【正文】 ? 從能夠?qū)⑴c合并企業(yè)合并前后均實施控制的一方出發(fā)，確定合并方的編表原則。 ? （ 2）權益性證券手續(xù)費等 ? 發(fā)行權益性證券作為合并對價的，與所發(fā)行權益性證券相關的傭金、手續(xù)費等應按照 《 企業(yè)會計準則第 37號 —— 金融工具列報 》 的規(guī)定處理。 ? （ 1）發(fā)行債券手續(xù)費、傭金： ? 以發(fā)行債券方式進行的企業(yè)合并，與發(fā)行債券相關的傭金、手續(xù)費等應按照《 企業(yè)會計準則第 22號一金融工具確認和計量 》 的規(guī)定進行核算。 問題 ?原制度下資本公積的如何結轉(zhuǎn)？ ? 資本溢價或股本溢價 維持不變 ? 其他資本公積 (1)原資本公積中因享有被投資單位除凈損益外其他所有者權益變動形成的 股權投資準備 轉(zhuǎn)入按照權益法核算產(chǎn)生的資本公積明細（只有一個） (2)其他原制度下的資本公積各明細項目金額一并設置 “ 原制度轉(zhuǎn)入資本公積 ” 核算。 ? 股份制改組比照上述原則處理。 非同一控制下的企業(yè)合并： 參與合并的各 方在合并前后不屬于同一方或相同的多方 最終控制的情況下進行的合并 特點： ? 非關聯(lián)的企業(yè)之間進行的合并 ? 以市價為基礎，交易作價相對公平合理 （二）同一控制下企業(yè)合并的處理 在 不涉及購買少數(shù)股權 的情況下： ? （ 1）不按公允價值調(diào)整 ? （ 2）合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負債、不形成商譽，但被合并方賬面原已確認商譽除外； ? （ 3）合并中不確認損益 同一控制下 控股合并 ：按照取得被合并方 賬面所有者權益的份額 作為長期股權投資的初始投資成本 同一控制下 吸收合并 ：合并中取得的有關資產(chǎn)、負債按照其在被合并方的 原賬面價值 入賬 新設合并的情況 ? 新設合并的情況下，新設企業(yè)資產(chǎn)、負債入賬價值的確定應當遵從國家法律法規(guī)的規(guī)定，即以企業(yè)設立時有關資產(chǎn)、負債的公允價值作為其入賬價值，同時確定企業(yè)的實收資本等。 CA TB 投資性房地產(chǎn) 975 950 暫時性差異＝ 25萬元 ?固定資產(chǎn) 會計：成本－累計折舊－減值 稅收：成本－累計折舊 差異：折舊方法、折舊年限 提取的減值準備 無形資產(chǎn) （ 1）內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn) 會計：有條件資本化 稅收：研發(fā)支出可稅前加計扣除 例：企業(yè)當期發(fā)生研發(fā)支出總額 1000萬元，其中資本化 600萬元 CA TB 無形資產(chǎn) 600 0 暫時性差異＝ 600萬元 無形資產(chǎn) （ 2）使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 會計：不攤銷，考慮減值 稅收：在一定期間內(nèi)分期攤銷稅前扣除 例：企業(yè)當期取得一項使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，成本300萬元 CA TB 無形資產(chǎn) 300 270 暫時性差異＝ 30萬元 ? 與商譽相關的所得稅 ? 假定 A企業(yè)發(fā)行 6000萬元的股份購入 B企業(yè) 100％的凈資產(chǎn)，假定該項合并符合稅法規(guī)定的免稅改組條件，購買日各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值及其計稅基礎如下： ? 公允價值 計稅基礎 暫時性差異 ? 固定資產(chǎn) 2700 1550 1150 ? 