財(cái)政與稅收教學(xué)講義第七章流轉(zhuǎn)稅制(編輯修改稿)
2024-11-14 20:45 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 征稅面，加強(qiáng)流轉(zhuǎn)稅對生產(chǎn)流通過程的調(diào)節(jié)，減少稅收流失。 但多環(huán)節(jié)普遍征稅會(huì)增加稅收征收管理的復(fù)雜性。如果按全額征稅，還會(huì)產(chǎn)生重復(fù)征稅、重疊征稅、稅負(fù)不平衡的問題。 同時(shí)，在市場價(jià)格情況下，道道征稅使價(jià)格扭曲，不利于價(jià)格對經(jīng)濟(jì)的有效調(diào)節(jié)。 25 2．單一環(huán)節(jié)征稅 指在生產(chǎn)流轉(zhuǎn)諸環(huán)節(jié)中選擇某些環(huán)節(jié)征稅 ， 減少納稅環(huán)節(jié) 。 主要可分為以下兩種情況： (1)在產(chǎn)制環(huán)節(jié)征稅。 商品從生產(chǎn)到消費(fèi)盡管要經(jīng)過多道流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，但各個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)情況不完全相同，有些流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)必須經(jīng)過，如產(chǎn)制環(huán)節(jié)；有些流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)不一定經(jīng)過，如批發(fā)、零售環(huán)節(jié)。因此，選擇商品產(chǎn)品必須經(jīng)過的產(chǎn)制環(huán)節(jié)征稅，既可以保證稅收收入，又可以簡化征收手續(xù)。 例如 消費(fèi)稅 26 (2)在零售環(huán)節(jié)征稅。 由于在產(chǎn)制環(huán)節(jié)無法確定商品的屬性 ， 要對消費(fèi)品征稅就只能選擇在零售環(huán)節(jié)征稅 。 選擇在零售環(huán)節(jié)征稅 ， 還可以減少稅收對生產(chǎn)流通的干擾以及因稅收導(dǎo)致的價(jià)格扭曲 ， 保持流轉(zhuǎn)稅的 中性特征 。 但僅在零售環(huán)節(jié)征稅 ， 使稅基大為縮小 ， 容易引起稅收流失 。 27 五、流轉(zhuǎn)稅稅率 稅率是稅收制度的中心環(huán)節(jié)，直接關(guān)系到國家稅收收入和納稅人稅收負(fù)擔(dān)。流轉(zhuǎn)稅稅率設(shè)計(jì)主要涉及稅率形式、稅率幅度等問題。 28 1．稅率形式 流轉(zhuǎn)稅稅率可分為定額稅率和比例稅率兩種稅率形式。 從量稅一般適用定額稅率 ，按商品銷售的實(shí)物量計(jì)算稅額。 從價(jià)稅一般適用比例稅率 ，按商品銷售的價(jià)值量計(jì)算稅額。 比例稅率有單一比例稅率和差別比例稅率之分。 單一比例稅率 是一個(gè)稅種只采用一種稅率比例，主要發(fā)揮稅收的收入功能。 差別比例稅率 是一個(gè)稅種采用多種稅率比例，不但其有收入功能，同時(shí)也發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)功能。差別比例稅率既可按行業(yè)設(shè)計(jì)，也可按產(chǎn)品設(shè)計(jì)，還可按地區(qū)設(shè)計(jì)，主要取決于稅收的政策目標(biāo)。 29 2．稅率幅度 如果說 稅率形式和稅率結(jié)構(gòu) 體現(xiàn)了稅收政策 ， 那么 ，稅率水平就決定著稅收負(fù)擔(dān) 。 稅率水平的決定取決于多種因素 ， 可歸納為以下幾方面： (1)稅制結(jié)構(gòu) 。 在稅收總量既定的前提下 ， 稅負(fù)的分布結(jié)構(gòu)是決定稅率的基本因素 。 如果政策上強(qiáng)調(diào)稅收對生產(chǎn)流通過程的直接干預(yù) ， 更多地依賴流轉(zhuǎn)稅取得政府收入 ， 實(shí)行以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu) ， 那么 ，也就要求提高流轉(zhuǎn)稅稅率水平；反之 ， 則可降低流轉(zhuǎn)稅稅率水平 。 30 (2)稅基大小。 在稅制結(jié)構(gòu)既定的前提下，流轉(zhuǎn)稅的課稅對象、征收范圍、納稅環(huán)節(jié)同稅率水平互為消長。 