外幣業(yè)務(wù)的核算概述(編輯修改稿)
2025-04-24 09:28 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 幣資本投資 (investment)賬務(wù)處理 外匯投資包括外商在中國境內(nèi)投資和中國企業(yè)在境外投資。外商在中國境內(nèi)投資的形式主要是興辦中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)、外資企業(yè)和舉辦中外合資、合作項(xiàng)目。 按規(guī)定，企業(yè)收到以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用 交易日即期匯率折算。 外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額相等， 不產(chǎn)生外幣資本折算差額 。 【例題】 某公司以人民幣為記賬本位幣，20 9年 2月 1日，與美國 ABC公司簽訂投資合同，當(dāng)日收到 ABC公司投入資本 70 000美元，當(dāng)日即期匯率為 1美元＝ ，合同約定的匯率為 1美元＝ 。 借：銀行存款 — 美元戶 （ US＄ 70 000 ） Cash in bank 476 000 貸：實(shí)收資本 — ABC公司 Paidin capital 476 000 第 二 章 外幣業(yè)務(wù)核算 外幣賬戶 不產(chǎn)生外幣資本折算差額 一、匯兌差額的概述 一、匯兌差額 (exchange difference )的含義 指的是對同樣數(shù)量的外幣金額采用不同的匯率折算為記賬本位幣金額所產(chǎn)生的差額。 第三 節(jié) 匯兌差額的核算 匯 兌 差 額 已實(shí)現(xiàn) 匯兌差額 未實(shí)現(xiàn)交易 匯兌差額 外幣交易事項(xiàng)的發(fā)生和結(jié)算在本期內(nèi) 全部完成，由于 外幣交易發(fā)生日 匯率與 外幣結(jié)算日 匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額 由于會計(jì)期末確認(rèn)匯率變動引起的外幣金額 折合記賬本位幣的差額，如果外幣交易事項(xiàng) 在本期沒有全部完成， 交易發(fā)生日 與 財(cái)務(wù)報(bào) 表編制日 的匯率不同就會產(chǎn)生匯兌差額。 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否已結(jié)算 兌換差 匯兌差額 交易差 調(diào)整差 二、匯兌差額的產(chǎn)生（按來源分類） 不同貨幣兌換 （中間價(jià)與買入價(jià)、 賣出價(jià)不同） 外幣業(yè)務(wù)發(fā)生日匯 率和期末匯率不同 外幣業(yè)務(wù)交易發(fā)生 日匯率和結(jié)算日匯率 不同 已實(shí)現(xiàn) 未實(shí)現(xiàn) 已實(shí)現(xiàn)匯兌差額 ——交易差 ，發(fā)生外幣債務(wù) ：外幣金額＄ 10 000 折算匯率 記賬本位幣金額 ￥ 68 000 ：償還外幣債務(wù)＄ 10 000 折算匯率 記賬本位幣金額 ￥ 68 100 匯兌差額 100元 已實(shí)現(xiàn) 交易差 已實(shí)現(xiàn)匯兌差額 ——兌換差 ， 買入外幣 ＄ 10 000 折算匯率 （ 中間價(jià) ） 折算匯率 （ 賣出價(jià) ） 記賬本位幣金額 ￥ 68 000 記賬本位幣金額 ￥ 68 500 匯兌差額 500元 已實(shí)現(xiàn) 兌換差 未實(shí)現(xiàn)交易匯兌差額 ——調(diào)整差 ，發(fā)生外幣債務(wù) ：外幣金額＄ 10 000 ：期末外幣幣債務(wù)余額＄ 10 000 折算匯率 即期匯率 記賬本位幣金額 ￥ 68 000 記賬本位幣金額 ￥ 68 700 匯兌差額 700元 未實(shí)現(xiàn) 調(diào)整差 （一）匯兌差額的確認(rèn) (affirmation ) (cash basis opinion ) 這種觀點(diǎn)認(rèn)為，匯兌差額應(yīng)以實(shí)際實(shí)現(xiàn)數(shù)為準(zhǔn)，即發(fā)生的外匯業(yè)務(wù)未結(jié)算時(shí)不應(yīng)發(fā)生匯兌差額。 (accrual basis opinion ) 這種觀點(diǎn)認(rèn)為，不論是實(shí)際實(shí)現(xiàn)的匯兌差額，還是因?yàn)閰R率波動引起的尚未實(shí)現(xiàn)的匯兌差額，最終都與匯率波動有關(guān)，只要有匯率波動，匯兌差額就在所難免，因此，都應(yīng)在會計(jì)核算中及時(shí)反映。 二、匯兌差額的確認(rèn)觀點(diǎn)與結(jié)轉(zhuǎn)方法 二、匯兌差額的確認(rèn)觀點(diǎn)與結(jié)轉(zhuǎn)方法 （一）匯兌差額的確認(rèn) (affirmation ) 我國 (decentralization method of carrying over)是指企業(yè)外幣業(yè)務(wù)每結(jié)算一次或收付一次，就計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)一次匯兌差額的方法 。 （二）匯兌差額的結(jié)轉(zhuǎn)方法 交 易 發(fā) 生 日 外幣賬戶增加 外幣賬戶減少 記賬匯率 原賬面匯率 產(chǎn)生匯兌差額 資產(chǎn)負(fù)債表 日 外幣賬戶外幣余額 期末即期匯率 外幣賬戶原記賬本位幣余額 計(jì)算、結(jié)轉(zhuǎn) 匯兌差額 交易差 兌換差 調(diào)整差 (centralization method of carrying over)是指企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，按選擇的折算匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額，將匯兌差額集中在期末結(jié)轉(zhuǎn)的方法。 （二）匯兌差額的結(jié)轉(zhuǎn)方法 交 易 發(fā) 生 日 外幣賬戶增加 外幣賬戶減少 記賬匯率 記賬匯率 除外幣兌換外 不產(chǎn)生匯兌差額 資產(chǎn)負(fù)債表 日 外幣賬戶外幣余額 期末即期匯率 外幣賬戶原記賬本位幣余額 計(jì)算、結(jié)轉(zhuǎn) 匯兌差額 調(diào)整差 兌換差 二種方法最終計(jì)算結(jié)果是相同的。 （二）匯兌差額的結(jié)轉(zhuǎn)方法 三、匯兌差額的賬務(wù)處理 財(cái)務(wù)費(fèi)用 —— 匯兌差額 企業(yè)經(jīng)營期間外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額 相關(guān)賬戶 企業(yè)經(jīng)營期間外幣非貨幣性項(xiàng)目的期末調(diào)整差 資本化 外幣專門借款匯兌差額 企業(yè)籌建期間、清算期間發(fā)生的匯兌差額 管理費(fèi)用、清算損益 （一）外幣貨幣性項(xiàng)目 (moary items)的處理 企業(yè)持有的 貨幣 和將以 固定或可確定金額的貨幣 收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。 四、會計(jì)期末或結(jié)算日 對外幣交易余額會計(jì)處理 資產(chǎn)負(fù)債表日或結(jié)算日，因匯率波動而產(chǎn)生的匯兌差額作為“ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ——匯兌差額 ”處理，同時(shí)調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額。 【例題】 國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。20 7年 12月 4日，向國外乙公司出口商品一批，貨款共計(jì) 60 000美元，貨款尚未收到，當(dāng)日即期匯率為 1美元＝ 。假定 20 7年 12月 31日的 即期匯率為 1美元＝ （假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)） 借：應(yīng)收外匯賬款 —— 美元戶（ US＄ 60 000 ） Foreign currency accounts payable 384 000 貸：自營出口銷售收入 384 000 Selfemployed export
教學(xué)課件相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號-1