【文章內(nèi)容簡介】 時確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 ? 其他收入包括： 企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物沒收的押金、確實無法償付的應(yīng)付款項、企業(yè)已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收賬款、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、教育費(fèi)附加返還款、違約金收入、匯兌收益等。 （三）收入確定原則 ? 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換 , 以及將貨物、財 產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤 分 配 ,應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù) , 國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外 （四）關(guān)于政府補(bǔ)助 企業(yè)取得的納入政府補(bǔ)助范圍的各項收入，包括技術(shù)改造資金、定額補(bǔ)貼、研發(fā)補(bǔ)貼、貼息貸款、先征后返和即征即退等稅收返還，以及無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)，按照實施條例第二十六條的規(guī)定，除國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門明確規(guī)定的不征收企業(yè)所得稅的，原則上均應(yīng)在取得時計入當(dāng)期收入總額。 （會計上計入營業(yè)外收入） 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，可以在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配；用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間相關(guān)費(fèi)用或損失的政府補(bǔ)助，應(yīng)在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計入收入總額。 會計先計入遞延收益后攤銷計入營業(yè)外收入。 關(guān)于政府補(bǔ)助舉例： 20X7年 2月 8日， ABC公司接受一項政府補(bǔ)助 121萬元，用于環(huán)保技術(shù)研發(fā)設(shè)備支出，設(shè)備期限 10年，殘值 1萬。 20X7年 2月 8日接受補(bǔ)助時： 借：銀行存款 121 貸：遞延收益 121 購置固定資產(chǎn)： 借：在建工程 121 貸：銀行存款 121 完工時： 借：固定資產(chǎn) 121 貸：在建工程 121 每月分計提折舊時： 借：研發(fā)支出 1 貸：累計折舊 1 同時攤銷延收益時 借：遞延收益 1 貸：營業(yè)外收入 — 政府補(bǔ)助利得 1 有關(guān)收入中新舊銜接問題 ? 一、 2021年 1月 1日起，企業(yè)因被投資企業(yè)分配 2021年以前年度形成的累計未分配利潤而取得股息、紅利等權(quán)益性投資收益，按照 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 （以下簡稱新企業(yè)所得稅法）第二十六條及其實施條例第十七條、第八十三條的規(guī)定處理。 ? 即符合條件的居民企業(yè)之間、在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅。 有關(guān)收入中新舊銜接問題 ? 二、企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得、非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入等遞延性質(zhì)的所得，截止 2021年底仍未遞延確認(rèn)完畢的可自 2021年 1月 1日起在剩余年限內(nèi)繼續(xù)遞延確認(rèn)完畢，按新企業(yè)所得稅法規(guī)定計算征稅。 （五）關(guān)于內(nèi)部處置資產(chǎn) ? （三）企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部資產(chǎn)處置： （１）用于市場推廣或銷售； （２）用于交際應(yīng)酬； （３）用于職工獎勵或福利； （３）用于股息分配； （４）用于對外捐贈 ? （５）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 ? 以上行為應(yīng)視同銷售 ? 企業(yè)領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程不屬于將資產(chǎn)移送他人不視同銷售，作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出。 （六）關(guān)于權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于做好 2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知國稅函 [2021]264號 ? ? 企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資 轉(zhuǎn)讓損失 ，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 ? 企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn) 5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第 6年一次性扣除 （六）關(guān)于權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓 ? 。 ? 企業(yè)在一個納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有 5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈所得，占當(dāng)年應(yīng)納稅所得 50%及以上的，可在不超過 5年的期間均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。 （七）關(guān)于公允價值變動損益 ? 企業(yè)以公允價值計量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額，在實際處置或結(jié)算時，處置取得的價款扣除其計稅基礎(chǔ)（歷史成本）后的差額應(yīng)計入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。 — 據(jù)實扣除原則 （八）關(guān)于新股申購資金凍結(jié)利息 ? （一）股份公司取得的申購無效（不中簽）投資者的申購資金被凍結(jié)期間的存款利息，應(yīng)并入公司的利潤總額，如數(shù)額較大，可在 5年的期限內(nèi)平均轉(zhuǎn)入，依法征收企業(yè)所得稅。 （二）股份公司取得的投資者申購新股資金被凍結(jié)期間的存款利息，如不能在申購成功和申購無效投資者之間準(zhǔn)確劃分，一律并入公司利潤總額，依法征收企業(yè)所得稅。 （九）關(guān)于匯率變動損益的所得稅處理問題 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于做好 2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知國稅函 [2021]264 企業(yè)外幣貨幣性項目因匯率變動導(dǎo)致的計入當(dāng)期損益的匯率差額部分，相當(dāng)于公允價值變動，按照 《 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行 〈 企業(yè)會計準(zhǔn)則 〉 有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知 》 （財稅 [2021]80號）第三條規(guī)定執(zhí)行，在未實際處置或結(jié)算時不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。在實際處置或結(jié)算時，處置或結(jié)算取得的價款扣除其歷史成本后的差額，計入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。 （十）稅前扣除 ? 稅前扣除原則 ? ①實際發(fā)生原則 ? 8項兼職不允許扣除，福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)據(jù)實列支 ? 預(yù)計負(fù)債不允許扣除，交易性金融資產(chǎn)公允價值變動，匯率變動損益當(dāng)期不作為當(dāng)其收入，費(fèi)用，只有企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)和實際付款收款時才卻認(rèn)為收入與費(fèi)用 ? ②相關(guān)原則 ? 是指與取得收入直接相關(guān)的原則，條例 28條第二款規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用與資產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊或者攤銷。 （十）稅前扣除 ③ 合理性原則 主要是反避稅需要， 例如：向企業(yè)投資者個人支付不合理的工資，則規(guī)定為股利分配。條例 34條規(guī)定合理的工資薪金可以列支，其合理的因素考慮有兩個：一是，不能向投資者個人出于避稅因素支付不合理的工資薪酬；二是，對于一些國有壟斷行業(yè)，支付過份不合理的職工薪酬，將在稅收上加以限制。 （十）稅前扣除 ? ④ 劃分收益支出和資本性支出的原則 ? 總的說來，新所得稅法，對于劃分收益性支出和資本性支出的界限有所變化。 ? a．在購進(jìn)環(huán)節(jié)，購進(jìn)的是固定資產(chǎn)還是低值易耗品，在稅務(wù)實踐上經(jīng)常引起爭議。固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)就顯得那么重要。條例第 57條規(guī)定：固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過 12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備和器具。 ? 新條例取消了舊法中 2021元和兩年的規(guī)定。規(guī)定更為寬松，但是認(rèn)定起來需要職業(yè)判斷。 （十）稅前扣除 ? b．在保修環(huán)節(jié)，屬于大修理支出還是修理支出，也屬于該范疇。例如：條例 69條規(guī)定，修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) 50%以上，延長壽命 2年以上及其他條件。才屬于大修理支出，改變了原來 20%的規(guī)定。 ? c．外商投資企業(yè)的裝修費(fèi)規(guī)定：根據(jù)國稅函[2021]704號文件規(guī)定，外商投資企業(yè)租賃房屋的裝修費(fèi)要在 5年內(nèi)攤銷。而新稅法規(guī)定，大修理支出，只有在修理支出達(dá)到 50% （十）稅前扣除 ? 根據(jù)國稅法 [2021]84號文件第 31條第三款規(guī)定，改變用途的屬于固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)當(dāng)資本化。而新所得 （二）、 收入確定原則 69條則取消了該條款。 ? ⑤權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 ? 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是應(yīng)納稅所得額計算的根本原則。條例第 10條強(qiáng)調(diào)無論收入還是扣除項目都必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制。將權(quán)責(zé)發(fā)生制提高到計算應(yīng)納稅所得額原則的高度。權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則是所得稅的靈魂。 ? 。特別強(qiáng)調(diào)應(yīng)當(dāng)歸屬的期間。 ? ，但是不屬于納稅義務(wù)發(fā)生時間。（預(yù)計房地產(chǎn)企業(yè)例外，將屬于另有規(guī)定的范圍）；應(yīng)收賬款盡管沒有收到款項，仍然屬于發(fā)生了納稅義務(wù)，應(yīng)當(dāng)計稅。 ? 再比如：預(yù)付賬款，雖然支付了，但是不能作為扣除項目扣除；而應(yīng)付賬款，雖然沒有支付，由于屬于當(dāng)期發(fā)生的義務(wù)，因此應(yīng)當(dāng)在稅前扣除。 （十）稅前扣除 ? ⑥ 、 關(guān)于稅前扣除的真實性和合法性 ? 企業(yè)申報的扣除項目必須真實、合法。真實是指有關(guān)支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生；合法是指符合國家法律法規(guī)，符合國家稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定。 ，如果不需要或客觀上無法取得發(fā)票的，應(yīng)提供證明業(yè)務(wù)或事項確實已經(jīng)實際發(fā)生的充分適當(dāng)?shù)膽{據(jù)及實施證據(jù)，才能在稅前扣除； ? ，按照發(fā)票管理條例有關(guān)規(guī)定應(yīng)該取得發(fā)票而未能取得發(fā)票，或取得的發(fā)票不真實、不規(guī)范，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在企業(yè)提供的相關(guān)憑據(jù)和實施證據(jù)基礎(chǔ)上，對各項支出從嚴(yán)合理核實扣除額。 （十）稅前扣除 ? c企業(yè)發(fā)生的與其取得收入有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會議費(fèi)、董事會費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。 差旅費(fèi)的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點、時間、任務(wù)、支付憑證等。 會議費(fèi)證明材料應(yīng)包括：會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。 ? 。 （十）、稅前扣除 ? ⑦ 除 稅法 規(guī)定外不得重復(fù)扣除 ? 稅法 是否有例外條款？ ? 例外條款有： 稅法 規(guī)定是指新 企業(yè)所得稅 法第30條、條例 95條、 96條關(guān)于技術(shù)開發(fā)費(fèi)用和殘疾人員的加計扣除規(guī)定。 （十）稅前扣除 ? 扣除項目一覽表 序號 項目 內(nèi)容 備注 1 成本 銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出、其他耗費(fèi) 2 費(fèi)用 銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用 3 稅金 除所得稅和可以抵扣的增值稅以外所有稅金及附加 4 損失 作為損失扣除又收回的，轉(zhuǎn)化為收入 5 其他支出 兜底條款 要特別注意的是：對于稅金的扣除，非常明確的以反列舉的形式說明，除所得稅和可以抵扣的增值稅以外的其它所有稅金及附加均可以在稅前扣除。包括土地增值稅。 具體扣除標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定 （ 1）職工福利費(fèi)。 ? 職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額 14%以下部分，準(zhǔn)予扣除。 ? 企業(yè)所得稅法實施條例第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)支出包括： ① .企業(yè)內(nèi)設(shè)的職工食堂、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利設(shè)施，其固定資產(chǎn)折舊及維修保養(yǎng)費(fèi)用，以及福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等人工費(fèi)用。 ? ② .企業(yè)向職工發(fā)放的住房補(bǔ)貼、住房提租補(bǔ)貼和住房困難補(bǔ)助，供暖費(fèi)補(bǔ)貼，職工防暑降溫費(fèi)，周轉(zhuǎn)房的折舊、租金、維護(hù)等支出，以及與職工住房相關(guān)的其他補(bǔ)貼和補(bǔ)助。 （十）稅前扣除 ? ③ .職工困難補(bǔ)助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的用于幫助、救濟(jì)困難職工的基金支出。 ? ④其他以實物和非實物形態(tài)支付職工的零星福利支出，如喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、探親假路費(fèi)、誤餐費(fèi)、午餐費(fèi)或職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼及救濟(jì)費(fèi)、離休人員的醫(yī)療費(fèi)及節(jié)日慰問費(fèi)、離退休人員統(tǒng)籌項目外費(fèi)用等。 ?