應收賬款 2100 2100 ―― ? 存貨 1740 1240 500 ? 其他應付款 （ 300） 0 （ 300） ? 應付賬款 （ 1200） （ 1200） 0 ? 不包括遞延所得稅的 ? 可辨認資產(chǎn)、負債的 ? 公允價值 5040 3690 1350 ? 假定 B企業(yè)適用的所得稅稅率為 30％，則該項交易中應確認遞延所得稅負債及商譽金額如下： ? 可辨認凈資產(chǎn)公允價值 5040 ? 遞延所得稅負債（ 1350 30％） 405 ? 可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值 4635 ? 商譽 1365 ? 企業(yè)合并成本 6000 ? 如果確認由商譽產(chǎn)生的遞延所得稅負債（ 1365 30%)，則會進一步增加商譽的價值 (1365 30%) 關注： 如按照稅法規(guī)定確認商譽，且商譽的金額在一定期 間內(nèi)分期自稅前扣除，因商譽在持有期間賬面價值 與計稅基礎不同產(chǎn)生的暫時性差異，應確認相關的 所得稅影響 CA TB 商譽 2022 1800 ?交易性金融負債 會計：期末以公允價值計量，公允價值變動進損益 稅收：負債公允價值變動不計入應納稅所得額 CA TB 交易性金融負債 120 100 ?應付職工薪酬 會計：尚未支付的貨幣性、非貨幣性薪酬價值 稅收：薪酬性質(zhì)支出 例：某企業(yè)當期發(fā)生工資支出 2022萬元，按照稅法規(guī)定的標準可予稅前扣除的是 1600萬元 CA TB 應付職工薪酬 2022 2022 計稅基礎＝賬面價值－未來可予稅前扣除的金額＝ 2022 應付職工薪酬－ －以現(xiàn)金結算的股份支付 會計：分期確認成本費用，同時確認負債 稅收：如在行權時稅前扣除 例：某企業(yè)當期確認以現(xiàn)金結算的股份支付 2022萬元，假定按照稅法規(guī)定于行權時可稅前扣除 CA TB 應付職工薪酬 2022 0 計稅基礎＝賬面價值－未來可予稅前扣除的金額＝ 0 ?預收賬款 會計：不符合收入確認條件，作為負債 稅收：假定收到時確認收入 CA TB 預收賬款 1000 0 計稅基礎＝賬面價值－未來期間可稅前扣除的金額＝ 0 四、所得稅其他有關問題 ?適用稅率的確定 以有關暫時性差異 預期轉(zhuǎn)回期間 適用的稅率為基礎 如 :2022年 1月 1日－－ 33％ 2022年 3月 16日－－新稅法頒布后，自 2022年 1月 1日起適用稅率為 25％ (絕大多數(shù)企業(yè) ) 中期報告 應對已確認 遞延所得稅資產(chǎn)及負債 進行調(diào)整 四、其他有關問題 ?適用稅率的確定 稅率變動的影響 應計入當期損益， 不追溯調(diào)整，不能視為資產(chǎn)負債表日后事項 借：所得稅費用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 或： 借：遞延所得稅負債 貸：所得稅費用 (四 )其他有關問題 ?遞延所得稅資產(chǎn)的確認及后續(xù)計量 確認條件： 企業(yè)于未來期間能否產(chǎn)生足夠的應納稅所得稅利用可抵扣暫時性差異，未來可能實現(xiàn)盈利的預測及應納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回的預測 未彌補虧損－－按照 稅法規(guī)定 確定的虧損 經(jīng)稅務部門認可 確認基礎應在附注中披露 原已確認的遞延稅資產(chǎn)，如未來期間預期無法實現(xiàn)的，應 計提減 值 或 減記其賬面價值 借：所得稅費用 貸：遞延所得稅資產(chǎn)（或遞延所得稅資產(chǎn)減值準備） 遞延所得稅資產(chǎn)計提減值后，有證據(jù)表明其價值發(fā)生回轉(zhuǎn)的 應予轉(zhuǎn)回 ?