【文章內(nèi)容簡介】 撥出經(jīng)費 撥出?？? ?？钪С? 事業(yè)支出 經(jīng)營支出 成本費用 銷售稅金 上繳上級支出 對附屬單位補助 結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 經(jīng)費支出 撥出經(jīng)費 結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 支出類 基本業(yè)務收入 其他業(yè)務收入 政府資助收入 投資收益 其他收入 財政補助收入 上級補助收入 撥入專項 事業(yè)收入 經(jīng)營收入 附屬單位繳款 其他收入 撥入經(jīng)費 預算外資金收入 其他收入 收入類 不受限制凈資產(chǎn) 暫時受限制凈資產(chǎn) 永久受限制凈資產(chǎn) 業(yè)務發(fā)展基金 留本基金 結(jié)余 結(jié)余分配 事業(yè)基金 固定基金 專用基金 事業(yè)結(jié)余 經(jīng)營結(jié)余 結(jié)余分配 固定基金 結(jié)余 凈資產(chǎn)類 主講： 公共管理學院 王為民 （三）賬戶 賬戶是按照規(guī)定的財務核算科目在賬簿中對核算要素的具體內(nèi)容進行分類核算的工具。財務核算科目僅是對財務核算要素分類的項目，而要有分類核算的具體數(shù)據(jù)，則要通過賬戶記錄來取得。 在賬戶左右兩方記錄的主要內(nèi)容是：期初余額，本期增加額，本期減少額，期末余額。在某一具體賬戶中，哪一方記錄增加額，哪一方記錄減少額，期 末余額在哪一方，則取決于所采用的記賬方法和賬戶的類別。 主講： 公共管理學院 王為民 二、借貸記賬法 借貸記賬法是以全部資金為記賬主體，以“借”、“貸”為記賬符號，記錄財務核算要素增減變動的一種復式記賬方法。 主講： 公共管理學院 王為民 （一）財務核算等式和賬戶分類 借貸記賬法下的財務核算等式為：資產(chǎn) =負債＋基金，或資產(chǎn) =負債＋基金＋（收入－支出）。 在借貸記賬法下財務核算科目按財務核算要素分為六類，即資產(chǎn)、負債、基金、收入、支出、結(jié)余。這六類財務核算科目可按其與基本財務核算等式的關系，概分為 資產(chǎn)類科目和負債類科目。資產(chǎn)、支出賬戶為資產(chǎn)類賬戶；負債、基金、收入、結(jié)余賬戶為負債類賬戶。 主講： 公共管理學院 王為民 （二）記賬符號和賬戶結(jié)構(gòu) 借貸記賬法以“借”、“貸”作為記賬符號。各個賬戶都分為“借方”和“貸方”，用來反映各財務核算要素的增減變動?！敖璺健痹谫~戶的左方，“貸方”在賬戶的右方。資產(chǎn)類賬戶和負債類賬戶中登記的事項不同，賬戶余額的方向也不同。 主講： 公共管理學院 王為民 （三）記賬規(guī)則 運用借貸記賬法登記經(jīng)濟業(yè)務，要按兩個步驟來進行： （ 1）根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容，確定其涉 及哪些資產(chǎn)類項目或負債類項目，這些項目是增加還是減少； （ 2）確定經(jīng)濟業(yè)務應記入哪些賬戶，記入這些賬戶的借方還是貸方。 所發(fā)生的各種經(jīng)濟業(yè)務，引起資產(chǎn)和負債的增減變動有四種類型，因此，借貸記賬法的記賬有以下四種情況： （ 1）資產(chǎn)增加、資產(chǎn)減少的業(yè)務，分別記入資產(chǎn)類賬戶借方、資產(chǎn)類賬戶貸方。 （ 2）負債增加、負債減少的業(yè)務，分別記人負債類賬戶貸方、負債類賬戶借方。 （ 3）資產(chǎn)和負債同時增加的業(yè)務，分別記入資產(chǎn)類賬戶借方、負債類賬戶貸方。 （ B style=39。color:white。backgroundcolor:00aa0039。