【正文】 的繳納義務(wù)人。 29 ?同理，假設(shè) 611月銷售收入和營改增部分的收入分別超過 3萬元或者未達(dá)到 3萬元，按照前述原則分別計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅及附征的稅費(fèi) 或者享受不征收相關(guān)稅收。 27 ? 稅負(fù)對(duì)比： ? 3月份： ? 增值稅、營業(yè)稅免征，同時(shí)免征隨營業(yè)稅附征的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。 ? 4月份： ?應(yīng)繳營業(yè)稅 =35000*5%=1750元 ?應(yīng)繳城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加 =1750*12%=210 ?合計(jì) 1960元 24 ? 5月份： ? 應(yīng)繳增值稅 ? 分析：由于個(gè)體戶年收入未到達(dá) 500萬元，屬于小規(guī)模納稅人，其含稅收入應(yīng)換算為不含稅收入，適用 3%的征收率。 ?—— 《 關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知 》 （財(cái)稅 〔 2020〕 96號(hào)）2020年 8月 27日 20 2020年 5月 1日營改增后調(diào)整的政策 ?營改增后，對(duì)于兼營的小微企業(yè)，原增值稅和營改增部分（包括先前試點(diǎn)的 3+7 行業(yè)）仍然各自核定收入，可以各自享受 3 萬元免 稅的政策。 ? 的，應(yīng)當(dāng)分別核算增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額，月銷售額不超過 3萬元（按季納稅 9萬元）的，免征增值稅；月營業(yè)額不超過 3萬元（按季納稅 9萬元）的，免征營業(yè)稅。 注意：在以兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)作為判斷標(biāo)準(zhǔn)的行業(yè)當(dāng)中，小型企業(yè)的兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)之間是并列關(guān)系，微型企業(yè)兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)之間是或然關(guān)系，只要滿足其中之一即可。其中，從業(yè)人員 10人及以上，且營業(yè)收入 50萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員 10人以下或營業(yè)收入 50萬元以下的為微型企業(yè)。從業(yè)人員 2020人以下或營業(yè)收入 100000萬元以下的為中小微型企業(yè)。 ?餐飲業(yè)。其中，從業(yè)人員 20人及以上，且營業(yè)收入 100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員 20人以下或營業(yè)收入 100萬元以下的為微型企業(yè)。從業(yè)人員 200人以下或營業(yè)收入30000萬元以下的為中小微型企業(yè)。 ?交通運(yùn)輸業(yè)。其中，從業(yè)人員 5人及以上，且營業(yè)收入 1000萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員 5人以下或營業(yè)收入 1000萬元以下的為微型企業(yè)。從業(yè)人員 1000人以下或營業(yè)收入 40000萬元以下的為中小微型企業(yè)。 8 第四，按照從業(yè)人數(shù)作為標(biāo)準(zhǔn)的（ 1個(gè)行業(yè)） ?其他未列明行業(yè)。其中，營業(yè)收入 100萬元及以上，且資產(chǎn)總額 2020萬元及以上的為小型企業(yè)；營業(yè)收入 100萬元以下或資產(chǎn)總額 2020萬元以下的為微型企業(yè)。營業(yè)收入 80000萬元以下或資產(chǎn)總額 80000萬元以下的為中小微型企業(yè)。 ? 16個(gè)行業(yè)中的分類可以概括為 4 ? 第一，按照營業(yè)收入作為標(biāo)準(zhǔn)的（ 1個(gè)行業(yè)） ? 農(nóng)、林、牧、漁業(yè)。1 扶持小微企業(yè)發(fā)展稅收優(yōu)惠政策 政策法規(guī)處 何衛(wèi)紅 2 一、扶持小微企業(yè)發(fā)展的重大意義 ? （一）小微企業(yè)是推動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和促進(jìn)市場繁榮的重要力量。營業(yè)收入 20200萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，營業(yè)收入 300萬元及以上，且資產(chǎn)總額 300萬元及以上的為小型企業(yè)；營業(yè)收入 300萬元以下或資產(chǎn)總額 300萬元以下的為微型企業(yè)。 7 第三，按照從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額作為標(biāo)準(zhǔn)的（ 1個(gè)行業(yè)） ?租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。從業(yè)人員 300人以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員 20人及以上，且營業(yè)收入 300萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員 20人以下或營業(yè)收入 300萬元以下的為微型企業(yè)。 10 ?零售業(yè)。