【文章內容簡介】 稅所得額適用企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的減按 20%的稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策（簡稱減低稅率政策）； 10月 1日之后的利潤或應納稅所得額適用減半征稅政策。 ②根據(jù)財稅 〔 2020〕 99號文件規(guī)定，小型微利企業(yè)2020年 10月 1日至 2020年 12月 31日期間的利潤或應納稅所得額，按照 2020年 10月 1日之后的經營月份數(shù)占其 2020年度經營月份數(shù)的比例計算確定。計算公式如下： 10月 1日至 12月 31日利潤額或應納稅所得額 =全年累計實際利潤或應納稅所得額 （ 2020年 10月 1日之后經營月份數(shù) 247。 2020年度經營月份數(shù)） ③ 2020年度新成立企業(yè)的起始經營月份，按照稅務登記日期所在月份計算。 52 ?政策要點： ? 適用減低稅率政策： 2020年 1月 1日 2020年 9月 30日，年應納稅所得額高于 20萬元，低于 30萬元（含30萬元）減按 20%稅率征收企業(yè)所得稅。 ? 適用減半征稅政策： 2020年 1月 1日 2020年 9月 30日，年應納稅所得額低于 20萬元； 2020年 10月 1日2017年 12月 31日，年應納稅所得額低于 30萬元（含 30萬元），其所得減按 50%計入應納稅所得額，按 20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。（可理解為按 10%稅率征收） ? 區(qū)分新、老小微企業(yè)進行處理。 53 政策調整主要是哪些納稅人受益 ?主要惠及年度累計利潤或應納稅所得額在 20萬元至 30萬元之間的小型微利企業(yè)。 54 企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策是否受征收方式限定 ?從 2020年開始，符合規(guī)定條件的企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，已經不再受企業(yè)所得稅征收方式限定。按照 61號公告規(guī)定，小型微利企業(yè)無論采取查賬征收方式還是核定征收方式（含定率征收、定額征收），只要符合小型微利企業(yè)規(guī)定條件，均可以享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。 55 企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策是否需要到稅務機關辦理相關手續(xù) ? 2020年 11月以來，稅務總局先后修改了企業(yè)所得稅年度納稅申報表和企業(yè)所得稅季度、月份預繳申報表。修改后的納稅申報表，設計了小微企業(yè)各項判定條件的指標，在征管操作方面具備了簡化備案的技術條件。為此， 61公告規(guī)定，小型微利企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，不需要到稅務機關專門辦理任何手續(xù)，可以采取自行申報方法享受優(yōu)惠政策。年度終了后匯算清繳時，通過填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表中“資產總額、從業(yè)人數(shù)、所屬行業(yè)、國家限制和禁止行業(yè)”等欄次履行備案手續(xù)。 56 企業(yè)預繳時，怎樣享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 ?對于上一納稅年度存續(xù)的“老小微企業(yè)”。稅務機關通過上年度匯算清繳情況進行數(shù)據(jù)關聯(lián)（每年 1季度預繳時，沒有上年度匯算清繳數(shù)據(jù)的，按照上年度第 4季度預繳情況進行數(shù)據(jù)關聯(lián)），對上一納稅年度符合小微企業(yè)條件的，只要本年度累計利潤或應納稅所得額沒有超過 30萬元，稅務機關通過申報軟件協(xié)助小微企業(yè)享受政策。 57 ? （續(xù)）對于“新辦小微企業(yè)”。由于新辦企業(yè)本年度沒有“資產總額、從業(yè)人數(shù)”等判斷指標，納稅人預繳時，由企業(yè)自行判斷其“資產、人員”是否符合稅法規(guī)定。稅務機關為簡化操作，讓更多小微企業(yè)受益，在預繳申報環(huán)節(jié)只考察“利潤額或應納稅所得額”一個指標，年度累計不超過 30萬元的，可以適用減半征稅政策。 