 貸：制造費用 54 700 69 完工產(chǎn)品成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn) 完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本 =月初在產(chǎn)品成本＋本月生產(chǎn)費用－月末在產(chǎn)品成本 70 完工產(chǎn)品成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn) 例：本月完工 A產(chǎn)品總成本為 184200元，完工 B產(chǎn)品總成本為 126500元 借：庫存商品 —— A產(chǎn)品 184 200 —— B產(chǎn)品 126 500 貸：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 184 200 —— B產(chǎn)品 126 500 ? “ 生產(chǎn)成本 ” 賬戶的期末余額即為在產(chǎn)品成本 71 小 結(jié) 材 料 工 資 其他各種費用 用于生產(chǎn)計入成本 不能直接認(rèn)定 不用于生產(chǎn)不計入成本 期間 費用 銷售費用管理費用 財務(wù)費用 產(chǎn)品生產(chǎn)成本 制造費用 直接認(rèn)定 72 自 測 題 ? 新興公司 7月份發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)： 生產(chǎn) A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料 800kg， 每 kg 50元；生產(chǎn) B產(chǎn)品領(lǐng)用乙材料 1200kg， 每 kg 40元。 以現(xiàn)金發(fā)放職工工資 14080元。 結(jié)算本月應(yīng)付職工工資。生產(chǎn) A產(chǎn)品工人工資 4000元，生產(chǎn) B產(chǎn)品工人工資 7000元，車間管理人員工資 1000元，廠部管理人員工資 2080元。 計提本月固定資產(chǎn)折舊 12022元，其中生產(chǎn)車間提取8900元，企業(yè)管理部門提取 3100元。 73 自 測 題 將本月發(fā)生的制造費用 9900元計入產(chǎn)品成本，其中 A產(chǎn)品負(fù)擔(dān) 4400元， B產(chǎn)品負(fù)擔(dān) 5500元。 A產(chǎn)品 100件和 B產(chǎn)品 200件全部完工驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn) A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 48400元和 B產(chǎn)品成本 60500元。 ? 要求：根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制有關(guān)會計分錄 77 第四節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算 一、主營業(yè)務(wù)收支的核算 核算內(nèi)容 ? 主營業(yè)務(wù)收入 的確認(rèn)與計量 ? 主營業(yè)務(wù)成本 的計算與結(jié)轉(zhuǎn) ? 銷售費用 的發(fā)生與歸集 ? 銷售稅金 的計算與繳納 ? 貨款的收回 等 商品銷售收入的確認(rèn)（入賬時間問題） ? 原則 —— 權(quán)責(zé)發(fā)生制 78 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對 應(yīng)收賬款 的確認(rèn) 79 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對 預(yù)收賬款 的確認(rèn) 80 主營業(yè)務(wù)收入的核算 應(yīng)交稅費 81 例 1 銷售 A產(chǎn)品 50臺 ,價款 240000元，銷項稅額 40800元 ⑴ 賒銷 借：應(yīng)收賬款 280 800 貸：主營業(yè)務(wù)收入 240 000 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 40 800 ⑵ 收到對方簽發(fā)的 3個月的商業(yè)匯票 ?不能馬上收到貨幣資金，需確認(rèn)為債權(quán)（應(yīng)收票據(jù)） ⑶ 收到銀行存款 82 例 2 ⑴ 預(yù)收正大工廠訂購 B產(chǎn)品貨款 500000元，存入銀行 借：銀行存款 500 000 貸：預(yù)收賬款 ——正大工廠 500 000 ⑵ 向正大工廠供貨 70件，價款 1 400 000元，銷項稅額 238 000元，收到差額貨款存入銀行 借：預(yù)收賬款 ——正大工廠 500 000 銀行存款 1 138 000 貸 :主營業(yè)務(wù)收入 1 400 000 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 ) 238 000 83 主營業(yè)務(wù)成本的核算 主營業(yè)務(wù)成本 =銷售商品的數(shù)量單位商品的生產(chǎn)成本 84 例 計算并結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷售的 A、 B產(chǎn)品的成本。 A產(chǎn)品的單位成本 3200元， B產(chǎn)品的單位成本 13600元 A產(chǎn)品： 3200 50 （見例 1）＝ 160 000 B產(chǎn)品： 13 600 70（見例 2）＝ 952 000元 借：主營業(yè)務(wù)成本 1 112 000 貸：庫存商品 — A產(chǎn)品 160 000 — B產(chǎn)品 952 000 85 營業(yè)稅金及附加的核算 日常經(jīng)營活動 應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加費 包括消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等 應(yīng)交稅費 營業(yè)稅金及附加 期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 應(yīng)交數(shù) 計算出的營業(yè)稅、消費稅、城建稅等 負(fù)債類 費用類 86 例 計算本月銷售 A、 B產(chǎn)品應(yīng)繳納的城建稅 14 000元，消費稅 35 000元，教育費附加 6 000元，合計 55 000元 借：營業(yè)稅金及附加 55 000 貸：應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交消費稅 35 000 ——應(yīng)交城建稅 14 000 ——應(yīng)交教育費附加 6 000 87 二、其他業(yè)務(wù)收支的核算 其他業(yè)務(wù)的內(nèi)容 也稱附營業(yè)務(wù)，指經(jīng)營過程中發(fā)生的主營業(yè)務(wù)以外的其