財務(wù)報表分析第四章(編輯修改稿)
2025-02-02 22:59 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 、黎明股份、東方電子等均因利用收入操縱利潤而被證監(jiān)會查處。因此對收入的分析要尤為重視。 一、 收入的確認(rèn)和計量 營業(yè)收入作為核算企業(yè)常規(guī)業(yè)務(wù)的財務(wù)指標(biāo)，主要包括： 銷售商品收入 提供勞務(wù)收入 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 二、收入操縱的常用手段 ? 在此我們主要借助若干真實案例剖析上市公司慣用的 8種操縱收入的手段，對 大家在以后的實際工作中也將有重要的參考意義。 主要有以下 3種方式 1）利用補充協(xié)議，隱瞞風(fēng)險和報酬尚未轉(zhuǎn)移的事實 會計準(zhǔn)則明確規(guī)定收入確認(rèn)的前提之一是與商品或勞務(wù)有關(guān)的風(fēng)險和報酬已經(jīng) 轉(zhuǎn)移。一些公司為了避開這一前提的限定，在銷售合同中不提與這一限定條件 有關(guān)的事實，而是在補充協(xié)議中提及。例如，附有銷售退回條件的銷售，在主 合同中不提及銷售退回條款，而是在補充協(xié)議中約定。 2）填塞分銷渠道，刺激經(jīng)營商提前購貨 賣方通過向經(jīng)銷商提供優(yōu)厚的商業(yè)刺激，誘使買方提前購貨，實際是預(yù)支未來 期間收入的惡性促銷手段，在短期內(nèi)實現(xiàn)收入的大幅增長，美化業(yè)績。 二、收入操縱的常用手段 ? 3）將不滿足收入確認(rèn)條件的銷售確認(rèn)為收入 這種方式實際上就是蠻干，不加遮掩的，硬性的確認(rèn)收入，不像前 兩種方式至少還會做做表面文章。 天 津磁 卡收入 的提前 確認(rèn) ！ 2022年該公司利用子公司將其尚未享有完全使用權(quán)和轉(zhuǎn)讓權(quán)的 POS機技術(shù)轉(zhuǎn)讓收取的款項提前確認(rèn)收入 5500萬元，提前確認(rèn)成本 230萬元，虛增利潤 5270萬元。同年將與吉林天潔天然氣開發(fā)有限公司簽訂的計算機硬件設(shè)施銷售合同尚未履行部分確認(rèn)為收入，造成虛增利潤 1100萬元。 二、收入操縱的常用手段 ? 這種手段實際上是上市公司想模糊會計上強調(diào)的穩(wěn)健原則，不高估資產(chǎn)低估負(fù)債也不高估收入低估成本，目的是想儲備收入，在企業(yè)陷入經(jīng)營困境的年份以豐補欠，平滑收入和利潤。 微軟 利用遞延 收入平滑 收益 ！ 美國 1999年年底開始，信息技術(shù)行業(yè)走向衰退，但微軟 公司銷售收入?yún)s逆勢而上，據(jù)財務(wù)報告數(shù)據(jù)顯示，在 1999年前，遞延收入和經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的增幅明 顯高于銷售收入的增幅，這一趨勢在 2022年發(fā)生扭轉(zhuǎn)， 表明微軟公司將以前年度的收入儲備在市場不景氣時釋放了出來。 二、收入操縱的常用手段 ? 上市公司可能利用魚目混珠的手段，混淆收入性質(zhì)，歪曲利潤結(jié)構(gòu) 夸大主營業(yè)績，誤導(dǎo)投資者對盈利質(zhì)量和現(xiàn)金流的判斷。 瘋 狂 的瓊 民 源 ！ 該公司在 1996年將合作方投入的股本及合作建房資金 元確認(rèn)為收入；通過三次循環(huán)轉(zhuǎn)賬的手法，虛構(gòu)收到北京民 源大廈部分開發(fā)權(quán)和商場經(jīng)營權(quán) ； 收到合作方的建設(shè)補償費 5100萬元確認(rèn)為收入。將對外投資的土地評估增值部分確認(rèn)為收入。 二、收入操縱的常用手段 ? 該手段主要是用在代理代銷業(yè)務(wù)上，一些上市公司為了虛增收入，將本應(yīng)采用 凈額計量的非買斷式的代理業(yè)務(wù)，改按總額法計量。 一些公司為了業(yè)績指標(biāo)，可能會策劃一系列不符合商業(yè)邏輯的交易來虛增收入。 ST黎 明舞弊 案 ！ 該公司在 1999年通過一條龍造假手段，編造假的購銷合同、 出入庫單、成本核算帳等手段，虛增主營收入 ， 虛增利潤 8679萬元，虛增資產(chǎn) 8996萬元。 二、收入操縱的常用手段 ? 一些上市公司常常利用關(guān)聯(lián)關(guān)系，脫離正常交易規(guī)則，掩蓋企業(yè)產(chǎn)品缺乏競爭力的事實
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