【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 金融工具確認(rèn)和計(jì)量 》規(guī)范的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)、保險(xiǎn)合同中產(chǎn)生的合同權(quán)利。 ? 持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)包括單項(xiàng)資產(chǎn)和處置組，處置組是指作為整體出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)。 三、關(guān)于現(xiàn)值計(jì)量問(wèn)題 ? （一）新準(zhǔn)則中哪些情況下引入了現(xiàn)值計(jì)量？ – CAS 4amp。6:購(gòu)買固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，資產(chǎn)成本以 未來(lái)支付價(jià)款的現(xiàn)值 為基礎(chǔ)確定 示例：分期付款購(gòu)買固定資產(chǎn) 資料：假定 A公司 20 7年 1月 1日從 C公司購(gòu)入 N型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到。 購(gòu)貨合同約定， N型機(jī)器的總價(jià)款為 1000萬(wàn)元，分 3年支付， 20 7年 12月 31日支付500萬(wàn)元， 20 8年 12月 31日支付 300萬(wàn)元， 20 9年 12月 31日支付 200萬(wàn)元。 舉例：分期付款購(gòu)買固定資產(chǎn) 資料：假定 A公司 3年期銀行借款年利率為 6%。 分析： 第一步，計(jì)算總價(jià)款的現(xiàn)值 500/（ 1+6%） +300/（ 1+6%） 2+200/（ 1+6%） 3 =++ =（萬(wàn)元） 舉例：分期付款購(gòu)買固定資產(chǎn) 第二步，確定總價(jià)款與現(xiàn)值的差額 1 000 =（萬(wàn)元） 第三步，編制會(huì)計(jì)分錄 借：固定資產(chǎn) /在建工程 未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 1 000 – CAS 8:固定資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)（或資產(chǎn)組）減值測(cè)試時(shí)，可收回金額以資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與 資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 兩者之間的較高者確定 – CAS 9: 辭退福利補(bǔ)償款超過(guò)一年支付的，以 現(xiàn)值確認(rèn)辭退福利金額 賬務(wù)處理上 ,確認(rèn)因辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí) ,借記 “ 管理費(fèi)用 ” 、 “ 未確認(rèn)融資費(fèi)用 ” 科目 ,貸記“ 應(yīng)付職工薪酬 —辭退福利 ” 科目 。各期支付辭退福利款項(xiàng)時(shí) ,借記 “ 應(yīng)付職工薪酬 ——辭退福利 ”科目 ,貸記 “ 銀行存款 ” 科目 。同時(shí) ,借記 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 科目 ,貸記 “ 未確認(rèn)融資費(fèi)用 ” 科目。 – CAS 13: 預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)、貨幣時(shí)間價(jià)值等因素，影響較大的，以相關(guān)現(xiàn)金流出的折現(xiàn)值 作為其最佳估計(jì)數(shù) ?CAS4amp。27: 預(yù)計(jì)棄置義務(wù)＝ 未來(lái)現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值 – CAS 14: 銷售（勞務(wù)）合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，按照應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值（未來(lái)應(yīng)收款的現(xiàn)值） 確定銷售收入 。 資料 ? 從三一重工（ 600031） 2022年 1季度報(bào)告披露的數(shù)據(jù)來(lái)看，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則此項(xiàng)變化大大提升了公司的業(yè)績(jī)。三一重工 1季度歸屬于母公司股東的凈利潤(rùn)（以下簡(jiǎn)稱凈利潤(rùn)）為 ，同比增長(zhǎng) %，究其原因，公司歸結(jié)為三條。 ? 首先就是新準(zhǔn)則對(duì)分期收款方式銷售產(chǎn)品的收入確認(rèn)時(shí)間改變，增加凈利潤(rùn) ；其次是公司將短期投資列入交易性金融資產(chǎn)核算，實(shí)現(xiàn)收益增加凈利潤(rùn) 6922萬(wàn)元；最后是主營(yíng)業(yè)務(wù)快速增長(zhǎng)，剔除新準(zhǔn)則實(shí)施影響及短期投資收益后，凈利潤(rùn)增長(zhǎng)%。 ? 說(shuō)明 : ? 分期收款銷售，原規(guī)定在合同約定的收款日期分次確認(rèn)收入。本準(zhǔn)則對(duì) 收入確認(rèn) 時(shí)間和 貨款結(jié)算時(shí)間進(jìn)行了區(qū)分。 ? 根據(jù)準(zhǔn)則解釋中的說(shuō)明，一般延期 3年以上收款時(shí)才需要折現(xiàn)，但這并不是絕對(duì)的。如果收款時(shí)間在 3年內(nèi)，但折現(xiàn)值與面值之間 差異較大 的，也需要折現(xiàn)反映。 ? 在分期收款銷售的情況下，按照增值稅法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)于合同約定的收款日期當(dāng)天開(kāi)具專用發(fā)票，但按照本準(zhǔn)則規(guī)定，此時(shí)開(kāi)具的專用發(fā)票已不能作為收入確認(rèn)的依據(jù)。 – CAS 21: 融資租賃承租人將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與 最低租賃付款額現(xiàn)值 之較低者作為租入資產(chǎn)入賬價(jià)值 – CAS 22: ? 以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的減值＝賬面價(jià)值－預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值 ? 以成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的減值＝賬面價(jià)值－ 類似金融資產(chǎn)按當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值 ? 公允價(jià)值確定的估值方法中，采用 未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法 估值 – CAS 37: 復(fù)合金融工具分拆的負(fù)債部分公允價(jià)值通常為 現(xiàn)值 ? （二） 為什么要引入現(xiàn)值計(jì)量？ ? 反映未來(lái)現(xiàn)金流量的經(jīng)濟(jì)差異，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及有用性 ? 由于貨幣時(shí)間價(jià)值的存在 。 ? 即不同時(shí)點(diǎn)的等量貨幣具有不同的價(jià)值。因此，把不在同一時(shí)點(diǎn)上的一元錢(qián)，按復(fù)利形式換算到同一時(shí)點(diǎn)計(jì)算比較。 ? 由于風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值的存在 。 到期日 未來(lái)現(xiàn)金流量 收款金額的確定性 1天后 10萬(wàn)元，合同約定 確定 1天后 10萬(wàn)元，合同約定 不確定，如少于 10年后 10萬(wàn)元，合同約定 確定 10年后 10萬(wàn)元，合同約定 不確定，如少于 10年后 10萬(wàn)元，期望值 不確定，算概率 ? 另外 : ? 企業(yè)的管理和投資者需求相關(guān)變化 ? 財(cái)務(wù) :確定其價(jià)值 ? 現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的目標(biāo) :企業(yè)價(jià)值最大化 ? 金融滲透到會(huì)計(jì)的結(jié)果 （三） 現(xiàn)值計(jì)量的基本方法 ∞ 現(xiàn)金流量 t 現(xiàn)值 = ∑ t=1 （ 1+折現(xiàn)率 )t – 考慮的因素： ? 未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì) ? 未來(lái)現(xiàn)金流量金額或時(shí)間的變動(dòng)情況（離散程度） ? 貨幣時(shí)間價(jià)值（無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率） ? 對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債內(nèi)在不確定性的定價(jià)（風(fēng)險(xiǎn)溢酬） ? 其他因素（如非流動(dòng)性等） – 基本方法： ? 傳統(tǒng)法 – 單一的一組（最可能）未來(lái)現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率 ? 期望值法 ? （四 )如何估計(jì)新準(zhǔn)則中的各項(xiàng)現(xiàn)值金額 ? 固定資產(chǎn)等非流動(dòng)、非金融資產(chǎn)減值中涉及的現(xiàn)值計(jì)量（ CAS8） – 未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)： ? 直接法：直接根據(jù)未來(lái)銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、料工費(fèi)預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算等進(jìn)行預(yù)測(cè) ? 