【正文】 ⑶ 期間費用核算舉例 p79（ 例 3 31） ① 孔光出差預借差旅費 5000元 借：其他應收款 ——孔光 5 000 貸：庫存現(xiàn)金 5 000 孔光報銷差旅費 4800元，余款 200元交回 借：管理費用 4 800 庫存現(xiàn)金 200 貸：其他應收款 ——孔光 5 000 95 ⑶ 期間費用核算舉例 p85例 338 ②以銀行存款支付已售產(chǎn)品維修費 1000元，產(chǎn)品廣告費 8000元。 ? 要求：根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務編制有關會計分錄 77 第四節(jié) 銷售過程業(yè)務的核算 一、主營業(yè)務收支的核算 核算內(nèi)容 ? 主營業(yè)務收入 的確認與計量 ? 主營業(yè)務成本 的計算與結轉 ? 銷售費用 的發(fā)生與歸集 ? 銷售稅金 的計算與繳納 ? 貨款的收回 等 商品銷售收入的確認（入賬時間問題） ? 原則 —— 權責發(fā)生制 78 權責發(fā)生制原則對 應收賬款 的確認 79 權責發(fā)生制原則對 預收賬款 的確認 80 主營業(yè)務收入的核算 應交稅費 81 例 1 銷售 A產(chǎn)品 50臺 ,價款 240000元，銷項稅額 40800元 ⑴ 賒銷 借：應收賬款 280 800 貸：主營業(yè)務收入 240 000 應交稅費 ——應交增值稅（銷項稅額） 40 800 ⑵ 收到對方簽發(fā)的 3個月的商業(yè)匯票 ?不能馬上收到貨幣資金，需確認為債權（應收票據(jù)） ⑶ 收到銀行存款 82 例 2 ⑴ 預收正大工廠訂購 B產(chǎn)品貨款 500000元，存入銀行 借：銀行存款 500 000 貸：預收賬款 ——正大工廠 500 000 ⑵ 向正大工廠供貨 70件，價款 1 400 000元，銷項稅額 238 000元，收到差額貨款存入銀行 借：預收賬款 ——正大工廠 500 000 銀行存款 1 138 000 貸 :主營業(yè)務收入 1 400 000 應交稅費 ——應交增值稅 (銷項稅額 ) 238 000 83 主營業(yè)務成本的核算 主營業(yè)務成本 =銷售商品的數(shù)量單位商品的生產(chǎn)成本 84 例 計算并結轉本月已銷售的 A、 B產(chǎn)品的成本。 73 自 測 題 將本月發(fā)生的制造費用 9900元計入產(chǎn)品成本，其中 A產(chǎn)品負擔 4400元， B產(chǎn)品負擔 5500元。生產(chǎn) A產(chǎn)品工人工資 4000元，生產(chǎn) B產(chǎn)品工人工資 7000元，車間管理人員工資 1000元，廠部管理人員工資 2080元。 以現(xiàn)金發(fā)放職工工資 14080元。 借：應付職工薪酬 —— 工資 3 600 000 貸：庫存現(xiàn)金 3 600 000 例： 63 例： ③ 月末計算確定職工的工資 ※ 生產(chǎn)工人工資為直接費用，應直接記入 “ 生產(chǎn)成本 ” ； ※ 車間管理人員工資為間接費用，記入 “ 制造費用 ” 賬戶； ※ 廠部管理人員與生產(chǎn)無關，其工資記入 “ 管理費用 ” 借：生產(chǎn)成本 ——A產(chǎn)品 1 640 000 ——B產(chǎn)品 1 430 000 制造費用 320 000 管理費用 210 000 貸：應付職工薪酬 ——工資 3 600 000 64 企業(yè)以銀行存款預訂下年度報刊雜志 12022元 借：待攤費用 12,000 貸：銀行存款 12,000 下年度 112月進行攤銷 借：管理費用 1000 貸：待攤費用 1000 ? 待攤費用的特點：先支付，后分攤（受益） 65 月末預提本月車間設備修理費 3500元 借：制造費用 3,500 貸：預提費用 3,500 若，預提 6個月后進行設備修理 借：預提費用 21,000 貸：銀行存款 21,000 ? 預提費用的特點：先計提（受益） ，后支付 66 月末計提本月固定資產(chǎn)折舊，其中車間為 8600元，企業(yè)管理部門 4500元。 ） 借：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 20,000 —— B產(chǎn)品 40,000 貸：制造費用 60,000 60000 2022+4000 分配率 = = 10 A產(chǎn)品： 20220 B產(chǎn)品： 40000 58 生產(chǎn)階段的核算 四、具體核算 ? 當月直接材料、直接人工 —— “ 生產(chǎn)成本 ” 賬戶 ? 當月制造費用 —— “ 制造費用 ” 賬戶 ? 