合并報表中因抵銷內(nèi)部交易損益產(chǎn)生的遞延所得稅 合并資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)、負債的賬面價值與其在個別納稅主體確定的計稅基礎之間的差異，應當調(diào)整所得稅影響 例： A銷售給 B一批產(chǎn)品，售價 800萬元，成本為 500萬元，期末尚未售出。 （ 1－ 15％） 10％＝ ? 如長期持有 ,雙方適用稅率相同 ,不確認遞延稅 被投資單位發(fā)生虧損的情況下 借：投資收益 貸：長期股權投資 賬面價值 計稅基礎 長期股權投資 1800 2022 暫時性差異＝ 1800－ 2022＝－ 200 是否確認與 200萬可抵扣暫時性差異相關的遞延所 得稅資產(chǎn)，條件： ? 該項投資的持有目的－－擬出售 VS長期持有 擬出售－－應全額確認 長期持有： 稅率差別、被投資單位未來期間能否實現(xiàn)盈利 ?長期股權投資 所得稅影響小結： 暫時性差異的所得稅影響確認取決于： （ 1）持有意圖 （ 2）如準備長期持有，則考慮投資企業(yè)適用的所得稅稅率是否高于被投資企業(yè) ?投資性房地產(chǎn) 會計：成本模式 VS公允價值模式 成本模式：成本－累計折舊（或攤銷）－減值 公允價值模式：期末公允價值 ?投資性房地產(chǎn) 稅收：成本模式，同時不認可計提的減值 成本模式下：折舊方法、折舊年限有規(guī)定 例：企業(yè)的一房屋，成本為 1000萬元，使用年限為40年，凈殘值為 0，直線法計提折舊。投 資當年乙公司實現(xiàn)凈利潤 400萬元。取得投資時乙 公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為 7000萬元。 CA TB 長期股權投資 11000 10000 稅收影響： 1000／ 85％ 10％＝ 稅收：投資企業(yè)出售股權時 ,出售所得價款與投資成本之間差額一般應全額交稅 例 :企業(yè)持有一項長期股權投資 ,賬面價值為 2200萬元 , 初始投資成本為 1800萬元。 減值測試未發(fā)現(xiàn)減值 ? 辭退福利涉及的現(xiàn)值的計量（ CAS9） – 未來現(xiàn)金流量的預測：辭退員工數(shù)、補償金額、支付時間 – 折現(xiàn)率： 國債的收益率曲線 或 高質(zhì)量公司債券 ? 預計負債涉及的現(xiàn)值的計量（ CAS13） – 未來現(xiàn)金流量的預測：最佳估計數(shù)－－最可能值，均值，期望值 初始計量 原則：現(xiàn)時義務所需支出 最佳估計數(shù) 具體方法： 連續(xù)范圍 ，中間值（ A+B） /2 單個項目，最可能金額 多個項目，可能結果 X概率 – 折現(xiàn)率＝稅前的、現(xiàn)行市場無風險利率＋針對該負債的風險溢酬 ? 融資租賃涉及的現(xiàn)值的計量（ CAS 21） – 承租人最低租賃付款額的現(xiàn)值的計算 ?折現(xiàn)率的確定 – 出租人的內(nèi)含利率：出租人最低租賃收款額的現(xiàn)值（＋未擔保余值的現(xiàn)值）與租賃資產(chǎn)公允價值（＋出租人初始直接費用相等時的折現(xiàn)率 – 租賃合同利率 – 同期銀行貸款利率 四、 所得稅會計 （一）所得稅核算的基本理念 （二）暫時性差異與時間性差異、永久性差 異的區(qū)別與聯(lián)系 （三）會計準則與稅法規(guī)定差異分析 （四）其他有關問題 所得稅會計概述 （一）所得稅核算的基本理念 ? 遞延所得稅的確認體現(xiàn)了： 、負債的界定 例 1: 某公司每年稅前利潤總額為 1000萬 ,2022年預計了 200萬元 的產(chǎn)品保修費用 ,實際支付發(fā)生于 2022年 ,適用的所得稅稅率為 33% 會計處理 :2022年計入損益 稅收處理 :實際發(fā)生時允許稅前扣除 2022 2022 稅收 : 利潤總額 1000 1000 預計保修費用