【文章內(nèi)容簡介】 金融工具確認和計量 》規(guī)范的金融資產(chǎn)、以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)、保險合同中產(chǎn)生的合同權利。 ? 持有待售的非流動資產(chǎn)包括單項資產(chǎn)和處置組，處置組是指作為整體出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)。 三、關于現(xiàn)值計量問題 ? （一）新準則中哪些情況下引入了現(xiàn)值計量？ – CAS 4amp。6:購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，資產(chǎn)成本以 未來支付價款的現(xiàn)值 為基礎確定 示例：分期付款購買固定資產(chǎn) 資料：假定 A公司 20 7年 1月 1日從 C公司購入 N型機器作為固定資產(chǎn)使用，該機器已收到。 購貨合同約定， N型機器的總價款為 1000萬元，分 3年支付， 20 7年 12月 31日支付500萬元， 20 8年 12月 31日支付 300萬元， 20 9年 12月 31日支付 200萬元。 舉例：分期付款購買固定資產(chǎn) 資料：假定 A公司 3年期銀行借款年利率為 6%。 分析： 第一步，計算總價款的現(xiàn)值 500/（ 1+6%） +300/（ 1+6%） 2+200/（ 1+6%） 3 =++ =（萬元） 舉例：分期付款購買固定資產(chǎn) 第二步，確定總價款與現(xiàn)值的差額 1 000 =（萬元） 第三步，編制會計分錄 借：固定資產(chǎn) /在建工程 未確認融資費用 貸：長期應付款 1 000 – CAS 8:固定資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)（或資產(chǎn)組）減值測試時，可收回金額以資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與 資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 兩者之間的較高者確定 – CAS 9: 辭退福利補償款超過一年支付的，以 現(xiàn)值確認辭退福利金額 賬務處理上 ,確認因辭退福利產(chǎn)生的預計負債時 ,借記 “ 管理費用 ” 、 “ 未確認融資費用 ” 科目 ,貸記“ 應付職工薪酬 —辭退福利 ” 科目 。各期支付辭退福利款項時 ,借記 “ 應付職工薪酬 ——辭退福利 ”科目 ,貸記 “ 銀行存款 ” 科目 。同時 ,借記 “ 財務費用 ” 科目 ,貸記 “ 未確認融資費用 ” 科目。 – CAS 13: 預計負債計量時，應當綜合考慮有關風險、貨幣時間價值等因素，影響較大的，以相關現(xiàn)金流出的折現(xiàn)值 作為其最佳估計數(shù) ?CAS4amp。27: 預計棄置義務＝ 未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值 – CAS 14: 銷售（勞務）合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，按照應收合同或協(xié)議價款的公允價值（未來應收款的現(xiàn)值） 確定銷售收入 。 資料 ? 從三一重工（ 600031） 2022年 1季度報告披露的數(shù)據(jù)來看，新會計準則此項變化大大提升了公司的業(yè)績。三一重工 1季度歸屬于母公司股東的凈利潤（以下簡稱凈利潤）為 ，同比增長 %，究其原因，公司歸結為三條。 ? 首先就是新準則對分期收款方式銷售產(chǎn)品的收入確認時間改變，增加凈利潤 ；其次是公司將短期投資列入交易性金融資產(chǎn)核算，實現(xiàn)收益增加凈利潤 6922萬元；最后是主營業(yè)務快速增長，剔除新準則實施影響及短期投資收益后，凈利潤增長%。 ? 說明 : ? 分期收款銷售，原規(guī)定在合同約定的收款日期分次確認收入。本準則對 收入確認 時間和 貨款結算時間進行了區(qū)分。 ? 根據(jù)準則解釋中的說明，一般延期 3年以上收款時才需要折現(xiàn)，但這并不是絕對的。如果收款時間在 3年內(nèi)，但折現(xiàn)值與面值之間 差異較大 的，也需要折現(xiàn)反映。 ? 在分期收款銷售的情況下，按照增值稅法規(guī)的規(guī)定，應當于合同約定的收款日期當天開具專用發(fā)票，但按照本準則規(guī)定，此時開具的專用發(fā)票已不能作為收入確認的依據(jù)。 – CAS 21: 融資租賃承租人將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與 最低租賃付款額現(xiàn)值 之較低者作為租入資產(chǎn)入賬價值 – CAS 22: ? 