從業(yè)人員 1000人以下或營業(yè)收入 30000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員 20人及以上，且營業(yè)收入 100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員 20人以下或營業(yè)收入 100萬元以下的為微型企業(yè)。 12 ?住宿業(yè)。從業(yè)人員 300人以下或營業(yè)收入10000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員 10人及以上，且營業(yè)收入100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員 10人以下或營業(yè)收入 100萬元以下的為微型企業(yè)。 14 ?（十四）物業(yè)管理。 15 三、扶持小微企業(yè)發(fā)展的專項(xiàng)政策 ?(一 )自 2020年 10月 1日起至 2020年 12月31日，對(duì)月銷售額 2萬元（含本數(shù)，下同）至 3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅；對(duì)月營業(yè)額 2萬元至 3萬元的營業(yè)稅納稅人，免征營業(yè)稅 。 ? 18 ? 3萬元（按季納稅 9萬元）的，當(dāng)期因代開增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）已經(jīng)繳納的稅款，在專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。 21 ?例 小強(qiáng)在小區(qū)開了一家個(gè)體飲食店，2020年 3月營業(yè)額是 30,000元， 4月營業(yè)額是35， 000元 ， 5月銷售額是 35， 000元（含稅收入）， 610月每月都超過 35， 000元， 11月由于裝修跌至 28， 000元，請(qǐng)問 3月、 4月應(yīng)繳納的營業(yè)稅及附征稅費(fèi)是多少 ,5月應(yīng)繳的增值稅稅及附征稅費(fèi)是多少 ？ 611月應(yīng)繳的增值稅稅及附征稅費(fèi)是多少 ？ 22 ? 分析 ：根據(jù)國家稅務(wù)總局《 關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關(guān)問題的公告 》 （國家稅務(wù)總局公告2020年第 57號(hào)）、 《 關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知 》 （財(cái)稅 〔 2020〕 96號(hào)）規(guī)定，小強(qiáng) 3月的收入剛好達(dá)到 3萬元，免征營業(yè)稅及其附征的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加（以下簡稱“附征的稅費(fèi)”）， 4月份應(yīng)照章納營業(yè)稅及其附征的稅費(fèi)， 5月份營改增后增值稅應(yīng)稅收入超過 3萬元應(yīng)照章納增值稅及其附征的稅費(fèi)。 ? 銷售額 =35000247。 ? 4月份 ? 增值稅免 ? 應(yīng)繳營業(yè)稅 =34000*5%=1700元 ? 應(yīng)繳城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加=1700*12%=204 ? 合計(jì) 1904元 28 ? 5月份 ? 銷售業(yè)務(wù)部分免增值稅，營改增部分照章征稅 ? 分析：由于該納稅人收入未到達(dá) 500萬元，屬于小規(guī)模納稅人，其營改增業(yè)務(wù)含稅收入應(yīng)換算為不含稅收入，適用 3%的征收率。 30 思考：文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)等規(guī)費(fèi)是否有優(yōu)惠？ ? 根據(jù) 《 關(guān)于停征我市部分涉企行政事業(yè)性收費(fèi)的通知 》 （穗財(cái)綜 【 2020】 195號(hào)）文規(guī)定，從 2020年 1月 1日起，在全市范圍內(nèi)停征堤圍防護(hù)費(fèi)。 —— 《 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于擴(kuò)大有關(guān)政府性基金免征范圍的通知 》 （財(cái)稅 〔 2020〕 12號(hào)，2020年 1月 29日 ） 32 （三）自 2020年 9月 1日起，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用 5%35%的超額累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅。 33 ?（四）自 2020年 9月 1日起，對(duì)個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得依法計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為 42020元 /年（ 3500元 /月） . 34 ?分析：（ 1） 自 2020年 10月 1日起個(gè)體工商戶當(dāng)月收入未達(dá)到 3萬元（含） 的， 免征營業(yè)稅或增值稅。 35 ? （ 4） 按照 《 廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布 廣東省地方稅務(wù)局個(gè)體工商戶定期定額征收管理實(shí)施辦法 的公告 》 （ 2020年第 5號(hào)）以及 《 廣州市地方稅務(wù)局關(guān)于明確個(gè)體工商戶定期定額征收管理有關(guān)事項(xiàng)的通知 》 (穗地稅函 [2020]177號(hào) )規(guī)定 ,自 2020年 9月1日（稅款所屬期）起對(duì)定期定個(gè)體戶采取定額與發(fā)票額孰高原則計(jì)算征收應(yīng)納稅款，并確定不同行業(yè)的所得率。 ? 