跨期費用 —— 通過 “ 待攤費用 ” 或 “ 預提費用 ” 核算 待攤費用是已經(jīng)支付，但應由本期和以后各期分別負擔的分攤期在一年以內(nèi)的各種費用 預提費用是應計入成本或損益，但尚未實際支付的各項費用 借方 貸方 待攤費用賬戶 期初余額：已經(jīng)支付尚未攤銷的費用數(shù) 期末余額 :已經(jīng)支付應由以后各期負擔的費用 攤銷應由本期負擔的費用 借方 貸方 預提費用賬戶 已經(jīng)提取在本期實際支付的費用數(shù)額 期初余額：以前各期已經(jīng)預提但尚未實際支付的費用數(shù)額 期末余額：已預提尚待以后支付的費用數(shù)額 本期支付應由本期和以后各期負擔的費用 本期提取計入成本或損益的費用數(shù)額 63 生產(chǎn)產(chǎn)品領用、車間一般耗用各種材料 借：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 320 000 —— B產(chǎn)品 330 000 制造費用 165 000 貸：原材料 —— 甲材料 575 000 —— 乙材料 240 000 64 ● 按職工勞動數(shù)量和質(zhì)量支付的工資； ● 相關賬戶 借 貸 應付職工薪酬 實際支付的職工薪酬 月末計算分配的職工薪酬 期末末余額：應付未付的職工薪酬 65 62 ① 提取現(xiàn)金 3 600 000元 ,備發(fā)工資。 48 固定資產(chǎn)、在建工程 屬資產(chǎn)類賬戶 49 例：參見教材 P6667 購入不需要安裝設備，買價 50000元，增值稅8500元，包裝運雜費等 2022元，全部款項已付 均構成固定資產(chǎn)實際成本 借：固定資產(chǎn) 52 000 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 8 500 貸：銀行存款 60 500 購入需安裝設備，買價 100000元，增值稅 17000元，包裝運雜費等 3300元，款項已付并投入安裝 借：在建工程 103 300 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 17 000 貸：銀行存款 120 300 50 安裝設備領用原材料 3500元，應付安裝工人薪酬 1500元 借：在建工程 5 000 貸：原材料 3 500 應付職工薪酬 1 500 上述設備安裝完畢，交付使用，結轉工程成本 借：固定資產(chǎn) 108 300 貸：在建工程 108 300 ※ 該工程總成本為： 103 300＋ 5 000＝ 108 300元 各項安裝費用均應構成安裝工程支出 51 第三節(jié) 生產(chǎn)階段的核算 生產(chǎn)費用 —— 構成產(chǎn)品生產(chǎn)成本 期間費用 —— 直接計入當期損益 一、費用 分類 直接費用 直接人工、直接材料等 間接費用 制造費用 銷售費用 銷售過程中發(fā)生的 管理費用 組織、管理生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的 財務費用 為籌集資金而發(fā)生的 52 制造費用 企業(yè)的生產(chǎn)管理部門（如生產(chǎn)車間）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各種 間接費用 ，如 車間管理人員工資、辦公費 等 ※ 制造費用與管理費用的區(qū)別 : 53 生產(chǎn)階段的核算 二、生產(chǎn)過程的核算內(nèi)容 ? 歸集生產(chǎn)費用 ? 計算完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 54 借方 貸方 本期全部生產(chǎn)費用： 直接材料 直接人工 制造費用 轉出本期完工產(chǎn)品成本 期末余額：期末在產(chǎn)品實際成本 期初余額：期初在產(chǎn)品實際成本 生產(chǎn)成本 注： 該賬戶一般按產(chǎn)品名稱設置明細賬 三、賬戶設置 55 歸集生產(chǎn)車間發(fā)生的各種間接費用 注： 月末一般無余額 該賬戶按車間名稱設置明細賬 期末，分配給各種產(chǎn)品的制造費用數(shù) 借 貸 制造費用 賬戶設置 56 分配與結轉制造費用 制造費用總額 分配標準（工時 OR工資總額） 某產(chǎn)品應負擔的制造費用 = 分配標準 分配率 編制會計分錄 制造費用 生產(chǎn)成本 制造費用分配率 = 57 例 車間本期發(fā)生的制造費用共計 6萬元 ， 按照生產(chǎn) A、 B產(chǎn)品工人的工資分配 。 47 第二節(jié) 供應階段的核算 二、固定資產(chǎn) (設備 )購置業(yè)務的核算 企業(yè)在經(jīng)營過程中長期使用的資產(chǎn)，如房屋、建筑物、機器設備、機械和運輸工具等。 ? 以銀行存款 10000元預付給中信公司，訂購乙材料 ? 向中信公司購入的乙材料到貨 ， 貨款 20220元，增值稅進項稅 3400元，不足部分以銀行存款支付 ? 上述材料均已入庫，結轉其采購成本 ? 要求 ：編制相關業(yè)務的會計分錄 45 自 測 題 二 ? 前鋒公司從外地永安公司購入甲、乙兩種材料： 甲材料 4000kg /kg 共 118000元 乙材料 1000kg /kg 共 9000元 ?為購買上述材料，以銀行存款支付運雜費 3000元。 分配率 = 7000/(5000＋ 2022) = 1 甲： 5000元 乙： 2022元 借：在途物資 —— 甲材料 5 000 —— 乙材料 2 000 貸：銀行存款 7 000 39 主要業(yè)務的賬務處理 先預付購貨款，后取得材料 例：預付給勝利工廠訂貨款 180000元 借：預付賬款 ——勝利工廠 180 000 貸：銀行存款 180 000 ※ 預付賬款應看做是企業(yè)的一項資產(chǎn) 40 主要業(yè)務的賬務處理 例：上述丙材料到貨，實際買價為 420 000