【正文】 1 扶持小微企業(yè)發(fā)展稅收優(yōu)惠政策 政策法規(guī)處 何衛(wèi)紅 2 一、扶持小微企業(yè)發(fā)展的重大意義 ? （一）小微企業(yè)是推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和促進(jìn)市場(chǎng)繁榮的重要力量。 ? （二） 促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變、增加就業(yè)發(fā)揮重要作用。 3 二、小微企業(yè)的劃型標(biāo)準(zhǔn) ?文件依據(jù)：工業(yè)和信息化部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、國(guó)家發(fā)展改革委、財(cái)政部 《 關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知 》 （工信部聯(lián)企業(yè)[2020]300號(hào)），共分為農(nóng)、林、牧、漁業(yè)等16個(gè)行業(yè)。 ? 16個(gè)行業(yè)中的分類(lèi)可以概括為 4 ? 第一，按照營(yíng)業(yè)收入作為標(biāo)準(zhǔn)的（ 1個(gè)行業(yè)） ? 農(nóng)、林、牧、漁業(yè)。營(yíng)業(yè)收入 20200萬(wàn)元以下的為中小微型企業(yè)。其中，營(yíng)業(yè)收入 50萬(wàn)元及以上的為小型企業(yè)，營(yíng)業(yè)收入 50萬(wàn)元以下的為微型企業(yè)。 5 第二，按照營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額作為標(biāo)準(zhǔn)的（ 2個(gè)行業(yè)） ? 建筑業(yè)。營(yíng)業(yè)收入 80000萬(wàn)元以下或資產(chǎn)總額 80000萬(wàn)元以下的為中小微型企業(yè)。其中，營(yíng)業(yè)收入 300萬(wàn)元及以上，且資產(chǎn)總額 300萬(wàn)元及以上的為小型企業(yè)；營(yíng)業(yè)收入 300萬(wàn)元以下或資產(chǎn)總額 300萬(wàn)元以下的為微型企業(yè)。 6 ?房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)。營(yíng)業(yè)收入 202000萬(wàn)元以下或資產(chǎn)總額 10000萬(wàn)元以下的為中小微型企業(yè)。其中，營(yíng)業(yè)收入 100萬(wàn)元及以上，且資產(chǎn)總額 2020萬(wàn)元及以上的為小型企業(yè)；營(yíng)業(yè)收入 100萬(wàn)元以下或資產(chǎn)總額 2020萬(wàn)元以下的為微型企業(yè)。 7 第三，按照從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額作為標(biāo)準(zhǔn)的（ 1個(gè)行業(yè)） ?租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。從業(yè)人員 300人以下或資產(chǎn)總額 120200萬(wàn)元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員 10人及以上，且資產(chǎn)總額100萬(wàn)元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員 10人以下或資產(chǎn)總額 100萬(wàn)元以下的為微型企業(yè)。 8 第四，按照從業(yè)人數(shù)作為標(biāo)準(zhǔn)的（ 1個(gè)行業(yè)） ?其他未列明行業(yè)。從業(yè)人員 300人以下的為中小微型企業(yè)。從業(yè)人員 10人及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員 10人以下的為微型企業(yè)。 9 第五，按照從業(yè)人數(shù)、營(yíng)業(yè)收入額作為標(biāo)準(zhǔn)的（共 11個(gè)行業(yè)） ? 工業(yè)。從業(yè)人員 1000人以下或營(yíng)業(yè)收入 40000萬(wàn)元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員 20人及以上，且營(yíng)業(yè)收入 300萬(wàn)元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員 20人以下或營(yíng)業(yè)收入 300萬(wàn)元以下的為微型企業(yè)。 ? 批發(fā)業(yè)。從業(yè)人員 200人以下或營(yíng)業(yè)收入 40000萬(wàn)元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員 5人及以上，且營(yíng)業(yè)收入 1000萬(wàn)元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員 5人以下或營(yíng)業(yè)收入 1000萬(wàn)元以下的為微型企業(yè)。 10 ?零售業(yè)。從業(yè)人員 300人以下或營(yíng)業(yè)收入20200萬(wàn)元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員 10人及以上，且營(yíng)業(yè)收入 100萬(wàn)元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員 10人以下或營(yíng)業(yè)收入 100萬(wàn)元以下的為微型企業(yè)。 ?交通運(yùn)輸業(yè)。從業(yè)人員 1000人以下或營(yíng)業(yè)收入 30000萬(wàn)元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員 20人及以上，且營(yíng)業(yè)收入 200萬(wàn)元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員 20人以下或營(yíng)業(yè)收入 200萬(wàn)元以下的為微型企業(yè)。 11 ?倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)。從業(yè)人員 200人以下或營(yíng)業(yè)收入30000萬(wàn)元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員 20人及以上，且營(yíng)業(yè)收入 100萬(wàn)元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員 20人以下或營(yíng)業(yè)收入 100萬(wàn)元以下的為微型企業(yè)。 ?郵政業(yè)。從業(yè)人員 1000人以下或營(yíng)業(yè)收入30000萬(wàn)元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員 20人及以上，且營(yíng)業(yè)收入 100萬(wàn)元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員 20人以下或營(yíng)業(yè)收入 100萬(wàn)元以下的為微型企業(yè)。 