金融資產(chǎn)教學(xué)課件ppt(編輯修改稿)
2024-11-12 04:30 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 應(yīng)收賬款的出售的處理 1． 無(wú)追索權(quán)出售 ? 舉例： 20 9年 11月 1日，甲公司將 1 000 000元應(yīng)收賬款以無(wú)追索權(quán)方式出售給信托投資公司。信托投資公司按應(yīng)收賬款面值的 3％收取 手續(xù)費(fèi) ， 并按應(yīng)收賬款面值的 4％ 預(yù)留余款 ，以備抵減可能發(fā)生的銷售折讓和退回。根據(jù)上述業(yè)務(wù)作會(huì)計(jì)分錄如下： ? 11月 1日，出售應(yīng)收賬款： ? 借：銀行存款 930 000 ? 其他應(yīng)收賬 — 信托投資公司 (1 000 000 4％ ) 40 000 ? 營(yíng)業(yè)外支出 (1 000 000 3％ ) 30 000 ? 貸：應(yīng)收賬款 1 000 000 2021年 大連理工大學(xué)出版社 11月至次年 2月，信托投資公司收回賬款 950 000元，發(fā)生銷售退回和折讓 30 000元，其余為發(fā)生壞賬損失。 ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 5 100 ? 貸：其他應(yīng)收款 —— 信托投資公司 35 100 12月 1日金海公司收到信托投資公司退還預(yù)留款 ： ? 借：銀行存款 4 900 ? 貸：其他應(yīng)收款 (信托投資公司 ) 4 900 ? 在無(wú)追索權(quán)的情況下，發(fā)生的壞賬損失由信托投資公司承擔(dān)。 2021年 大連理工大學(xué)出版社 有追索權(quán)出售 ： 上例（ 1）按銷售業(yè)務(wù)處理 ? 11月 1日，出售應(yīng)收賬款 ? 借：銀行存款 930 000 ? 其他應(yīng)收款 —— 應(yīng)收代理商款 40 000 ? 營(yíng)業(yè)外支出 30 000 ? 貸：應(yīng)收賬款 1 000 000 ? 11月至次年 2月，發(fā)生銷售退回和折讓 30 000元 ? 借：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 5 100 ? 資產(chǎn)減值損失 —— 壞賬費(fèi)用 4 900 ? 貸：其他應(yīng)收款 —— 應(yīng)收代理商款 40 000 2021年 大連理工大學(xué)出版社 ? 三、壞賬的核算 ? 企業(yè)的應(yīng)收賬款可能由于種種原因而不能收回，這些不能收回的賬款稱為壞賬，由于壞賬而發(fā)生的損失稱為壞賬損失或壞賬費(fèi)用。 ? （一）壞賬的確認(rèn) ? （二）壞賬損失的會(huì)計(jì)處理 2021年 大連理工大學(xué)出版社 第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) ? 一、可供出售金融資產(chǎn)概述 ? 可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)。 ? 二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 ? 可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，與以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理有些類似。 可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積 —— 其他資本公積 ) 在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益 (投資收益 ) 2021年 大連理工大學(xué)出版社 ? ? （ 1）企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn) ? 借：可供出售金融資產(chǎn) — 成本 （應(yīng)按其公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和） ? 應(yīng)收股利 （按支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） ? 貸：銀行存款（按實(shí)際支付的金額） ? （ 2）企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)為債券投資 ? 借：可供出售金融資產(chǎn) — 成本（按債券的面值） ? 應(yīng)收利息（支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） ? 可供出售金融資產(chǎn) — 利息調(diào)整（借差） ? 貸：銀行存款（按實(shí)際支付的金額） ? 可供出售金融資產(chǎn) — 利息調(diào)整（貸差） 2021年 大連理工大學(xué)出版社 ? ，可供出售金融資產(chǎn)為債券 ? （ 1）可供出售金融債券為分期付息，一次還本債券投資 ? 借：應(yīng)收利息（應(yīng)按票面價(jià)值和票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息） ? 可供出售金融資產(chǎn) — 利息調(diào)整（借差） ? 貸：投資收益（按可供出售債券攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入） ? 可供出售金融資產(chǎn) — 利息調(diào)整（貸差） ? （ 2）可供出售金融債券為一次還本付息債券投資的 ? 借：可供出售金額資產(chǎn) — 應(yīng)計(jì)利息 ? （應(yīng)按票面價(jià)值和票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息） ? 可供出售金融資產(chǎn) — 利息調(diào)整（借差） ? 貸：投資收益（按可供出售債券攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入） ? 可供出售金融資產(chǎn) — 利息調(diào)整（貸差） 2021年 大連理工大學(xué)出版社 ? ，調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)賬面余額 ? （ 1）可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額 ? 借：可供出售金融資產(chǎn) — 公允價(jià)值變動(dòng) ? 貸：資本公積 — 其他資本公積 ? （ 2）公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄 ? 借： 資本公積 — 其他資本公積 ? 貸：可供出售金融資產(chǎn) — 公允價(jià)值變動(dòng) 2021年 大連理工大學(xué)出版社 ? （ 3）可出售金融資產(chǎn)若持續(xù)下跌，則確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值 ? 借：資產(chǎn)減值損失（按應(yīng)減記的金額） ? 貸：資本公積 — 其他資本公積（原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失） ? 可供出售金融資產(chǎn) — 公允價(jià)值變動(dòng)（按其差額） 2021年 大連理工大學(xué)出版社 ? （ 4）對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會(huì)計(jì)期間內(nèi)公允價(jià)值已經(jīng)上升且客觀上與減值損失事項(xiàng)有關(guān)的 ? 借：可供出售金融資產(chǎn) — 公允價(jià)值變動(dòng)（應(yīng)按原確認(rèn)的減值損失） ? 貸：資產(chǎn)減值損失 ? 但可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的（不含在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量的權(quán)益性工具投資） ? 借：可供出售金融資產(chǎn) — 公允價(jià)值變動(dòng) ? 貸：資本公積 — 其他資本公積 2021年 大連理工大學(xué)出版社 舉例：可供出售金融資產(chǎn) —— 股票 甲公司于 20 8年 4月購(gòu)股票 200 000股 ,每股市價(jià) 15元 ,手續(xù)費(fèi) 2 000元 ,該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)， 12月 31日，股票市價(jià) 16元， 20 9 年 1月甲將股票售出，市價(jià) 18元，另支付稅費(fèi) 1 500元 2021年 大連理工大學(xué)出版社 ? 20 8年 4月購(gòu)入時(shí)： ? 借：可供出售金融資產(chǎn) 成本 3 002 000 ? 貸：銀行存款 3 002 000 ? 20 8年 12月 31日，股票價(jià)格變動(dòng) 公允價(jià)值 =200 000 16=3 200 000 元，賬面價(jià) =3 002 000元，公允價(jià)值變動(dòng)額 =3200 0003 002 000=198 000元 借：可供出售金融資產(chǎn) — 公允價(jià)值變動(dòng) 198 000 ? 貸：資本公積 —— 其他資本公積 198 000 2021年 大連理工大學(xué)出版社 特別注意 : 如果是金融性交易資產(chǎn)，那么貸方為 “ 公允價(jià)值變動(dòng)損益 ” 科目 ? 20 9年 1月 借：銀行存款 3 598 500 ? 資本公積 —— 其他資本公積 198 000 ? 貸：投資收益 596 500 ? 可供出售金融資產(chǎn) — 成本 3 00
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