【文章內容簡介】 fied Public Accountants ? 重視內部審計在內部控制評價、維護方面的作用。 ? 理論上 來講，內部審計作為一種內部控制有效性的保障機制，可以通過評價，有利于發(fā)揮其對行政事業(yè)單位內部控制的日常維護，合理保證內部控制的有效性 。 ? 雖然我們在 《 規(guī)范 》 第五章中對內部審計的職責、任務進行了描述和要求。但是，現(xiàn)實來看，行政事業(yè)單位的內部審計部門大多缺少獨立性、權威性，出身大多來自于會計部門，審計機構及其人員編制大多沒有獨立，要么合并在會計部門，要么合并在紀檢監(jiān)察，獨立設臵內部審計部門單位很少，職能的發(fā)揮大多限于財務審計和經濟責任審計。 ? 這種現(xiàn)實，使得內部審計的功能很容易被取代，難以有效發(fā)揮作用?，F(xiàn)實來看，行政事業(yè)單位建設內部控制的工作完成后，其主動維護的積極性和效果其實并不會多么高，作為一種機制建設，內部審計可以有效發(fā)揮其日常監(jiān)督的專業(yè)特長，與外部的政府審計配合，有利于發(fā)揮內外聯(lián)動，促進行政事業(yè)單位內部控制的有效性。因此，內部審計部門應該隨著內部控制的建設，實現(xiàn)獨立，以此來推動內部控制工作的日常監(jiān)督。 天健會計師事務所 PanChina Certified Public Accountants 第三步：方法流程的本質 ? 核心是兩項工作： “ 流程梳理 ” 與 “ 風險評估 ”為核心。 風險識別 風險評估 流程梳理 、審閱文檔或問卷調查等方式梳理流程，明確大流程下對應的子流程，根據統(tǒng)一的模板編制業(yè)務流程圖。 ，及時發(fā)現(xiàn)并記錄有遺漏、雜亂、不符合相關法律、不相容職務未分離或權限設置不合理等內控缺失的工作流程。 流程，避免內部舞弊等重大風險出現(xiàn)，提高工作效率。 《 行政事業(yè)單位內部控制基本規(guī)范 》（試行）所列示的風險、審核要求、內審報告、提案改善、質量事故等初始資料。 和影響程度，對子流程中涉及到的每個風險點進行綜合分析，識別其固有風險。 ，評價其影響，確認其風險等級，形成風險清單。 ，識別流程中的關鍵業(yè)務節(jié)點（風險點），并在流程圖中進行編號。 、風險控制矩陣等內控文檔，對業(yè)務活動和節(jié)點進行記錄描述。 天健會計師事務所 PanChina Certified Public Accountants 思考：內部控制建設為什么總是和流程扯上關系？ 目標管理 VS流程管理 天健會計師事務所 PanChina Certified Public Accountants 什么是目標管理 ? 傳統(tǒng)語錄：不管黑貓白貓，逮住耗子就是好貓。典型的目標管理。 ? 以大廚師炒菜為例，把魚香肉絲炒到了顧客滿意的程度就叫做目標管理，至于大廚師炒菜的方法，我們是不關心的。 天健會計師事務所 PanChina Certified Public Accountants 什么是過程管理 ? 我們把大廚師炒菜的步驟分成 20個階段，也就是 20道工序，第一個人切蔥花，第二個人切肉絲。，如果不好吃就重新調整第 9道工序，還不好吃，再調整 14道工序，還不好吃，就調整 1 19道工序，就這樣也許經過無數(shù)次調整后，我們終于能夠炒出跟大廚師一樣好吃的菜，在這時，蔥花的長度必須是 ，肉絲的長度必須是 ，醬油必須是 2勺。以后就按照這個調整后的流程炒菜，每個人都按照這個工序嚴格要求來做。按照這個流程辦事，而不管結果，這就是過程管理。 天健會計師事務所 PanChina Certified Public Accountants 目標管理的缺點 ? 大廚師一走，就把什么都帶走了。 ? 如果靠大廚炒菜，端出來什么就是什么，如果客戶定制，就需要大廚調整，但是下一次還能不能炒出同樣的菜，不知道， ? 目標管理不可修改，因為我們不知道大廚師炒菜的方法，過程管理可以修改，因為我們知道所有流程。 ? 過程管理可以積累經驗，目標管理是個結果，好也是他，壞也是他，并且往往勝者為王，敗者為寇。 