4）資產(chǎn)和負債同時減少的業(yè)務，分別記人資產(chǎn)類賬戶貸方、負債類賬戶借方。 主講： 公共管理學院 王為民 三、財務核算憑證 財務核算憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務、明確經(jīng)濟責任的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。 財務憑證按照填制程序和用途，分為原始憑證和記賬憑證。 原始憑證是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時取得或填制的書面證明，是表明經(jīng)濟業(yè)務執(zhí)行和完成情況的惟一合法憑據(jù)，也是填制記賬憑證的根據(jù)。 記賬憑證是財務核算人員根據(jù)審核后的原始憑證，按照會計制度要求確定財務核算分錄的憑證，是登記賬簿的依據(jù)。 主講： 公共管理學院 王為民 （一）原始憑證 原始憑證的設置 事業(yè)、行政等單位對不同的經(jīng)濟業(yè)務使用不同的原始憑證，主要有以下六類： （ 1）支出憑證。如直接用以報銷經(jīng)費的購貨發(fā)貨票、領料單、工資單、差旅費報銷單等。 （ 2）收款憑證。單位收到各種收入款項，都要開給對方收款收據(jù)。收款收據(jù)是開給交款單位或交款人的書面證明，是單位核算各項收入的依據(jù)。 收款收據(jù)一式三聯(lián)，第一聯(lián)為入賬依據(jù)，第二聯(lián)為給交款單位或交款人的收據(jù)，第三聯(lián)為存根，定期繳銷，不得撕下。 收款收據(jù)要加蓋收款單位公章和經(jīng)手人印章。 （ 3）往來結(jié)算憑證。往來結(jié)算憑證包括暫存款、暫付款等結(jié)算憑證，是單位各項往來款項結(jié)算的書面證明。 支付暫付款時，應由借款人出具借據(jù)（借款憑證），寫明用途，由借款人簽章和單位負責人或授權(quán)人審批簽章。收回借款時，使用三聯(lián)借據(jù)的，應退還副聯(lián)代替收據(jù)；不使用三聯(lián)借據(jù)的，應另開收據(jù)。 某些特定項目購暫存款，如醫(yī)院預收病人的住院費等，應使用專用的結(jié)算憑證；一般性的暫存款，可使用通用式的收款收據(jù)。 （ B style=39。color:white。backgroundcolor:00aa0039。4）銀行結(jié)算憑證。銀行結(jié)算 憑證包括向銀行送存現(xiàn)金的送款單、現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票、信匯委托書、付款委托書等。銀行結(jié)算憑證由銀行統(tǒng)一印制，各單位向銀行購用或領用，按銀行規(guī)定的辦法填制使用。 （ 5）繳撥款憑證。繳撥款憑證是單位同主管部門或財政機關發(fā)生收入上繳或退回、經(jīng)費投入或交還的書面證明。 （ 6）財產(chǎn)物資收付憑證。財產(chǎn)物資收付憑證是指固定資產(chǎn)、材料等收進、付出的書面證明。 固定資產(chǎn)調(diào)入、調(diào)出，應填制“固定資產(chǎn)調(diào)撥單”；購進材料，應填制“收料單”，辦理入庫手續(xù)；發(fā)出材料，應填制“發(fā)料單”，辦理出庫手續(xù)；材料發(fā)出業(yè)務較多的單位，可按期匯總編制“發(fā)出材料匯總表”，以便進行材料發(fā)出的核算。 主講： 公共管理學院 王為民 原始憑證的填制和審核 會計部門辦理每一項經(jīng)濟業(yè)務，都必須取得或填制原始憑證，做到收支有據(jù)，責任分明。 原始憑證應具備下列基本要素：（ 1）憑證名稱；（ 2）填制日期；（ 3）憑證細編號；（ B style=39。color:white。backgroundcolor:00aa0039。