【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 容 ? 歸集生產(chǎn)費(fèi)用 ? 計(jì)算完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 54 借方 貸方 本期全部生產(chǎn)費(fèi)用： 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 轉(zhuǎn)出本期完工產(chǎn)品成本 期末余額：期末在產(chǎn)品實(shí)際成本 期初余額：期初在產(chǎn)品實(shí)際成本 生產(chǎn)成本 注： 該賬戶一般按產(chǎn)品名稱設(shè)置明細(xì)賬 三、賬戶設(shè)置 55 歸集生產(chǎn)車間發(fā)生的各種間接費(fèi)用 注： 月末一般無余額 該賬戶按車間名稱設(shè)置明細(xì)賬 期末，分配給各種產(chǎn)品的制造費(fèi)用數(shù) 借 貸 制造費(fèi)用 賬戶設(shè)置 56 分配與結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用 制造費(fèi)用總額 分配標(biāo)準(zhǔn)（工時(shí) OR工資總額） 某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 = 分配標(biāo)準(zhǔn) 分配率 編制會(huì)計(jì)分錄 制造費(fèi)用 生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用分配率 = 57 例 車間本期發(fā)生的制造費(fèi)用共計(jì) 6萬元 ， 按照生產(chǎn) A、 B產(chǎn)品工人的工資分配 。 （ 其中 A產(chǎn)品工人工資 2,000元 ，B產(chǎn)品工人工資 4,000元 。 ） 借：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 20,000 —— B產(chǎn)品 40,000 貸：制造費(fèi)用 60,000 60000 2022+4000 分配率 = = 10 A產(chǎn)品： 20220 B產(chǎn)品： 40000 58 生產(chǎn)階段的核算 四、具體核算 ? 當(dāng)月直接材料、直接人工 —— “ 生產(chǎn)成本 ” 賬戶 ? 當(dāng)月制造費(fèi)用 —— “ 制造費(fèi)用 ” 賬戶 ? 跨期費(fèi)用 —— 通過 “ 待攤費(fèi)用 ” 或 “ 預(yù)提費(fèi)用 ” 核算 待攤費(fèi)用是已經(jīng)支付，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)的各種費(fèi)用 預(yù)提費(fèi)用是應(yīng)計(jì)入成本或損益，但尚未實(shí)際支付的各項(xiàng)費(fèi)用 借方 貸方 待攤費(fèi)用賬戶 期初余額：已經(jīng)支付尚未攤銷的費(fèi)用數(shù) 期末余額 :已經(jīng)支付應(yīng)由以后各期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用 攤銷應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用 借方 貸方 預(yù)提費(fèi)用賬戶 已經(jīng)提取在本期實(shí)際支付的費(fèi)用數(shù)額 期初余額：以前各期已經(jīng)預(yù)提但尚未實(shí)際支付的費(fèi)用數(shù)額 期末余額：已預(yù)提尚待以后支付的費(fèi)用數(shù)額 本期支付應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用 本期提取計(jì)入成本或損益的費(fèi)用數(shù)額 63 生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用、車間一般耗用各種材料 借：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 320 000 —— B產(chǎn)品 330 000 制造費(fèi)用 165 000 貸：原材料 —— 甲材料 575 000 —— 乙材料 240 000 64 ● 按職工勞動(dòng)數(shù)量和質(zhì)量支付的工資； ● 相關(guān)賬戶 借 貸 應(yīng)付職工薪酬 實(shí)際支付的職工薪酬 月末計(jì)算分配的職工薪酬 期末末余額：應(yīng)付未付的職工薪酬 65 62 ① 提取現(xiàn)金 3 600 000元 ,備發(fā)工資。 借：庫(kù)存現(xiàn)金 3 600 000 貸：銀行存款 3 600 000 ② 用現(xiàn)金發(fā)放工資。 借：應(yīng)付職工薪酬 —— 工資 3 600 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 3 600 000 例： 63 例： ③ 月末計(jì)算確定職工的工資 ※ 生產(chǎn)工人工資為直接費(fèi)用，應(yīng)直接記入 “ 生產(chǎn)成本 ” ； ※ 車間管理人員工資為間接費(fèi)用，記入 “ 制造費(fèi)用 ” 賬戶； ※ 廠部管理人員與生產(chǎn)無關(guān)，其工資記入 “ 管理費(fèi)用 ” 借：生產(chǎn)成本 ——A產(chǎn)品 1 640 000 ——B產(chǎn)品 1 430 000 制造費(fèi)用 320 000 管理費(fèi)用 210 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 ——工資 3 600 000 64 企業(yè)以銀行存款預(yù)訂下年度報(bào)刊雜志 12022元 借：待攤費(fèi)用 12,000 貸：銀行存款 12,000 下年度 112月進(jìn)行攤銷 借：管理費(fèi)用 1000 貸：待攤費(fèi)用 1000 ? 