58 企業(yè)預繳時享受了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠，匯算清繳時怎么辦 ?對于企業(yè)季度、月份預繳時預先享受了小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策后，匯算清繳時，需要按照稅法標準進行判斷?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅年度納稅申報表設計了“資產總額、從業(yè)人數(shù)、所屬行業(yè)、國家限制和禁止行業(yè)”等欄次，方便納稅人申報，也便于征管軟件判斷企業(yè)是否符合小型微利企業(yè)標準。對于預繳環(huán)節(jié)已經享受優(yōu)惠政策的企業(yè)，年度匯算清繳不符合小型微利企業(yè)條件的，需要補繳稅款。 59 ? 例 3：志紅咨詢公司成立于 2020年 3月，當年符合小型微利企業(yè)條件，采取查賬征收方式，按季度納稅申報。 2020年 12月 31日，該企業(yè)計算的全年實際利潤額為 30萬元。 假設2020年該企業(yè)計算的全年實際利潤額也為 30萬元 。 請計算 2020年、 2020年應繳的企業(yè)所得稅及其減免額 。 60 ? 分析：該公司在 2020年的實際經營月份為 12個月，其 2020年 10月 1日之后的經營月份為 3個月。因此，該公司預繳 2020年第 4季度所得稅時（申報期為2020年 1月），適用減半征稅政策，實際利潤額=30 （ 3247。 12） =； 13季度實際利潤額==，適用減低稅率政策。 ? 2020年應繳企業(yè)所得稅 = *20%（ 13季度）+ *50%*20%（第 4季度） = +元 = ? 實際減免稅額 = （ 25%20%） + [25%－（ 150%） 20%]=+=（萬元） 61 ? 2020年符合小微企業(yè)企業(yè)所得稅減免條件，因此： ?年應繳企業(yè)所得稅 =30萬元 *20%*50%=3萬元 ?實際減免稅額 =30 萬元 （ 25% （ 150%） 20%） =（萬元） ?與 2020年相比少繳 ，減輕負擔% ?假設 該企業(yè) 2020年全年實際利潤額為 32萬元 ，則應按照法定 25%的稅率交稅： ?年應繳企業(yè)所得稅 =32萬元 *25%=8萬元 62 ? 例 4：星星印刷廠成立于 2020年 5月 10日，符合小型微利企業(yè)條件，采取查賬征收方式，按季度納稅申報。 2020年 12月 31日，該企業(yè)計算的全年實際利潤額為 24萬元。 假設 2020年該企業(yè)計算的全年實際利潤額為 30萬元 。 請計算 2020年、 2020年應繳的企業(yè)所得稅及其減免額 。 63 ? 分析：該廠成立于 5月 10日，其在 2020年度經營月份從 5月份開始計算，全年經營月份數(shù)共計 8個月。預繳 2020年第 4季度企業(yè)所得稅時（申報期為 2020年 1月），適用減半征稅政策，實際利潤額 =24（ 3247。 8） =9萬元；第 3季度（ 59月）實際利潤額 =249=15萬元，適用減低稅率政策。 ? 2020年應繳企業(yè)所得稅 = 15萬元 *20%（第 3季度） +9萬元 *50%*20% （第 4季度） =3萬元 +元 =（萬元） ? 實際減免稅額 =15 （ 25%20%） +9 [25%－（ 150%） 20%]=+=（萬元）。 64 ? 2020年符合小微企業(yè)企業(yè)所得稅減免條件，因此： ?年應繳企業(yè)所得稅 =30萬元 *20%*50%=3萬元 ?實際減免稅額 =30 萬元 （ 25% （ 150%） 20%） =（萬元） ?與 2020年相比少繳 ，減輕負擔 23%。 65 ?例 5：美好軟件公司成立于 2020年 8月 30日，符合小型微利企業(yè)條件，采取查賬征收方式，按季度納稅申報。 2020年 12月 31日，該企業(yè)計算的全年實際利潤額為 25萬元。 2020該企業(yè)計算的全年實際利潤額為 28萬元。 請計算2020年、 2020年應繳的企業(yè)所得稅及其減免額 。 66 ? 分析：該公司成立于 8月 30日，其在 2020年度經營月份從 8月份開始計算，全年經營月份數(shù)共計 5個月。預繳 2020年第 4季度企業(yè)所得稅時（申報期為 2020年 1月），適用減半征稅政策的實際利潤額 =25（ 3247。 5） =15萬元；第 3季度（ 89月）實際利潤額=2515=10萬元，適用減低稅率政策。 ? 2020年應繳企業(yè)所得稅 =10萬元 *20%（第 3季度）+15萬元 *50%*20% （第 4季度） =2萬元 += ? 實際減免稅額 = 10 （ 25%20%） +15 [25%－（ 150%） 20%]=+=（萬元）。 67 ? 