間接法：根據(jù)未來(lái)預(yù)計(jì)利潤(rùn)表作適當(dāng)調(diào)整進(jìn)行預(yù)測(cè) ? 需要考慮的特殊因素：所得稅、籌資活動(dòng)、重組、改良支出及效益等 ? 折現(xiàn)率的估計(jì)：應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的 稅前 利率。 – 市場(chǎng)利率（金融資產(chǎn)） 。 折現(xiàn)率的確定通常應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的市場(chǎng)利率為依據(jù)。該資產(chǎn)的利率無(wú)法從市場(chǎng)獲得的，可以使用替代利率估計(jì)折現(xiàn)率。 替代利率 ? 加權(quán)平均資金成本 ? 增量借款利率 ? 其他相關(guān)市場(chǎng)借款利率等適當(dāng)調(diào)整 。 ? 金融資產(chǎn)中涉及的現(xiàn)值的計(jì)量 – 金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始計(jì)量（ CAS 4, 6, 14, 22， 37） ? 應(yīng)當(dāng)使用合同條款和特征在實(shí)質(zhì)上相同的 類似金融工具的市場(chǎng)收益率 作為折現(xiàn)率 ? 將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債之名義金額折現(xiàn)后等于銷售商品（勞務(wù)）現(xiàn)行現(xiàn)金售價(jià)或購(gòu)買商品現(xiàn)行現(xiàn)金購(gòu)價(jià)的折現(xiàn)率 ? 另外 ,短期金融資產(chǎn)或金融負(fù)債（如短期應(yīng)收應(yīng)付款）的初始計(jì)量，基于重要性原則 資料 ? CAS22第五十四條 ? 企業(yè)采用未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法確定金融工具公允價(jià)值的 ， 應(yīng)當(dāng)使用合同條款和特征在實(shí)質(zhì)上相同的其他金融工具的市場(chǎng)收益率作為折現(xiàn)率 。 ? 沒(méi)有標(biāo)明利率的短期應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng)的現(xiàn)值與實(shí)際交易價(jià)格相差很小的，可以按照實(shí)際交易價(jià)格計(jì)量。 示例： 甲公司售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當(dāng)年末分 5年分期收款，每年2022,合計(jì) 10000。不考慮增值稅。 其他資料 :假定購(gòu)貨方在銷售成立日支付貨款，只須付 8000即可。 分析： 應(yīng)收金額的公允價(jià)值可以認(rèn)定為 8000, 據(jù)此可計(jì)算得出年金為 202期數(shù)為 5年、現(xiàn)值為8000的折現(xiàn)率為 %（具體計(jì)算過(guò)程可參照有關(guān)財(cái)務(wù)管理教材的 “ 內(nèi)插法 ” ）。 – 金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量－－減值（ CAS 22） ? 以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn) – 未來(lái)現(xiàn)金流量＝合同現(xiàn)金流量－現(xiàn)行預(yù)計(jì)減收金額，或現(xiàn)行預(yù)計(jì)延期現(xiàn)金流量；考慮擔(dān)保物之公允價(jià)值（取得和出售該擔(dān)保物發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)予以扣除） – 折現(xiàn)率＝初始確認(rèn)時(shí)的實(shí)際利率 187。為什么？ 187。浮動(dòng)利率貸款（應(yīng)收款、持有至到期投資） 187。固定利率的呢，以利率風(fēng)險(xiǎn)為對(duì)象的公允價(jià)值套期的被套期項(xiàng)目 —現(xiàn)行利率 ? 即 :在利率風(fēng)險(xiǎn)公允價(jià)值套期中被套期項(xiàng)目 (如固定利率債券 )的賬面價(jià)值，可能因?yàn)槔首兓鸬墓蕛r(jià)值變動(dòng)而發(fā)生調(diào)整。 ? 在對(duì)此類金融資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)。如發(fā)生了減值，那么在計(jì)量減值損失時(shí)，應(yīng)當(dāng)以 調(diào)整后的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)得出的實(shí)際利率 計(jì)算確定預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。 – 短期應(yīng)收款，如果折現(xiàn)的影響不重要的， 可以 不折現(xiàn) – 以單項(xiàng)為基礎(chǔ)還是以組合為基礎(chǔ)進(jìn)行減值測(cè)試 ? 