待攤費(fèi)用的特點(diǎn)：先支付，后分?jǐn)偅ㄊ芤妫? 65 月末預(yù)提本月車間設(shè)備修理費(fèi) 3500元 借：制造費(fèi)用 3,500 貸：預(yù)提費(fèi)用 3,500 若，預(yù)提 6個(gè)月后進(jìn)行設(shè)備修理 借：預(yù)提費(fèi)用 21,000 貸：銀行存款 21,000 ? 預(yù)提費(fèi)用的特點(diǎn)：先計(jì)提（受益） ，后支付 66 月末計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊，其中車間為 8600元，企業(yè)管理部門 4500元。 固定資產(chǎn)因使用而損耗的價(jià)值 借：制造費(fèi)用 8600 管理費(fèi)用 4500 貸：累計(jì)折舊 13100 用現(xiàn)金購(gòu)買 車間用 辦公用品 900元 借：制造費(fèi)用 900 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 900 67 關(guān)于折舊核算的重要說明 企業(yè)應(yīng)設(shè)立 “ 累計(jì)折舊 ” 賬戶，專門記錄已提取的折舊額，而不是直接記入 “ 固定資產(chǎn) ” 賬戶 固定資產(chǎn) 借 貸 增加數(shù)（原始價(jià)值） 結(jié)存的固定資產(chǎn)（原始價(jià)值） 累計(jì)折舊 借 貸 按月計(jì)提折舊 （價(jià)值損耗） 減少數(shù)（原始價(jià)值） 固定資產(chǎn)減少時(shí)沖銷、結(jié)轉(zhuǎn)已提取的折舊 結(jié)存的固定資產(chǎn)累計(jì)已計(jì)提折舊 兩個(gè)賬戶相互配合，計(jì)算出固定資產(chǎn)凈值 68 制造費(fèi)用的分配 例：本月共發(fā)生制造費(fèi)用 54700元，按生產(chǎn)工時(shí)比例分配計(jì)入 A、 B產(chǎn)品生產(chǎn)成本，其中 A產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí) 6000個(gè)， B產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí) 4000個(gè) 分配率＝ 54700/（ 6000＋ 4000）＝ 借：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 32 820 —— B產(chǎn)品 21 880 貸：制造費(fèi)用 54 700 69 完工產(chǎn)品成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn) 完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本 =月初在產(chǎn)品成本＋本月生產(chǎn)費(fèi)用－月末在產(chǎn)品成本 70 完工產(chǎn)品成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn) 例：本月完工 A產(chǎn)品總成本為 184200元，完工 B產(chǎn)品總成本為 126500元 借：庫(kù)存商品 —— A產(chǎn)品 184 200 —— B產(chǎn)品 126 500 貸：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 184 200 —— B產(chǎn)品 126 500 ? “ 生產(chǎn)成本 ” 賬戶的期末余額即為在產(chǎn)品成本 71 小 結(jié) 材 料 工 資 其他各種費(fèi)用 用于生產(chǎn)計(jì)入成本 不能直接認(rèn)定 不用于生產(chǎn)不計(jì)入成本 期間 費(fèi)用 銷售費(fèi)用管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 產(chǎn)品生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 直接認(rèn)定 72 自 測(cè) 題 ? 新興公司 7月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 生產(chǎn) A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料 800kg， 每 kg 50元；生產(chǎn) B產(chǎn)品領(lǐng)用乙材料 1200kg， 每 kg 40元。 以現(xiàn)金發(fā)放職工工資 14080元。 結(jié)算本月應(yīng)付職工工資。生產(chǎn) A產(chǎn)品工人工資 4000元，生產(chǎn) B產(chǎn)品工人工資 7000元，車間管理人員工資 1000元，廠部管理人員工資 2080元。 計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊 12022元，其中生產(chǎn)車間提取8900元，企業(yè)管理部門提取 3100元。 73 自 測(cè) 題 將本月發(fā)生的制造費(fèi)用 9900元計(jì)入產(chǎn)品成本，其中 A產(chǎn)品負(fù)擔(dān) 4400元， B產(chǎn)品負(fù)擔(dān) 5500元。 