12 ?住宿業(yè)。從業(yè)人員 300人以下或營(yíng)業(yè)收入10000萬(wàn)元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員 10人及以上，且營(yíng)業(yè)收入 100萬(wàn)元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員 10人以下或營(yíng)業(yè)收入 100萬(wàn)元以下的為微型企業(yè)。 ?餐飲業(yè)。從業(yè)人員 300人以下或營(yíng)業(yè)收入10000萬(wàn)元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員 10人及以上，且營(yíng)業(yè)收入 100萬(wàn)元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員 10人以下或營(yíng)業(yè)收入 100萬(wàn)元以下的為微型企業(yè)。 13 ?信息傳輸業(yè)。從業(yè)人員 2020人以下或營(yíng)業(yè)收入 100000萬(wàn)元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員 10人及以上，且營(yíng)業(yè)收入100萬(wàn)元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員 10人以下或營(yíng)業(yè)收入 100萬(wàn)元以下的為微型企業(yè)。 ?軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)。從業(yè)人員 300人以下或營(yíng)業(yè)收入 10000萬(wàn)元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員 10人及以上，且營(yíng)業(yè)收入 50萬(wàn)元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員 10人以下或營(yíng)業(yè)收入 50萬(wàn)元以下的為微型企業(yè)。 14 ?（十四）物業(yè)管理。從業(yè)人員 1000人以下或營(yíng)業(yè)收入 5000萬(wàn)元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員 100人及以上，且營(yíng)業(yè)收入 500萬(wàn)元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員 100人以下或營(yíng)業(yè)收入 500萬(wàn)元以下的為微型企業(yè)。 注意：在以?xún)蓚€(gè)標(biāo)準(zhǔn)作為判斷標(biāo)準(zhǔn)的行業(yè)當(dāng)中，小型企業(yè)的兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)之間是并列關(guān)系，微型企業(yè)兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)之間是或然關(guān)系，只要滿(mǎn)足其中之一即可。 15 三、扶持小微企業(yè)發(fā)展的專(zhuān)項(xiàng)政策 ?(一 )自 2020年 10月 1日起至 2020年 12月31日，對(duì)月銷(xiāo)售額 2萬(wàn)元（含本數(shù)，下同）至 3萬(wàn)元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅；對(duì)月?tīng)I(yíng)業(yè)額 2萬(wàn)元至 3萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅納稅人，免征營(yíng)業(yè)稅 。 —— 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 《 關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策的通知 》 （財(cái)稅 〔 2020〕 71號(hào)） 2020年 9月 25日 16 （二） 自 2020年 10月 1日起增值稅小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人，月銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò) 3萬(wàn)元（含 3萬(wàn)元，下同） 的，按照 《 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例 》 及實(shí)施細(xì)則、 《 中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》 及實(shí)施細(xì)則、 《 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的通知 》 （財(cái)稅 〔 2020〕 52號(hào)）、 《 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策的通知 》 （財(cái)稅 〔 2020〕71號(hào)）規(guī)定 免征增值稅或營(yíng)業(yè)稅 。 —— 國(guó)家稅務(wù)總局 《 關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題的公告 》 （國(guó)家稅務(wù)總局公告 2020年第 57號(hào)） 2020年 10月 11日 17 ?政策要點(diǎn)： ? 1. 其中，以 1個(gè)季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人，季度銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò) 9萬(wàn)元的，按照文件規(guī)定免征增值稅或營(yíng)業(yè)稅。 ? 的，應(yīng)當(dāng)分別核算增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額，月銷(xiāo)售額不超過(guò) 3萬(wàn)元（按季納稅 9萬(wàn)元）的，免征增值稅；月?tīng)I(yíng)業(yè)額不超過(guò) 3萬(wàn)元（按季納稅 9萬(wàn)元）的，免征營(yíng)業(yè)稅。 ? 18 ? 3萬(wàn)元（按季納稅 9萬(wàn)元）的，當(dāng)期因代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票）已經(jīng)繳納的稅款，在專(zhuān)用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。 ? 4.《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策有關(guān)問(wèn)題的公告 》 （國(guó)家稅務(wù)總局公告 2020年第 49號(hào)）、 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅起征點(diǎn)調(diào)整后有關(guān)問(wèn)題的批復(fù) 》 （國(guó)稅函 〔 2020〕1396號(hào)）同時(shí)廢止 ? 