購(gòu)銷、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算(已修改)
2025-01-04 14:33 本頁(yè)面
【正文】 會(huì)計(jì)學(xué)（ 2） ： ； :； ： 目錄 ?第二章 購(gòu)銷業(yè)務(wù) ?第三章 生產(chǎn)業(yè)務(wù) 第二章 購(gòu)銷業(yè)務(wù)的核算 ? 第一節(jié) 流轉(zhuǎn)稅改革簡(jiǎn)介 ? 1994年 1月起 ， 我國(guó)實(shí)行了稅制改革 。 新的流轉(zhuǎn)稅有三個(gè)主要稅種：增值稅 、 營(yíng)業(yè)稅 、 消費(fèi)稅 。 ? 消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人主要是生產(chǎn)和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人 。 ? 營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人是提供應(yīng)稅勞務(wù) 、 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人 （ 按毛收入征稅 ） 。 金融 、 服務(wù)業(yè)以及單位在從事轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)以及外匯 、 有價(jià)證券 、 貨物期貨炒作的單位和個(gè)人 （ 按毛利征稅 ） 。 ?在這里，我們主要介紹購(gòu)銷業(yè)務(wù)涉及的增值稅。 ? 增值稅并非新稅種 ， 80年起在工業(yè)企業(yè)試點(diǎn) ， 84年第二步利改稅后進(jìn)一步擴(kuò)大了征收范圍 。 但改革后的增值稅不光是擴(kuò)大了征收范圍 ， 而且改革完善了征收辦法 。 ? ? ? 工業(yè)企業(yè) 商業(yè)企業(yè) ? ? 產(chǎn)品稅 增值稅 零售 批發(fā) （ 毛收入 5%） （ 毛利 14%） （ 毛收入 3~5%） （ 毛利 10%） ? ? ? 按增值額 （ 毛利 ） 17% ?一 、 增值稅及其特點(diǎn) ?㈠增值稅是指對(duì)銷售收入中的增值額部分進(jìn)行征稅的一種流轉(zhuǎn)稅 。 ?㈡增值稅的征收特點(diǎn) ?價(jià)外稅：“納稅人不負(fù)擔(dān)稅收，最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)稅收”。 ? 上一環(huán)節(jié) 中間環(huán)節(jié) 下一環(huán)節(jié) ? 銷售價(jià) 100元 銷售價(jià) 200元 銷售價(jià) 300元 ? 銷項(xiàng)稅 17元 銷項(xiàng)稅 34元 銷項(xiàng)稅 51元 ? 中間環(huán)節(jié)應(yīng)交稅金 下一環(huán)節(jié)應(yīng)交稅金 = ? =3417=17 5134=17 ?二 、 增值稅的計(jì)算交納 ?㈠納稅義務(wù)人 ? 增值稅的納稅義務(wù)人包括在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工 、 修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人 。 ? 納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 ? 劃分標(biāo)準(zhǔn)：硬條件：生產(chǎn)企業(yè)年產(chǎn)值 100萬元 ， ? 流通業(yè)年?duì)I業(yè)額 180萬元 ? 軟條件：健全的會(huì)計(jì)核算帳務(wù)體系 ? 稅負(fù)比較： ? 小規(guī)模納稅人 ? 制造業(yè) 6% 增值率 45% 才與一般納稅人 ? 流通業(yè) 4% 增值率 31% 17%的稅負(fù)基本持平 ㈡ 征收范圍 ? 增值稅的征收范圍包括 ? 銷售貨物 ? ⑴ 貨物：指有形動(dòng)產(chǎn) ， 如鋼材 、 木材 、 汽車 、糧食等各種工農(nóng)業(yè)有形產(chǎn)品 ， 包括電力 、 熱力 、氣體在內(nèi) ， 不包括房地產(chǎn)等不動(dòng)產(chǎn) ， 也不包括專利權(quán)等無形資產(chǎn) 。 ? ⑵ 銷售貨物：是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán) 。 凡是把貨物的所有權(quán)交給購(gòu)買方 ， 并從購(gòu)買方取得貨幣 、 貨物或其它經(jīng)濟(jì)利益 ， 都屬于銷售貨物 。 ? ⑶ 視同銷售貨物：?jiǎn)挝换騻€(gè)體經(jīng)營(yíng)者 （ 不包括個(gè)人 ） 的下列行為也視同銷售貨物 。 ? ① 委托代銷：將貨物交付他人代銷； ? ② 受托代銷：銷售代銷貨物； ? ③ 調(diào)撥：設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人 ， 將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其它機(jī)構(gòu)用于銷售 ， 但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣 （ 市 ） 的除外； ? ④ 自用：將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目； ?⑤ 投資：將自產(chǎn)或委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資 ， 提供給其它單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者； ?⑥ 分配：將自產(chǎn)或委托加工或購(gòu)買的貨物分配給鼓動(dòng)或投資者； ?⑦ 消費(fèi)：將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)； ?⑧贈(zèng)送：將自產(chǎn)或委托加工或購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送給他人。 ? 加工 、 修理修配勞務(wù) ? 進(jìn)口貨物 ? ㈢稅率和征收率 ? 一般納稅人 小規(guī)模納稅人 ? 稅率 征收率 ? ⑴ 零稅率 （ ≠免稅 ） 生產(chǎn)業(yè) 6% ? ⑵ 低稅率 13% 流通業(yè) 4% ? ⑶ 基本稅率 17%⑴⑵ ? 可抵扣 不可抵扣 ? ? ㈣ 一般納稅人增值稅的計(jì)稅方法 ? 計(jì)算公式及范圍 ? 應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 ? 這個(gè)公式實(shí)際上是個(gè)收付實(shí)現(xiàn)制公式 ， 其計(jì)算結(jié)果有三種： ?
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