財(cái)務(wù)報(bào)表分析第四章(編輯修改稿)
2025-02-02 22:59 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 、黎明股份、東方電子等均因利用收入操縱利潤(rùn)而被證監(jiān)會(huì)查處。因此對(duì)收入的分析要尤為重視。 一、 收入的確認(rèn)和計(jì)量 營(yíng)業(yè)收入作為核算企業(yè)常規(guī)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，主要包括： 銷售商品收入 提供勞務(wù)收入 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 二、收入操縱的常用手段 ? 在此我們主要借助若干真實(shí)案例剖析上市公司慣用的 8種操縱收入的手段，對(duì) 大家在以后的實(shí)際工作中也將有重要的參考意義。 主要有以下 3種方式 1）利用補(bǔ)充協(xié)議，隱瞞風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移的事實(shí) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定收入確認(rèn)的前提之一是與商品或勞務(wù)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng) 轉(zhuǎn)移。一些公司為了避開(kāi)這一前提的限定，在銷售合同中不提與這一限定條件 有關(guān)的事實(shí)，而是在補(bǔ)充協(xié)議中提及。例如，附有銷售退回條件的銷售，在主 合同中不提及銷售退回條款，而是在補(bǔ)充協(xié)議中約定。 2）填塞分銷渠道，刺激經(jīng)營(yíng)商提前購(gòu)貨 賣方通過(guò)向經(jīng)銷商提供優(yōu)厚的商業(yè)刺激，誘使買方提前購(gòu)貨，實(shí)際是預(yù)支未來(lái) 期間收入的惡性促銷手段，在短期內(nèi)實(shí)現(xiàn)收入的大幅增長(zhǎng)，美化業(yè)績(jī)。 二、收入操縱的常用手段 ? 3）將不滿足收入確認(rèn)條件的銷售確認(rèn)為收入 這種方式實(shí)際上就是蠻干，不加遮掩的，硬性的確認(rèn)收入，不像前 兩種方式至少還會(huì)做做表面文章。 天 津磁 卡收入 的提前 確認(rèn) ！ 2022年該公司利用子公司將其尚未享有完全使用權(quán)和轉(zhuǎn)讓權(quán)的 POS機(jī)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收取的款項(xiàng)提前確認(rèn)收入 5500萬(wàn)元，提前確認(rèn)成本 230萬(wàn)元，虛增利潤(rùn) 5270萬(wàn)元。同年將與吉林天潔天然氣開(kāi)發(fā)有限公司簽訂的計(jì)算機(jī)硬件設(shè)施銷售合同尚未履行部分確認(rèn)為收入，造成虛增利潤(rùn) 1100萬(wàn)元。 二、收入操縱的常用手段 ? 這種手段實(shí)際上是上市公司想模糊會(huì)計(jì)上強(qiáng)調(diào)的穩(wěn)健原則，不高估資產(chǎn)低估負(fù)債也不高估收入低估成本，目的是想儲(chǔ)備收入，在企業(yè)陷入經(jīng)營(yíng)困境的年份以豐補(bǔ)欠，平滑收入和利潤(rùn)。 微軟 利用遞延 收入平滑 收益 ！ 美國(guó) 1999年年底開(kāi)始，信息技術(shù)行業(yè)走向衰退，但微軟 公司銷售收入?yún)s逆勢(shì)而上，據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)顯示，在 1999年前，遞延收入和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的增幅明 顯高于銷售收入的增幅，這一趨勢(shì)在 2022年發(fā)生扭轉(zhuǎn)， 表明微軟公司將以前年度的收入儲(chǔ)備在市場(chǎng)不景氣時(shí)釋放了出來(lái)。 二、收入操縱的常用手段 ? 上市公司可能利用魚(yú)目混珠的手段，混淆收入性質(zhì)，歪曲利潤(rùn)結(jié)構(gòu) 夸大主營(yíng)業(yè)績(jī)，誤導(dǎo)投資者對(duì)盈利質(zhì)量和現(xiàn)金流的判斷。 瘋 狂 的瓊 民 源 ！ 該公司在 1996年將合作方投入的股本及合作建房資金 元確認(rèn)為收入；通過(guò)三次循環(huán)轉(zhuǎn)賬的手法，虛構(gòu)收到北京民 源大廈部分開(kāi)發(fā)權(quán)和商場(chǎng)經(jīng)營(yíng)權(quán) ； 收到合作方的建設(shè)補(bǔ)償費(fèi) 5100萬(wàn)元確認(rèn)為收入。將對(duì)外投資的土地評(píng)估增值部分確認(rèn)為收入。 二、收入操縱的常用手段 ? 該手段主要是用在代理代銷業(yè)務(wù)上，一些上市公司為了虛增收入，將本應(yīng)采用 凈額計(jì)量的非買斷式的代理業(yè)務(wù)，改按總額法計(jì)量。 一些公司為了業(yè)績(jī)指標(biāo)，可能會(huì)策劃一系列不符合商業(yè)邏輯的交易來(lái)虛增收入。 ST黎 明舞弊 案 ！ 該公司在 1999年通過(guò)一條龍?jiān)旒偈侄?，編造假的?gòu)銷合同、 出入庫(kù)單、成本核算帳等手段，虛增主營(yíng)收入 ， 虛增利潤(rùn) 8679萬(wàn)元，虛增資產(chǎn) 8996萬(wàn)元。 二、收入操縱的常用手段 ? 一些上市公司常常利用關(guān)聯(lián)關(guān)系，脫離正常交易規(guī)則，掩蓋企業(yè)產(chǎn)品缺乏競(jìng)爭(zhēng)力的事實(shí)
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