2020年符合小微企業(yè)企業(yè)所得稅減免條件，因此： ?年應繳企業(yè)所得稅 =28萬元 *20%*50%=元 ?實際減免稅額 =28萬元 （ 25% （ 150%） *20%） =（萬元） ?與 2020年相比少繳 ，減輕負擔 20%。 68 ? 例 6：白玉物業(yè)公司成立于 2020年 10月 30日，符合小型微利企業(yè)條件，采取查賬征收方式，按季度納稅申報。 2020年 12月 31日，該企業(yè)計算的全年實際利潤額為 23萬元。請計算 2020年應繳的企業(yè)所得稅及其減免額。 ? 分析：該公司成立于 10月 30日，其在 2020年度的利潤全部符合減半征稅條件，不需要劃分 10月 1日之前和之后的利潤。 ? 2020年應繳企業(yè)所得稅 = 23萬元 *50%*20%=元 ? 實際減免稅額 = 23 [25%－（ 150%） 20%]=23 15%=（萬元）。 ? 同理， 2020年如果該企業(yè)計算的全年實際利潤額未達到 30萬元，按此計算。 69 (六 )加速折舊 ? 、紡織、機械、汽車等四個領域重點行業(yè)（具體范圍見附件）的企業(yè) 2020年 1月 1日后新購進的固定資產，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。 ? 2020年 1月 1日后新購進的研發(fā)和生產經營共用的儀器、設備，單位價值不超過 100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過 100萬元的，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。 ? 70 ? 、第二條規(guī)定縮短折舊年限的，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定折舊年限的 60%；采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。 ? 按照企業(yè)所得稅法及其實施條例有關規(guī)定，企業(yè)根據(jù)自身生產經營需要，也可選擇不實行加速折舊政策。 ? 2020年 1月 1日起執(zhí)行。 2020年前 3季度按本通知規(guī)定未能計算辦理的，統(tǒng)一在 2020年第 4季度預繳申報時享受優(yōu)惠或 2020年度匯算清繳時辦理。 ? —— 財政部 國家稅務總局 《關于進一步完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知 》（財稅〔 2020〕 106號 ）2020年 9月 17日 71 ?（七）自 2020年 11月 1日至 2017年 12月 31日，對金融機構與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。 ? 上述小型、微型企業(yè)的認定，按照《工業(yè)和信息化部國家統(tǒng)計局國家發(fā)展和改革委員會財政部關于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)〔 2020〕 300號）的有關規(guī)定執(zhí)行。 ? —— 《關于金融機構與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財稅〔 2020〕 78號） ? 備注：該政策自 2020年 1月 1日起執(zhí)行不斷延續(xù)。 72 四、與扶持小微企業(yè)發(fā)展相關的稅收政策 ? 73 支持社會保障事業(yè)和調節(jié)收入分配 ?（一）小型微型企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，在計算應納稅所得額時準予扣除 74 企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除 ? —— 〈 關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告 〉（國家稅務總局公告 2020年第 34號 2020年 5月 8日） ? 一、企業(yè)福利性補貼支出稅前扣除問題 列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合 《 國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知 》 （國稅函 〔 2020〕 3號）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。 不能同時符合上述條件的福利性補貼，應作為國稅函 〔 2020〕 3號文件第三條規(guī)定的職工福