購銷、生產(chǎn)業(yè)務的核算(編輯修改稿)
2025-01-19 14:33 本頁面
【文章內容簡介】 應交稅金 —— 應交增值稅 12 ? 注：收入 =212/（ 1+6%） =200 ? 增值稅 =200*6%=12 四、增值稅的進一步改革 ? 增值稅是對增值額課征的一種流轉稅 ， 從計稅原理來考慮 ， 納稅人為從事生產(chǎn)經(jīng)營而購進的生產(chǎn)資料均應扣除 ， 但由于各國具體條件差異 ， 對增值稅的扣除范圍處理不盡相同 ， 大致分為三種類型： ? 以歐共體各國為代表的消費型增值稅 。 允許全部生產(chǎn)資料扣稅 ， 包括固定資產(chǎn)均在購入時就一次性扣稅 。 因此課稅的對象僅限于消費資料 （ 最終消費 ） 。 ? 這種方式最能體現(xiàn)增值稅的計稅原理 ， 被認為是增值稅的原型 。 當然 ， 扣除大了 ， 流轉稅就會減少 ，因此這些國家以所得稅作為稅收主體 。 ? 以拉美國家為代表的收入型增值稅 。 即固定資產(chǎn)所含稅額不允許在購進時一次全部扣除 ，而是逐期將其與期間收入相配比的折舊額中相應包含的稅額進行抵扣 ， 課稅對象相當于國民收入 ， 因此而得名 。 ? 以我國為代表的生產(chǎn)型增值稅 。 即不允許固定資產(chǎn)扣稅 ， 而只允許對生產(chǎn)資料中的非固定資產(chǎn)扣稅 。 課稅對象實際相當于國民生產(chǎn)總值 ， 因此而得名 。 生產(chǎn)型增值稅負擔大 ， 適用于以流轉稅作為稅收主體的國家 （ 我國占60%） 。 ? 我國目前采用這種方式是不得已 ， 因測算結果只能采用這種方式才能保持稅收收入與稅改前基本持平 。 但這種方式本身與計稅原理相悖 ， 征稅對象不僅是增值額 ， 還包括固定資產(chǎn)所含稅額的攤銷額 （ 折舊額 17%） ， 這就形成兩大缺陷： ? ⑴ 對固定資產(chǎn)重復征稅： ? ① 購置時已征未扣； ? ② 轉移價值包含在銷售收入中再征 。 ? ⑵ 在較長時間內占用納稅人資金：企業(yè)要在銷售收入取得后才能從購買者手中收回資金 。 ? 進一步從其對經(jīng)濟運行的影響看 ， 生產(chǎn)型增值稅對國民經(jīng)濟運行造成一定的逆向調節(jié)效應 ，其表現(xiàn)為： ? ⑴ 生產(chǎn)型增值稅對企業(yè)組織形態(tài)的選擇存在一定程度非中性影響 ， 不利于產(chǎn)業(yè)向專業(yè)化 、 協(xié)作化方向發(fā)展 ， 影響了勞動生產(chǎn)率的提高 。 ? 由于固定資產(chǎn)所含增值稅得不到抵扣 ， 這部分稅款資本化為固定資產(chǎn)價值并分期轉移到產(chǎn)品價值中去 ， 不僅要被重復征一次銷項稅 ，而且又以含這部分稅的價格銷售到以后環(huán)節(jié) ，進而又在這些環(huán)節(jié)造成重復征稅 ， 轉移環(huán)節(jié)越多 ， 重復次數(shù)越多 。 這不利于生產(chǎn)的專業(yè)化分工 。 ? ⑵ 生產(chǎn)型增值稅不利于貫徹向基礎產(chǎn)業(yè)和高新技術產(chǎn)業(yè)傾斜的產(chǎn)業(yè)結構調整的政策 。 ? 道理很簡單 ， 由于這些產(chǎn)業(yè)資本有機構成高 ， 固定資產(chǎn)比重大 ， 受影響也大 。 ? ⑶ 不利于貫徹 “ 獎出限入 ” 的對外貿易政策 。 ? 道理也很簡單 ， 由于固定資產(chǎn)所含增值稅不能實現(xiàn)出口退稅 ，相同產(chǎn)品的價格構成中 ， 我國就較別國多了所含增值稅額 ， 其它條件不變 ， 我國產(chǎn)品的競爭力不如別人 。 ? 綜上 ， 增值稅轉型的改革勢在必行 ， 僅從加入 WTO考慮也是如此 。 改革中需要考慮的主要問題有： ? ⑴ 財政的承受能力：是否需要以收入型作為過渡 ， 但收入型再向消費型轉型改革成本太大 ， 目前多數(shù)人主張一步到位 。 ? ⑵如何進行全面稅改：因為最終完成由生產(chǎn)型向消費型轉型后，會導致流轉稅減少，按其它國家的情況，稅收將轉為以所得稅為稅收主體，而這在我國目前實施的難度較大。 第二節(jié) 其他稅金 ? 一、應交消費稅 ? （一）生產(chǎn)和銷售應稅消費品 ? 將生產(chǎn)的物資直接對外銷售， ? 借：主營業(yè)務稅金及附加 ? 其他業(yè)務稅金及附加 ? 貸：應交稅金 ? 企業(yè)以應稅消費品換取生產(chǎn)資料和消費資料、抵償債務等，也應視同銷售進行處理 ? 借：主營業(yè)務稅金及附加 ? 貸：應交稅金 ? 企業(yè)用應稅消費品對外投資或用于在建工程、非生產(chǎn)結構等其他方面，按規(guī)定應交的消費稅，應計入有關的成本。 ? 借：長期股權投資 ? 在建工程 ? 貸：應交稅金 ? （二）委托加工應稅消費品 ? 需要交納消費稅的委托加工物質，于委托方提貨時，由受托方代收代交稅款。委托加工物質收回后，直接用于銷售的，應將代收代交的消費稅委托加工物質的成本；委托加工物質收回 ? 后，直接用于連續(xù)生產(chǎn)的，按規(guī)定準予抵扣的應將代收代交的消費稅記入“應交稅金 —— 應交消費稅”的借方。 ? 例： A企業(yè)委托 B企業(yè)加工材料一批（屬于應稅消費品）。原材料成本為 200 000元，支付的加工費為 34 000元（不含增值稅），消費稅率 10%，材料加工完畢后驗收入庫，加工費用等尚未支付。雙方適用的增值稅率均為 17%。A企業(yè)的會計處理如下： ? （ 1）發(fā)出委托加工材料 ? 借：委托加工物質 200 000 ? 貸：原材料 200 000 ? （ 2）支付加工費 ? 消費稅的組成計稅價格 =（ 200 000+34 000） /（ 110%） =260 000（元） ? （受托方）代扣應交的消費稅 =260 000 10%=26 000（元） ? 應交的增值稅 =34 000 17%=5780（元） ?
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