4）接受憑證單位的名稱；（ 5）經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容，包括品名、數(shù)量、單價、金額等；（ 6）填制憑證單位的名稱、經(jīng)辦人簽章和單位財務公章。 主講： 公共管理學院 王為民 （二）記賬憑證 記賬憑證 第 1B style=39。color:white。backgroundcolor:00aa0039。48號 20xx 年 x 月 x 日 附單據(jù) 2 張 6000 應付賬款 材料 購入仁和公司材料 價款未付 貸方 借方 金額 科目名稱 摘要 會計主管 記賬 復核 制單 主講： 公共管理學院 王為民 （二）記賬憑證 記賬憑證的格式和填制 記賬憑證是根據(jù)原始憑證填制的，用來確定會計分錄的憑證，是登記賬薄的根據(jù)。 記賬憑證應具備下列基本要素：（ 1）填制單位的名稱；（ 2）憑證名稱；（ 3）填制日期；（ B style=39。color:white。backgroundcolor:00aa0039。4）憑證編號；（ 5）經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容摘要；（ 6）財務核算科目的名稱和金額；（ 7）所附原始憑證的張數(shù)；（ 8）制單、復核、記賬等人員的簽章。 記賬憑證必須附 有所登記經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證。 如果一張原始憑證涉及幾張記賬憑證，可將原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證編號。 如果一張原始憑證中所列的費用應由幾個單位共同負擔，該原始憑證可由一方保存，保存原始憑證的單位應向其他付費單位開具分割單，作為對方的原始憑證。 年終收支沖賬的記賬憑證和更正錯賬的記賬憑證，可不附原始憑證。 主講： 公共管理學院 王為民 四、賬薄 賬簿是以財務核算憑證為依據(jù)，序時地和分類地登記全部經(jīng)濟業(yè)務的簿籍。設置和登記賬簿是財務核算的中心環(huán)節(jié)。 （一）賬薄的設置 總分類賬 總分類賬是按照總賬科目對單位全部財務核算要素進行總括分類登記的賬簿，并控制各種日記賬和明細賬，簡稱總賬。 明細分類賬 明細分類賬是按照明細科目對單位某項財務核算要素進行明細分類登記的賬簿，是總賬的詳細說明，簡稱明細賬。 （ 1）支出明細賬。 （ 2）收入明細賬。 （ 3）繳撥款項明細賬 （ B style=39。color:white。backgroundcolor:00aa0039。4）往來款項明細賬。 （ 5）固定資產(chǎn)明細賬。 （ 6）庫存材料明細賬。 日記賬 日記賬是按照經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的時間先后順序，逐日逐筆登記經(jīng)濟業(yè)務的賬簿。 目前事業(yè)、行政、民間非營利組織等單位僅設置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬這種反映特定經(jīng)濟業(yè)務的特種日記賬，而不設置反映全部經(jīng)濟業(yè)務的普通日記賬。 （ 1）現(xiàn)金日記賬。現(xiàn)金日記賬是核算現(xiàn)金收付結(jié)存情況的賬簿，又稱現(xiàn)金出納賬，通常為三欄式，并設“對方財務核算科目名稱”專欄。由出納人員根據(jù)現(xiàn)金收付的原始憑證按照業(yè)務發(fā)生的先后順序，逐筆登記。每日結(jié)出余額與現(xiàn)金庫存數(shù)核對，月末與總賬“現(xiàn)金”科目核對。 （ 2）銀行存款日記賬。銀行存款日記賬 是核算銀行存款收付結(jié)存情況的賬簿，通常采用三欄式，由出納人員根據(jù)銀行存款收付的原始憑證按業(yè)務發(fā)生的先后順序逐筆登記，定期與銀行對賬單進行核對。 