注意：其計(jì)算個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)為不含稅收入 *應(yīng)稅所得率（參考文件依據(jù)：財(cái)稅【 2020】 43號(hào)） 40 ? 假設(shè)小強(qiáng) 2020年 6月的銷售定額是 35000元 （ 含稅收入） ? 不含稅銷售額 =35000247。 ? —— 《 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知 》 （財(cái)稅 〔 2020〕 69號(hào)）第七條 43 如何確定優(yōu)惠條件中的從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額（續(xù)） ? 從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。 4 ? 年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。 ? —— 《 關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅 優(yōu)惠政策范圍的通知 》 （財(cái)稅 [2020]99號(hào) ） 2020年 9月 2日 ? —— 《 關(guān)于貫徹落實(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告 》 （國家稅務(wù)總局公告 2020年第 61號(hào)） 2020年 9月 10日 47 ?政策要點(diǎn)： ? 自 2020年 10月 1日至 2017年 12月 31日，符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，無論采取查賬征收還是核定征收方式，均可以享受財(cái)稅〔 2020〕 99號(hào)文件規(guī)定的小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（以下簡稱減半征稅政策）。上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件的，分別按照以下情況處理 : ①按照實(shí)際利潤預(yù)繳企業(yè)所得稅的，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤不超過 30萬元（含，下同）的，可以享受減半征稅政策； ②按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳企業(yè)所得稅的，預(yù)繳時(shí)可以享受減半征稅政策。根據(jù)優(yōu)惠政策規(guī)定需要調(diào)減定額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照程序調(diào)整，依照原辦法征收。 50 ? 企業(yè)預(yù)繳時(shí)享受了減半征稅政策，但匯算清繳時(shí)不符合規(guī)定條件的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定補(bǔ)繳稅款。計(jì)算公式如下： 10月 1日至 12月 31日利潤額或應(yīng)納稅所得額 =全年累計(jì)實(shí)際利潤或應(yīng)納稅所得額 （ 2020年 10月 1日之后經(jīng)營月份數(shù) 247。（可理解為按 10%稅率征收） ? 區(qū)分新、老小微企業(yè)進(jìn)行處理。 55 企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策是否需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù) ? 2020年 11月以來，稅務(wù)總局先后修改了企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表和企業(yè)所得稅季度、月份預(yù)繳申報(bào)表。 56 企業(yè)預(yù)繳時(shí)，怎樣享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 ?對(duì)于上一納稅年度存續(xù)的“老小微企業(yè)”。稅務(wù)機(jī)關(guān)為簡化操作，讓更多小微企業(yè)受益，在預(yù)繳申報(bào)環(huán)節(jié)只考察“利潤額或應(yīng)納稅所得額”一個(gè)指標(biāo)，年度累計(jì)不超過 30萬元的，可以適用減半征稅政策。 59 ? 例 3：志紅咨詢公司成立于 2020年 3月，當(dāng)年符合小型微利企業(yè)條件，采取查賬征收方式，按季度納稅申報(bào)。 60 ? 分析：該公司在 2020年的實(shí)際經(jīng)營月份為 12個(gè)月，其 2020年 10月 1日之后的經(jīng)營月份為 3個(gè)月。 2020年 12月 31日，該企業(yè)計(jì)算的全年實(shí)際利潤額為 24萬元。預(yù)繳 2020年第 4季度企業(yè)所得稅時(shí)（申報(bào)期為 2020年 1月），適用減半征稅政策，實(shí)際利潤額 =24（ 3247。 65 ?例 5：美好軟件公司成立于 2020年 8月 30日，符合小型微利企業(yè)條件，采取查賬征收方式，按季度納稅申報(bào)。 66 ? 分析：該公司成立于 8月 30日，其在 2020年度經(jīng)營月份從 8月份開始計(jì)算，全年經(jīng)營月份數(shù)共計(jì) 5個(gè)月。 67 ? 2020年符合小微企業(yè)企業(yè)所得稅減免條件，因此： ?年應(yīng)繳企業(yè)所得稅 =28萬元 *20%*50%=元 ?實(shí)際減免稅額 =28萬元 （ 25% （ 150%） *20%） =（萬元） ?與 2020年相比少繳 ，減輕負(fù)擔(dān) 20%。 ? 分析：該公司成立于 10月 30日，其在 2020年度的利潤全部符合減半征稅條件，不需要?jiǎng)澐?10月 1日之前和之后的利潤。