如果流轉(zhuǎn)稅的征收范圍比較寬，課稅對象為收入全額，實(shí)行多環(huán)節(jié)征稅，由于稅基比較大，那么，稅率就可以定得低一些； 如果流轉(zhuǎn)稅的征稅范圍比較狹窄，課稅對象為增值額，實(shí)行單環(huán)節(jié)征稅，由于稅基比較小，那么，稅率就需要定得高一些。 31 (3)利潤水平。 就具體行業(yè)、產(chǎn)品、地區(qū)而言，流轉(zhuǎn)稅稅率水平要根據(jù)行業(yè)或產(chǎn)品的平均利潤率水平來確定。 平均利潤率水平比較高的行業(yè)或產(chǎn)品，稅率相對可定得高一些；反之，對于平均利潤率比較低的行業(yè)或產(chǎn)品，稅率則需要定得低一些。 32 (4)國家政策 考慮到產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)規(guī)劃和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，國家通過流轉(zhuǎn)稅進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)節(jié)也是必要的。根據(jù)重點(diǎn)行業(yè)還是一般行業(yè)，短線產(chǎn)品還是長線產(chǎn)品，以及是否關(guān)系到國計(jì)民生等，實(shí)行高低稅率，區(qū)別對待，以體現(xiàn)國家政策要求，這在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下比較有效。 33 第三節(jié) 流轉(zhuǎn)稅制類型 根據(jù)流轉(zhuǎn)稅的課稅對象、征收范圍、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、稅率形式等基本要素的不同政策選擇，大致可把流轉(zhuǎn)稅分為 周轉(zhuǎn)稅、銷售稅、增值稅和消費(fèi)稅等四種類型。 34 一、周轉(zhuǎn)稅 周轉(zhuǎn)稅是對從事產(chǎn)品生產(chǎn) 、 經(jīng)營和勞務(wù)服務(wù)的企業(yè)和個(gè)人 ， 在產(chǎn)制 、 批發(fā) 、 零售和勞務(wù)每一個(gè)周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié) ， 以商品銷售收入和營業(yè)服務(wù)收入全額 ， 按差別比例稅率課征的流轉(zhuǎn)稅 。 35 1．周轉(zhuǎn)稅特點(diǎn) 周轉(zhuǎn)稅在稅制設(shè)計(jì)的政策選擇上具有以下特點(diǎn)： 課稅對象選擇收入全額，征收范圍選擇全部商品和勞務(wù)，計(jì)稅依據(jù)主要實(shí)行從價(jià)課征。 納稅環(huán)節(jié)選擇產(chǎn)制、批發(fā)、零售多環(huán)節(jié)； 稅率形式按行業(yè)和產(chǎn)品設(shè)設(shè)計(jì)差別稅率。 36 2．周轉(zhuǎn)稅利弊分析 (1)周轉(zhuǎn)稅的合理性。 周轉(zhuǎn)稅由于稅基大 、 納稅環(huán)節(jié)多 ， 因而能以較低的稅率取得較多的流轉(zhuǎn)稅收入 ， 有利于實(shí)現(xiàn)以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu) 。 周轉(zhuǎn)稅由于普遍征稅 ， 使征收管理比較方便 ， 可降低征稅成本 ， 并可減少稅收流失 ， 從稅收調(diào)節(jié)的積極意義來看 ， 能夠彌補(bǔ)價(jià)格的缺陷 ，配合價(jià)格調(diào)節(jié)生產(chǎn)和消費(fèi) ， 發(fā)揮差別稅率對產(chǎn)品生產(chǎn)和消費(fèi)的獎(jiǎng)限作用 ， 促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整 ， 對同一產(chǎn)品 、 同一行業(yè)按同樣稅率征收 ， 有利于企業(yè)加強(qiáng)核算 、 平等競爭 。 37 (2)周轉(zhuǎn)稅的局限性 周轉(zhuǎn)稅的局限性主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面： 首先，多環(huán)節(jié)、按全額征稅導(dǎo)致重復(fù)征稅、重疊征稅，使同種產(chǎn)品由于生產(chǎn)企業(yè)的組織形式不同而稅負(fù)不同。 其次，按全額、多環(huán)節(jié)征稅，使稅負(fù)隨交易增加而增加，價(jià)格隨稅負(fù)增加而上升，從而使價(jià)格發(fā)生扭曲，影響
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