此外，各單位還可根據(jù)需要設置備查賬簿 主講： 公共管理學院 王為民 （二）賬薄的啟用和登記 賬薄的啟用 賬薄的啟用要注意以下問題。 （ 1）各種賬簿的扉頁，要附列“經(jīng)管人員一覽表”。內(nèi)容包括：賬簿名稱、啟用日期、賬簿頁數(shù)（活頁賬在訂本后填寫）、記賬人員姓名、財務核算主管人員簽章等。記賬人員調(diào)動時，應在表內(nèi)注明交接日期、接辦人員姓名，并由交接雙方簽章。總賬和各 種明細賬的賬首都應列示賬戶目錄，以便查閱。 （ 2）賬薄的使用，以每一財務核算年度為期限。在新年度開始時，除財產(chǎn)物資管理部門的固定資產(chǎn)和庫存材料明細賬，可在年終結(jié)賬后轉(zhuǎn)給下年度使用以外，其他各種賬簿必須一律建立新賬，不能連年使用舊賬。 （ 3）現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本式?？傎~和明細賬可采用訂本式或活頁式。 （ B style=39。color:white。backgroundcolor:00aa0039。4）使用活頁式賬頁，應按每一賬戶分別編寫，定期裝訂成冊。年終賬務結(jié)束后，另加目錄，記明各種賬 戶的名稱和頁數(shù)，以便查閱。 賬簿的登記 賬簿的登記應遵守以下各項要求： （ 1）為了保證賬簿記錄的正確性，賬簿必須根據(jù)審核無誤的財務核算憑證進行登記。記賬時，應將記賬憑證的日期、編號、業(yè)務內(nèi)容摘要、金額等逐項記入賬內(nèi)，同時在記賬憑證上注明所記賬薄的頁數(shù)，或劃“√”符號，表示已經(jīng)入賬，避免重記、漏記。 （ 2）為了使賬簿記錄保持清晰、耐久，便于保存，防止涂改，記賬必須用鋼筆和藍、黑墨水書寫，不能用鉛筆或圓珠筆，紅色墨水只能在沖銷錯賬、登記負數(shù)（發(fā)生額或余額）和劃線（改錯或結(jié)賬）時使用。 （ 3）為了保證賬 簿記錄的嚴密性，防止涂改賬目，各種賬簿必須按編定的頁次逐頁、逐行順序連續(xù)登記，不能隔頁、跳行登記。如果發(fā)生隔頁、跳行，應將空頁、空行用紅線對角劃掉，加蓋“作廢”字樣，并由記賬人員簽章。對訂本式賬簿，不得任意撕去賬頁，對活頁式賬簿，不得任意抽換賬頁。 （ B style=39。color:white。backgroundcolor:00aa0039。4）為了保證賬簿記錄的連續(xù)性，每登滿一張賬頁結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應結(jié)出發(fā)生額合計和余額，填入本頁最末一行和下頁第一行有關欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”和“承前頁”字樣， 也可以只寫在下頁第一行有關欄內(nèi)，并在摘要欄注明“承前頁”字樣。 （ 5）登記賬簿如發(fā)生錯誤，不能涂改、挖補、刮擦或用藥水消除字跡，必須根據(jù)錯誤的具體情況，采用正確的錯賬更正法予以更正。 主講： 公共管理學院 王為民 （三）賬務處理程序 賬務處理程序是指各種財務核算憑證和賬薄之間的相互聯(lián)系和登記程序。在不同的單位中，設置不同的財務核算憑證和賬簿，它們之間有著不同的相互聯(lián)系和登記程序。 目前，在事業(yè)、行政等單位，大多采用科目匯總表的賬務處理程序。 主講： 公共管理學院 王為民 財務處理程序圖 原 始 憑 證 記 帳 憑 證 科 目 匯 總 表 會 計 報 表 現(xiàn)金日記賬 銀行存款日記賬 總賬 明細賬 (1) (2) (2) (B style=39。color:white。backgroundcolor:00aa0039。4) (5) (6) (6) (7) (3) (3) 主講： 公共管理學院 王為民 財務處理程序圖