A產(chǎn)品 100件和 B產(chǎn)品 200件全部完工驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn) A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 48400元和 B產(chǎn)品成本 60500元。 ? 要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄 77 第四節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算 一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收支的核算 核算內(nèi)容 ? 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 的確認(rèn)與計(jì)量 ? 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn) ? 銷售費(fèi)用 的發(fā)生與歸集 ? 銷售稅金 的計(jì)算與繳納 ? 貨款的收回 等 商品銷售收入的確認(rèn)（入賬時(shí)間問題） ? 原則 —— 權(quán)責(zé)發(fā)生制 78 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對(duì) 應(yīng)收賬款 的確認(rèn) 79 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對(duì) 預(yù)收賬款 的確認(rèn) 80 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算 應(yīng)交稅費(fèi) 81 例 1 銷售 A產(chǎn)品 50臺(tái) ,價(jià)款 240000元，銷項(xiàng)稅額 40800元 ⑴ 賒銷 借：應(yīng)收賬款 280 800 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 240 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 40 800 ⑵ 收到對(duì)方簽發(fā)的 3個(gè)月的商業(yè)匯票 ?不能馬上收到貨幣資金，需確認(rèn)為債權(quán)（應(yīng)收票據(jù)） ⑶ 收到銀行存款 82 例 2 ⑴ 預(yù)收正大工廠訂購(gòu) B產(chǎn)品貨款 500000元，存入銀行 借：銀行存款 500 000 貸：預(yù)收賬款 ——正大工廠 500 000 ⑵ 向正大工廠供貨 70件，價(jià)款 1 400 000元，銷項(xiàng)稅額 238 000元，收到差額貨款存入銀行 借：預(yù)收賬款 ——正大工廠 500 000 銀行存款 1 138 000 貸 :主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 400 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 238 000 83 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的核算 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 =銷售商品的數(shù)量單位商品的生產(chǎn)成本 84 例 計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷售的 A、 B產(chǎn)品的成本。 A產(chǎn)品的單位成本 3200元， B產(chǎn)品的單位成本 13600元 A產(chǎn)品： 3200 50 （見例 1）＝ 160 000 B產(chǎn)品： 13 600 70（見例 2）＝ 952 000元 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 112 000 貸：庫(kù)存商品 — A產(chǎn)品 160 000 — B產(chǎn)品 952 000 85 營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算 日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加費(fèi) 包括消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等 應(yīng)交稅費(fèi) 營(yíng)業(yè)稅金及附加 期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 應(yīng)交數(shù) 計(jì)算出的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅等 負(fù)債類 費(fèi)用類 86 例 計(jì)算本月銷售 A、 B產(chǎn)品應(yīng)繳納的城建稅 14 000元，消費(fèi)稅 35 000元，教育費(fèi)附加 6 000元，合計(jì) 55 000元 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 55 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交消費(fèi)稅 35 000 ——應(yīng)交城建稅 14 000 ——應(yīng)交教育費(fèi)附加 6 000 87 二、其他業(yè)務(wù)收支的核算 其他業(yè)務(wù)的內(nèi)容 也稱附營(yíng)業(yè)務(wù)，指經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其