天健會計師事務所 PanChina Certified Public Accountants 內部控制與流程梳理之間的關系 ? 要落實內控目標，必然涉及到行政事業(yè)單位經濟業(yè)務活動中的所有流程。 ? 內控的有效實施必須建立在業(yè)務流程清晰描述的基礎之上， 從具體業(yè)務流程中識別關鍵內控節(jié)點，通過合理設置組織機構與崗位，落實內控責任 。 ? 達到在具體流程環(huán)節(jié)中，明確內控要求與規(guī)則，使流程在合規(guī)條件下運轉的要求。 天健會計師事務所 PanChina Certified Public Accountants 第四步：測試與優(yōu)化 ? 將 單位現(xiàn)有制度和控制措施與風險清單進行比對，通過穿行測試、控制測試等手段，獲取關于內控設計和運行有效性的證據，查找內控缺陷，形成 《 風險數(shù)據庫 》 和 《 內控風險診斷和評價報告》 。 ? 對 發(fā)現(xiàn)的重大缺陷及時報告內部控制工作領導小組，領導小組對發(fā)現(xiàn)的內部控制缺陷應及時制定內控缺陷整改方案，形成內部控制管理優(yōu)化建議書。 天健會計師事務所 PanChina Certified Public Accountants ?梳理各類經濟活動業(yè)務流程，明確業(yè)務環(huán)節(jié)內容。 將各項業(yè)務中的決策機制、執(zhí)行機制和監(jiān)督機制融入到業(yè)務流程中的每個業(yè)務環(huán)節(jié)，并依此細化各個環(huán)節(jié)的部門和崗位設臵，明確范圍和分工。 ?建立健全管理制度。各單位在制定內部控制管理制度時，要注意與相關制度的銜接，并將制衡機制嵌入到各項管理工作，實現(xiàn)決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離、相互制約。著重在四個方面形成制衡機制：一是建立重大事項議事決策機制；二是規(guī)定不相容崗位相互分離和內部授權審批控制；三是建立預決算、政府采購、資產管理等部門和崗位間的溝通協(xié)調機制；四是建立關鍵崗位工作人員的培訓、輪崗和評價等機制。 內部控制體系建設 的測試與優(yōu)化 天健會計師事務所 PanChina Certified Public Accountants ?提高內部控制的信息化水平。各單位要不斷加強信息系統(tǒng)建設，利用信息化手段提高內部控制的科學性、及時性和有效性。通過信息的同步集成，改變單位各項經濟活動分塊管理、信息分割的局面，實現(xiàn)預算管理、資產管理、財務管理等整合集成在統(tǒng)一的平臺，減少或消除人為操縱因素，確保財務信息和其他管理信息的及時、可靠、完整。 ?建立內部控制評價機制，重視評價結果運用。各單位要將內部控制建設和實施情況納入日常監(jiān)管范圍，并將其納入領導干部經濟責任審計內容，切實開展內部控制測試評價，編制內部控制自評報告。內部審計監(jiān)督部門要定期通過審計報告、審計建議書等形式將測試評價結果上報單位主要負責人，促進內部控制規(guī)范有效執(zhí)行。 內部控制體系建設 的測試與優(yōu)化 （續(xù)） 天健會計師事務所 PanChina Certified Public Accountants 單位層面的內部控制建設要點 天健會計師事務所 PanChina Certified Public Accountants ? 規(guī)范要求： ? 單位應當 單獨設置內部控制職能部門 或者 確定內部控制牽頭部門 ，負責組織協(xié)調內部控制工作。同時，應當充分發(fā)揮 財會、內部審計、紀檢監(jiān)察、政府采購、基建、資產管理等 部門或崗位在內部控制中的作用。 這么多涉及的組織，他們在這其中都起到什么作用，怎么樣協(xié)調彼此的關系呢？ ?內部控制工作的開展可以單獨設置也可以委派某個部門牽頭開展內部控制建設工作。 ?政府采購、基建、資產管理是控制的執(zhí)行者與建設者，是風險點與業(yè)務環(huán)節(jié)。 ?財會部門是建設者，同時也是信息生成的反映和監(jiān)督者。 ?內部審計部門與紀檢監(jiān)察是對財會部門信息的確認與所有控制環(huán)節(jié)執(zhí)行有效與設計有效的再監(jiān)督、評價者。 天健會計師事務所 PanChina Certified Public Accountants ? 規(guī)范要求： ? 單位經濟活動的 決策、執(zhí)行和監(jiān)督 應當相互分離。單位應當建立健全 集體研究、專家論證和技術咨詢相結合的議事決策機制 。 重大經濟事項的內部決策，應當由單位領導班子集體研究 決定。 重大經濟事項的認定標準 應當根據有關規(guī)定和本單位實際情況確定， 一經確定，不得隨意變更。 天健會計師事務所 PanChina Certified Public Accountants 集體決策制度 的壟斷與集中 問題，解決 決策、執(zhí)行和監(jiān)督相重合的問題。 解決的是制度建設問題。 、細化相關制度，例如，重大經濟事項的范圍。什么情況下進行專家論證，什么情況加進行技術咨詢。 ：例如，10萬元以上大型會議支出、大型修繕支出、大型設備購買支出、工資福利方面的改善支出。 ：例如，重大經濟事項集體討論決定后報批，反對專權。對專業(yè)性、技術性較強的重大事項，必須進行專家論證、技術咨詢、決策評估。 涉及集體的事項應注意必要的政務公開制度。廣泛聽取群眾意見。 天健會計師事務所 PanChina Certified Public Accountants ? 規(guī)范要求： ? 3. 單位應當建立健全內部控制關鍵崗位責任制，明確崗位職責及分工， 確保不相容崗位相互分離、相互制約和相互監(jiān)督 。 單位應當實行 內部控制關鍵崗位工作人員的輪崗制度，明確輪崗周期 。不具備輪崗條件的單位應當采取專項審計等控制措施。 內部控制關鍵崗位主要包括預算業(yè)務管理、收支業(yè)務管理、政府采購業(yè)務管理、資產管理、建設項目管理、合同管理以及內部監(jiān)督等經濟活動的關鍵崗位 。 天健會計師事務所 PanChina Certified Public Accountants 職責分工問題（強調不相容職務分離與授權） ? 授權批準職務與執(zhí)行業(yè)務職務相分離； ? 執(zhí)行業(yè)務職務與監(jiān)督審核職務相分離； ? 執(zhí)行業(yè)務職務與會計記錄職務相分離； ? 財產保管職務與會計記錄職務相分離； ? 執(zhí)行業(yè)務職務與財產保管職務相分離 。 一項完整的經濟業(yè)務，如果是經過兩個以上的相互制約環(huán)節(jié)對其進行監(jiān)督和核查，發(fā)生錯弊的概率大大降低。 橫向控制 天健會計師事務所 PanChina Certified Public Accountants 授權審批 —— 縱向控制 ? 授權控制， 是指單位應該根據各崗位業(yè)務性質和人員要求，相應地賦予作業(yè)任務和職責權限，規(guī)定操作規(guī)程和處理手續(xù)，明確紀律規(guī)則和檢查標準，以使職、責、權、利相結合。崗位工作程式化，要求做到事事有人管，人人有專職，辦事有標準，工作有檢查。 ? 授權應當是區(qū)別不同情況分層次授權。根據經濟活動的重要性水平和金額大小確定不同的授權批準層次，有利于保證各種管理層和有關人員有權有責。 ? 授權批準在層次上應當考慮連續(xù)性，要將可能發(fā)生的情況全面納入授權批準體系，避免出現(xiàn)真空地帶。當然，應當允許根據具體情況的變化，不斷對有關制度進行修正。 天健會計師事務所 PanChina Certified Public Accountants 關鍵崗位輪崗制度 ? 輪崗制度的實施能制約腐敗現(xiàn)象產生。內部某崗位人才呆得時間過長，會熟悉并且繞過相應的控制流程，加之人際關系復雜，有效地克服 關系網 、 人情網 ，難免會滋生腐敗。實施輪崗制度則有助于制約腐敗產生，打破壟斷專權的現(xiàn)象。 ? 輪崗制度有利于拓展職