非貨幣性資產(chǎn)交換準則與稅法差異分析(編輯修改稿)
2025-02-03 00:45 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 值相等。 16 B公司的會計處理 : ? 根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以庫存商品換入其他資產(chǎn)， 視同銷售行為發(fā)生 ，應計算增值稅銷項稅額，繳納增值稅。 ? 換出打印機的增值稅銷項稅額為 900 000 x17% =153 000（元） ? 換入設(shè)備的增值稅進項稅額 =900 000 x17% =153 000（元） ? 借：固定資產(chǎn) —— 設(shè)備 900 000 ? 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 153 000 ? 貸： 主營業(yè)務收入 900 000 ? 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 153 000 ? 借： 主營業(yè)務成本 1 100 000 ? 貸：庫存商品 —— 打印機 1 100 000 17 B公司的稅務處理 : ? 換出打印機的所得額 =90110=20（萬元），允許稅前扣除。 ? 換入設(shè)備的計稅基礎(chǔ) =90萬元，與入賬價值相等。 18 ? 【 例題 】 20 9年 10月，為了提高產(chǎn)品質(zhì)量，甲電視機公司以其持有的對乙公司的 長期股權(quán)投資 交換丙電視機公司擁有的一項液晶電視屏 專利技術(shù) 。在交換日，甲公司持有的長期股權(quán)投資賬面余額為 800萬元，已計提長期股權(quán)投資減值準備余額為 60萬元，在交換日的 公允價值為 600萬元 ；丙公司專利技術(shù)的賬面原價為 800萬元，累計已攤銷金額為 160萬元，已計提減值準備為 30萬元，在交換日的 公允價值為 600萬元 。丙公司原已持有對乙公司的長期股權(quán)投資，從甲公司換入對乙公司的長期股權(quán)投資后，使乙公司成為丙公司的聯(lián)營企業(yè)。稅務機關(guān)核定丙公司為交換專利技術(shù)需要繳納營業(yè)稅： 6 000 000 x5%=300 000（元） 19 ? 甲公司的會計處理： ? 借：無形資產(chǎn) —— 專利權(quán) 6 000 000 ? 長期股權(quán)投資減值準備 600 000 ? 投資收益 1 400 000 ? 貸：長期股權(quán)投資 8 000 000 ? 甲公司的稅務處理： ? 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 =600800=200（萬元），納稅調(diào)減140萬元。 ? 無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) =600萬元，與入賬價值相等。 20 ? 丙公司的會計處理： ? 借：長期股權(quán)投資 6 000 000 ? 累計攤銷 1 600 000 ? 無形資產(chǎn)減值準備 300 000 ? 營業(yè)外支出 400 000 ? 貸：無形資產(chǎn) —— 專利權(quán) 8 000 000 ? 應交稅費 —— 應交營業(yè)稅 300 000 ? 丙公司的稅務處理： ? 無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得 =600（ 800160） 30=70（萬元），納稅調(diào)減 30萬元。 ? 長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ) =600萬元，與入賬價值相等。 21 三、非貨幣性資產(chǎn)交換采用公允價值模式計量的會計處理與稅務處理 （一）會計處理 ? ? ① 支付補價 的：應當以 換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補價（或換入資產(chǎn)的公允價值） 和應支付的相關(guān)稅費 ，作為換入資產(chǎn)的成本； 換入資產(chǎn)成本 與換出資產(chǎn) 賬面價值加上支付
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