以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的減值＝賬面價值－預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 ? 以成本計量的金融資產(chǎn)的減值＝賬面價值－ 類似金融資產(chǎn)按當時市場收益率對未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值 ? 公允價值確定的估值方法中，采用 未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法 估值 – CAS 37: 復合金融工具分拆的負債部分公允價值通常為 現(xiàn)值 ? （二） 為什么要引入現(xiàn)值計量？ ? 反映未來現(xiàn)金流量的經(jīng)濟差異，提高會計信息質(zhì)量及有用性 ? 由于貨幣時間價值的存在 。 ? 即不同時點的等量貨幣具有不同的價值。因此，把不在同一時點上的一元錢，按復利形式換算到同一時點計算比較。 ? 由于風險價值的存在 。 到期日 未來現(xiàn)金流量 收款金額的確定性 1天后 10萬元，合同約定 確定 1天后 10萬元，合同約定 不確定，如少于 10年后 10萬元，合同約定 確定 10年后 10萬元，合同約定 不確定，如少于 10年后 10萬元，期望值 不確定，算概率 ? 另外 : ? 企業(yè)的管理和投資者需求相關變化 ? 財務 :確定其價值 ? 現(xiàn)代財務管理的目標 :企業(yè)價值最大化 ? 金融滲透到會計的結果 （三） 現(xiàn)值計量的基本方法 ∞ 現(xiàn)金流量 t 現(xiàn)值 = ∑ t=1 （ 1+折現(xiàn)率 )t – 考慮的因素： ? 未來現(xiàn)金流量的估計 ? 未來現(xiàn)金流量金額或時間的變動情況（離散程度） ? 貨幣時間價值（無風險利率） ? 對資產(chǎn)或負債內(nèi)在不確定性的定價（風險溢酬） ? 其他因素（如非流動性等） – 基本方法： ? 傳統(tǒng)法 – 單一的一組（最可能）未來現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率 ? 期望值法 ? （四 )如何估計新準則中的各項現(xiàn)值金額 ? 固定資產(chǎn)等非流動、非金融資產(chǎn)減值中涉及的現(xiàn)值計量（ CAS8） – 未來現(xiàn)金流量的預測： ? 直接法：直接根據(jù)未來銷售預算、生產(chǎn)預算、料工費預算、現(xiàn)金預算等進行預測 ? 間接法：根據(jù)未來預計利潤表作適當調(diào)整進行預測 ? 需要考慮的特殊因素：所得稅、籌資活動、重組、改良支出及效益等 ? 折現(xiàn)率的估計：應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的 稅前 利率。 – 市場利率（金融資產(chǎn)） 。 折現(xiàn)率的確定通常應當以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)。該資產(chǎn)的利率無法從市場獲得的，可以使用替代利率估計折現(xiàn)率。 替代利率 ? 加權平均資金成本 ? 增量借款利率 ? 其他相關市場借款利率等適當調(diào)整 。 ? 金融資產(chǎn)中涉及的現(xiàn)值的計量 – 金融資產(chǎn)或金融負債的初始計量（ CAS 4, 6, 14, 22， 37） ? 應當使用合同條款和特征在實質(zhì)上相同的 類似金融工具的市場收益率 作為折現(xiàn)率 ? 將金融資產(chǎn)或金融負債之名義金額折現(xiàn)后等于銷售商品（勞務）現(xiàn)行現(xiàn)金售價或購買商品現(xiàn)行現(xiàn)金購價的折現(xiàn)率 ? 另外 ,短期金融資產(chǎn)或金融負債（如短期應收應付款）的初始計量，基于重要性原則 資料 ? CAS22第五十四條 ? 企業(yè)采用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法確定金融工具公允價值的 ， 應當使用合同條款和特征在實質(zhì)上相同的其他金融工具的市場收益率作為折現(xiàn)率 。 ? 沒有標明利率的短期應收款項和應付款項的現(xiàn)值與實際交易價格相差很小的，可以按照實際交易價格計量。 示例： 甲公司售出大型設備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當年末分 5年分期收款，每年2022,合計 10000。不考慮增值稅。 其他資料 :假定購貨方在銷售成立日支付貨款，只須付 8000即可。 分析： 應收金額的公允價值可以認定為 8000, 據(jù)此可計算得出年金為 202期數(shù)為 5年、現(xiàn)值為8000的折現(xiàn)率為 %（具體計算過程可參照有關財務管理教材的 “ 內(nèi)插法 ” ）。 – 金融資產(chǎn)的后續(xù)計量－－減值（ CAS 22） ? 以攤余成本計量的金融資產(chǎn) – 未來現(xiàn)金流量＝合同現(xiàn)金流量－現(xiàn)行預計減收金額，或現(xiàn)行預計延期現(xiàn)金流量；考慮擔保物之公允價值（取得和出售該擔保物發(fā)生的費用應當予以扣除） – 折現(xiàn)率＝初始確認時的實際利率 187。為什么？ 187。浮動利率貸款（應收款、持有至到期投資） 187。固定利率的呢，以利率風險為對象的公允價值套期的被套期項目 —現(xiàn)行利率 ? 即 :在利率風險公允價值套期中被套期項目 (如固定利率債券 )的賬面價值，可能因為利率變化引起的公允價值變動而發(fā)生調(diào)整。 ? 在對此類金融資產(chǎn)進行減值測試時，應當以調(diào)整后的賬面價值為基礎。如發(fā)生了減值，那么在計量減值損失時，應當以 調(diào)整后的賬面價值為基礎得出的實際利率 計算確定預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。 – 短期應收款，如果折現(xiàn)的影響不重要的， 可以 不折現(xiàn) – 以單項為基礎還是以組合為基礎進行減值測試 ? 以成本計量的金融資產(chǎn) – 折現(xiàn)率＝類似金融資產(chǎn)的現(xiàn)行市場收益率 資產(chǎn)的分類 單獨 /組合測試 是否發(fā)現(xiàn)減值 是否在測試 /進行計量 單項金額重大的金融資產(chǎn) 應當單獨進行減值測試 減值測試發(fā)現(xiàn)減值 應當確認減值損失，計入當期損益。 減值測試未發(fā)現(xiàn)減值 單獨測試未發(fā)生減值的金融資產(chǎn)（包括單項金額重大和不重大的金融資產(chǎn)），應當包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中再進行減值測試。 單項金額不重大的金融資產(chǎn) 可以單獨進行減值測試 減值測試未發(fā)現(xiàn)減值 減值測試發(fā)現(xiàn)減值 應當確認減值損失，計入當期損益。 或包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試 。 減值測試發(fā)現(xiàn)減值 已單項確認減值損失的金融資產(chǎn)，不應包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。 減值測試未發(fā)現(xiàn)減值 ? 辭退福利涉及的現(xiàn)值的計量（ CAS9） – 未來現(xiàn)金流量的預測：辭退員工數(shù)、補償金額、支付時間 – 折現(xiàn)率： 國債的收益率曲線 或 高質(zhì)量公司債券 ? 預計負債涉及的現(xiàn)值的計量（ CAS13） – 未來現(xiàn)金流量的預測：最佳估計數(shù)－－最可能值，均值，期望值 初始計量 原則：現(xiàn)時義務所需支出 最佳估計數(shù) 具體方法： 連續(xù)范圍 ，中間值（ A+B） /2 單個項目，最可能金額 多個項目，可能結果 X概率 – 折現(xiàn)率＝稅前的、現(xiàn)行市場無風險利率＋針對該負債的風險溢酬 ? 融資租賃涉及的現(xiàn)值的計量（ CAS 21） – 承租人最低租賃付款額的現(xiàn)值的計算 ?折現(xiàn)率的確定 – 出租人的內(nèi)含利率：出租人最低租賃收款額的現(xiàn)值（＋未擔保余值的現(xiàn)值）與租賃資產(chǎn)公允價值（＋出租人初始直接費用相等時的折現(xiàn)率 – 租賃合同利率 – 同期銀行貸款利率 四、 所得稅會計 （一）所得稅核算的基本理念 （二）暫時性差異與時間性差異、永久性差 異的區(qū)別與聯(lián)系 （三）會計準則與稅法規(guī)定差異分析 （四）其他有關問題 所得稅會計概述 （一）所得稅核算的基本理念 ? 遞延所得稅的確認體現(xiàn)了： 、負債的界定 例 1: 某公司每年稅前利潤總額為 1000萬 ,2022年預計了 200萬元 的產(chǎn)品保修費用 ,實際支付發(fā)生于 2022年 ,適用的所得稅稅率為 33% 會計處理 :2022年計入損益 稅收處理 :實際發(fā)生時允許稅前扣除 2022 2022 稅收 : 利潤總額 1000 1000 預計保修費用 200 (200) 應納稅所得額 1200 800 會計 : 當期所得稅 (396) (264) 遞延所得稅 66 (66) 凈利潤 670 670 ?資產(chǎn)的賬面價值＞其計稅基礎 例：一項資產(chǎn)的賬面價值為 200萬元 計稅基礎為 150萬元 未來納稅義務增加－－負債 ?資產(chǎn)的賬面價值＜其計稅基礎 例：一