以成本計(jì)量的金融資產(chǎn) – 折現(xiàn)率＝類似金融資產(chǎn)的現(xiàn)行市場(chǎng)收益率 資產(chǎn)的分類 單獨(dú) /組合測(cè)試 是否發(fā)現(xiàn)減值 是否在測(cè)試 /進(jìn)行計(jì)量 單項(xiàng)金額重大的金融資產(chǎn) 應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試 減值測(cè)試發(fā)現(xiàn)減值 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。 減值測(cè)試未發(fā)現(xiàn)減值 單獨(dú)測(cè)試未發(fā)生減值的金融資產(chǎn)（包括單項(xiàng)金額重大和不重大的金融資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中再進(jìn)行減值測(cè)試。 單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn) 可以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試 減值測(cè)試未發(fā)現(xiàn)減值 減值測(cè)試發(fā)現(xiàn)減值 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。 或包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試 。 減值測(cè)試發(fā)現(xiàn)減值 已單項(xiàng)確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn)，不應(yīng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試。 減值測(cè)試未發(fā)現(xiàn)減值 ? 辭退福利涉及的現(xiàn)值的計(jì)量（ CAS9） – 未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)：辭退員工數(shù)、補(bǔ)償金額、支付時(shí)間 – 折現(xiàn)率： 國(guó)債的收益率曲線 或 高質(zhì)量公司債券 ? 預(yù)計(jì)負(fù)債涉及的現(xiàn)值的計(jì)量（ CAS13） – 未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)：最佳估計(jì)數(shù)－－最可能值，均值，期望值 初始計(jì)量 原則：現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出 最佳估計(jì)數(shù) 具體方法： 連續(xù)范圍 ，中間值（ A+B） /2 單個(gè)項(xiàng)目，最可能金額 多個(gè)項(xiàng)目，可能結(jié)果 X概率 – 折現(xiàn)率＝稅前的、現(xiàn)行市場(chǎng)無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率＋針對(duì)該負(fù)債的風(fēng)險(xiǎn)溢酬 ? 融資租賃涉及的現(xiàn)值的計(jì)量（ CAS 21） – 承租人最低租賃付款額的現(xiàn)值的計(jì)算 ?折現(xiàn)率的確定 – 出租人的內(nèi)含利率：出租人最低租賃收款額的現(xiàn)值（＋未擔(dān)保余值的現(xiàn)值）與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值（＋出租人初始直接費(fèi)用相等時(shí)的折現(xiàn)率 – 租賃合同利率 – 同期銀行貸款利率 四、 所得稅會(huì)計(jì) （一）所得稅核算的基本理念 （二）暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異、永久性差 異的區(qū)別與聯(lián)系 （三）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析 （四）其他有關(guān)問(wèn)題 所得稅會(huì)計(jì)概述 （一）所得稅核算的基本理念 ? 遞延所得稅的確認(rèn)體現(xiàn)了： 、負(fù)債的界定 例 1: 某公司每年稅前利潤(rùn)總額為 1000萬(wàn) ,2022年預(yù)計(jì)了 200萬(wàn)元 的產(chǎn)品保修費(fèi)用 ,實(shí)際支付發(fā)生于 2022年 ,適用的所得稅稅率為 33% 會(huì)計(jì)處理 :2022年計(jì)入損益 稅收處理 :實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除 2022 2022 稅收 : 利潤(rùn)總額 1000 1000 預(yù)計(jì)保修費(fèi)用 200 (200) 應(yīng)納稅所得額 1200 800 會(huì)計(jì) : 當(dāng)期所得稅 (396) (264) 遞延所得稅 66 (66) 凈利潤(rùn) 670 670 ?資產(chǎn)的賬面價(jià)值＞其計(jì)稅基礎(chǔ) 例：一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 200萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ)為 150萬(wàn)元 未來(lái)納稅義務(wù)增加－－負(fù)債 ?資產(chǎn)的賬面價(jià)值＜其計(jì)稅基礎(chǔ) 例：一