需要注意的是：該政策受惠納稅人包含個(gè)體工商戶(hù)、其他個(gè)人、企業(yè)和非企業(yè)性單位 。 19 政策延續(xù) ?為繼續(xù)支持小微企業(yè)發(fā)展、推動(dòng)創(chuàng)業(yè)就業(yè)，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)， 《 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策的通知 》 （財(cái)稅 〔 2020〕 71號(hào)）規(guī)定的增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策繼續(xù)執(zhí)行至 2017年 12月 31日。 ?—— 《 關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策的通知 》 （財(cái)稅 〔 2020〕 96號(hào)）2020年 8月 27日 20 2020年 5月 1日營(yíng)改增后調(diào)整的政策 ?營(yíng)改增后，對(duì)于兼營(yíng)的小微企業(yè)，原增值稅和營(yíng)改增部分（包括先前試點(diǎn)的 3+7 行業(yè)）仍然各自核定收入，可以各自享受 3 萬(wàn)元免 稅的政策。 21 ?例 小強(qiáng)在小區(qū)開(kāi)了一家個(gè)體飲食店，2020年 3月?tīng)I(yíng)業(yè)額是 30,000元， 4月?tīng)I(yíng)業(yè)額是35， 000元 ， 5月銷(xiāo)售額是 35， 000元（含稅收入）， 610月每月都超過(guò) 35， 000元， 11月由于裝修跌至 28， 000元，請(qǐng)問(wèn) 3月、 4月應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅及附征稅費(fèi)是多少 ,5月應(yīng)繳的增值稅稅及附征稅費(fèi)是多少 ？ 611月應(yīng)繳的增值稅稅及附征稅費(fèi)是多少 ？ 22 ? 分析 ：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《 關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題的公告 》 （國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第 57號(hào)）、 《 關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策的通知 》 （財(cái)稅 〔 2020〕 96號(hào)）規(guī)定，小強(qiáng) 3月的收入剛好達(dá)到 3萬(wàn)元，免征營(yíng)業(yè)稅及其附征的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“附征的稅費(fèi)”）， 4月份應(yīng)照章納營(yíng)業(yè)稅及其附征的稅費(fèi)， 5月份營(yíng)改增后增值稅應(yīng)稅收入超過(guò) 3萬(wàn)元應(yīng)照章納增值稅及其附征的稅費(fèi)。 同理 ， 610月應(yīng)納增值稅及其附征的稅費(fèi)， 11月不需繳納納增值稅及其附征的稅費(fèi)。 23 ?稅負(fù)對(duì)比： ? 3月份：未達(dá) 30， 000，免征稅。 ? 4月份： ?應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅 =35000*5%=1750元 ?應(yīng)繳城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加 =1750*12%=210 ?合計(jì) 1960元 24 ? 5月份： ? 應(yīng)繳增值稅 ? 分析：由于個(gè)體戶(hù)年收入未到達(dá) 500萬(wàn)元，屬于小規(guī)模納稅人，其含稅收入應(yīng)換算為不含稅收入，適用 3%的征收率。 ? 銷(xiāo)售額 =35000247。（ 1+3%） =33， ? 應(yīng)納稅額 =33， *3%= ? 應(yīng)繳城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加=*12%= ? 合計(jì) ? 與 4月份比較少繳 ,減負(fù) %。 ? 611月：（略） 25 ?例 ，能分別核算營(yíng)業(yè)收入和銷(xiāo)售收入， 2020年 3月銷(xiāo)售收入為 30000元，營(yíng)業(yè)額為 20200元，2020年 4月銷(xiāo)售收入為 29000元，營(yíng)業(yè)額為34000元； 2020年 5月銷(xiāo)售收入為 29000元，營(yíng)改增業(yè)務(wù)銷(xiāo)售額為 34000元（含稅收入）；請(qǐng)問(wèn)該公司 5月應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、增值稅及其附征的稅費(fèi)各是多少？ 26 ?分析： 3月份銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額分別剛好 3萬(wàn)和不超過(guò) 3萬(wàn)元，免征增值稅、營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)免征隨流轉(zhuǎn)稅附征的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加； 4月份銷(xiāo)售額不超過(guò) 3萬(wàn)元、營(yíng)業(yè)額超過(guò) 3萬(wàn)元，免征增值稅，營(yíng)業(yè)稅須按章繳納，同時(shí)按繳納的營(yíng)業(yè)稅額附征城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加； 5月份銷(xiāo)售額不超過(guò) 3萬(wàn)元，營(yíng)改增業(yè)務(wù)銷(xiāo)售額超過(guò) 3萬(wàn)元，須按章繳納營(yíng)改增業(yè)務(wù)的增值稅，同時(shí)按繳納的增值稅額附征城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。 27 ? 稅負(fù)對(duì)比： ? 3月份： ? 增值稅、營(yíng)業(yè)稅免征，同時(shí)免征隨營(yíng)業(yè)稅附征的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。 ? 4月份 ? 增值稅免 ? 應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅 =34000*5%=1700元 ? 應(yīng)繳城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加=1700*12%=204 ? 合計(jì) 1904元 28 ? 5月份 ? 銷(xiāo)售業(yè)務(wù)部分免增值稅，營(yíng)改增部分照章征稅 ? 分析：由于該納稅人收入未到達(dá) 500萬(wàn)元，屬于小規(guī)模納稅人，其營(yíng)改增業(yè)務(wù)含稅收入應(yīng)換算為不含稅收入，適用 3%的征收