中級會計實務(wù)輔導(dǎo)講義2(編輯修改稿)
2025-07-05 12:22 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 兩筆應(yīng)收賬款為壞賬，其中 A企業(yè) ， B企業(yè) ； 20xx年沖銷上年度 B企業(yè)應(yīng)收賬款 ，該企業(yè)每年年末按應(yīng)收賬款余額 5‰提取壞賬準備。要求：計算每年應(yīng)提的壞賬準備，并作有關(guān)會計分錄。 年度 98 99 20xx 20xx 余額 140 200 180 120 解： （ 1） 98年提取壞賬準備金額 ＝ 140 5 ‰ ＝ 017（萬元） 借：管理費用 貸：壞賬準備 （ 2） 99年提取壞賬準備金額 ＝ 200 5 ‰ ＝ 1（萬元） 本年應(yīng)補提＝ 1－ ＝ （萬元） 借：管理費用 貸：壞賬準備 （ 3） 20xx年確認壞賬損失 借：壞賬準備 貸：應(yīng)收賬款－ A － B （ 4） 20xx年末壞賬準備的余額 ＝ 180 5 ‰ ＝ （萬元） 應(yīng)補提 ＋ ＝ （萬元） 借：管理費用 貸：壞賬準備 （ 5） 20xx年上半年收回已沖銷的 B企業(yè)壞賬 ①借：應(yīng)收賬款－ B企業(yè) 貸：壞賬準備 ②借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 （ 6） 20xx年末壞賬準備余額 ＝ 120 5 ‰ ＝ （萬元）本年應(yīng)提壞賬準備＝ －（ ＋ ）＝－ （萬元） 借：壞賬準備 貸：管理費用 壞賬準備 （ 98） 補提 （ 99） 1 確認損失 補提 （ 20xx） （ 20xx） 沖 （ 20xx） 例： 某企業(yè) 20xx年末應(yīng)收賬款余額為200萬元； 20xx年末確認壞損失 3萬元，年末應(yīng)收賬款余額為 400萬元； 20xx年收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬 2萬元，年末應(yīng)收賬款余額為 350萬元。壞賬準備的提取比例為 5‰ 。該企業(yè) 3年內(nèi)計提 “ 壞賬準備 ” 計入 “ 管理費用 ” 賬戶的金額累計為（ 27500）元。 計入管理費用累計金額 ＝ 1＋ 4－ ＝ （萬元） 分析如下： 應(yīng)收賬款 壞賬準備 （ 20xx） 200 （ 20xx） 1 （ 20xx） 400 （ 20xx） 3 （ 20xx） 350 補提 4 （ 20xx） 2 收回 2 沖銷 （ 20xx） 估計壞賬損失的方法 估計壞賬損失的方法有： ① 應(yīng)收款項余額百分比法 ② 賬齡分析法 ③ 銷貨百分比法 ④ 個別認定法等 （ 一 ） 賬齡分析法 —— 是根據(jù)應(yīng)收款項賬齡的長短來估計壞賬的方法 。 賬齡指的是顧客所欠賬款的時間 。 一般來說 ， 賬齡越長 ， 發(fā)生壞賬的可能性就越大 。 應(yīng)注意的是 ， 采用賬齡分析法計提壞賬準備時 ， 收到債務(wù)單位當期償還的部分債務(wù)后 ， 剩余的應(yīng)收賬款 ， 不應(yīng)改變其賬齡仍應(yīng)按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定；在存在多筆應(yīng)收賬款 、 且各筆應(yīng)收賬款賬齡不同的情況下 ， 收到債務(wù)單位當期償還的部分債務(wù) ， 應(yīng)當逐筆認定收到的是哪一筆應(yīng)收賬款；如果確實無法認定的 ，按照先發(fā)生先收回的原則確定 ， 剩余應(yīng)收賬款的賬齡按上述同一原則確定 。 參閱教材 P30例 4 （ 二 ） 應(yīng)收款項余額百分比法 —— 是根據(jù)會計期末應(yīng)收款項的余額和估計的壞賬率 ， 估計壞賬損失 ， 計提壞賬準備的方法 。 例如：某企業(yè)采用應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準備 ， 計提比例為 3％ 。 20xx年 12月 31 日 ， 應(yīng)收賬款的借方余額為 100萬元 ， 應(yīng)收票據(jù)的借方余額為 30萬元 ， 其他應(yīng)收款科目借方余額為 5萬元 ， 壞賬準備借方余額為 5萬元 。 該企業(yè) 20xx年 12月 31日應(yīng)補提的壞賬準備為( )萬元 。 A． 1． 85 B． 9． 05 C． 8． 15 D． 0． 95 答案： C （ 100+5） ? 3％ + 5= 8． 15 采用應(yīng)收款項余額百分比法計提壞賬準備時 ， 需要注意以下兩點： (1)已確認并已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失 ， 如果以后又收回 ， 應(yīng)及時按收回金額借記 “ 應(yīng)收賬款 ” 科目 ， 貸記 “ 壞賬準備 ” 科目 ，同時借記 “ 銀行存款 ” 科目 ， 貸記 “ 應(yīng)收賬款 ” 科目 ， 而不應(yīng)直接從 “ 銀行存款 ”科目轉(zhuǎn)入 “ 壞賬準備 ” 科目 。 (2)已確認并已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失 ， 如果以后又收回 ， 應(yīng)按收回的金額貸記 “ 壞賬準備 ” 科目 ， 而不是直接沖減管理費用 。 3． 銷貨百分比法 —— 是以賒銷金額的一定百分比作為估計壞賬的方法 。 企業(yè)可以根據(jù)過去的經(jīng)驗和有關(guān)資料 ， 估計壞賬損失與賒銷金額之間的比率 ， 也可用其他更合理的方法進行估計 。 4． 個別認定法 —— 是根據(jù)每一項應(yīng)收賬款的情況來估計壞賬損失的方法 。 例如：在采用賬齡分析法 、 應(yīng)收款項余額百分比法等方法的同時 ， 如果某項應(yīng)收款項的可收回性與其他各項應(yīng)收款項存在明 顯的差別 ， 也可以對該項應(yīng)收款采用個別認定法計提壞賬準備 。 ( ) 答案： √ 第五節(jié) 應(yīng)收債權(quán)出售和融資 一 、 應(yīng)收債權(quán)出售 、 融資業(yè)務(wù)的核算原則 企業(yè)將其按照銷售商品 、 提供勞務(wù)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機構(gòu) ， 在進行會計核算時 ， 應(yīng)按照“ 實質(zhì)重于形式 ” 的原則 ， 充分考慮交易的經(jīng)濟實質(zhì) 。 對于有明確的證據(jù)表明有關(guān)交易事項滿足銷售確認條件 ， 如與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險 、 報酬實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移等 ， 應(yīng)按照出售應(yīng)收債權(quán)處理 ， 并確認相關(guān)損益 。 否則 ， 應(yīng)作為以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得的借款進行會計處理 。 例如：對企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機構(gòu)的業(yè)務(wù) ， 在會計處理上作為出售應(yīng)收債權(quán)處理的判斷標準是 ( )。 A． 與金融機構(gòu)簽訂了銷售合同 B． 以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款 C． 該交易事項滿足銷售的確認條件 D． 應(yīng)收債權(quán)出售的收益可以計量 答案： C 二 、 以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算 企業(yè)將其按照銷售商品 、 提供勞務(wù)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)提供給銀行作為其向銀行借款的質(zhì)押的 ， 應(yīng)將從銀行等金融機構(gòu)獲得的款項確認為對銀行的一項負債 ， 作為短期
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