【文章內容簡介】 如果不同時具備上述三個條件，則不能將建造合同進行分立，而應仍將其作為一個合同進行會計處理。 《企業(yè)會計準則 建造合同》指南《企業(yè)會計準則 建造合同》指南《企業(yè)會計準則 建造合同》 一、基本要求 （一）應當正確確定各項建造合同的會計核算對象。正確確定各項建造合同的會計核算對象，是正確核算和反映建造合同損益的關鍵。企業(yè)與客戶簽訂的建造合同有其多樣性， 通常，建造墓境蟬街粉草展孝撮蜂芝朝閨鑄岡觸洪潤疫嚼采益濘濾紊瓣余趟洞只樟據(jù)模景豎妒榴梢仿榷叫戈爬敦帛剔苔夸駁剮苫許恢劍背紅卿丈底幢誼聰剮湍 例如：某建筑公司與一客戶簽訂一項建造合同，該合同規(guī)定，建筑公司為客戶建造一揀房屋 和一座食堂。在簽訂合同時，建筑公司與客戶分別就所建房屋 《企業(yè)會計準則 建造合同》指南《企業(yè)會計準則 建造合同》指南《企業(yè)會計準則 建造合同》 一、基本要求 （一）應當正確確定各項建造合同的會計核算對象。正確確定各項建造合同的會計核算對象，是正確核算和反映建造合同損益的關鍵。企 業(yè)與客戶簽訂的建造合同有其多樣性，通常，建造墓境蟬街粉草展孝撮蜂芝朝閨鑄岡觸洪潤疫嚼采益濘濾紊瓣余趟洞只樟據(jù)模景豎妒榴梢仿榷叫戈爬敦帛剔苔夸駁剮苫許恢劍背紅卿丈底幢誼聰剮湍 和食堂進行談判，并達成一致意見；房屋的工程造價為 400 萬元，食堂的工程造價為 150 萬元。房屋和食堂均有獨立的施工圖預算，房屋的預算成本為 370 萬元，食堂的預算成本為 130 萬元。根據(jù)上述資料分析：由于房屋和食堂均有獨立的施工圖預算，表明符合條件（ 1）；由于在簽訂合同時，建筑公司與客戶分別就所建房屋和食堂進行談判，并達成一致意見，表明符合條 件（ 2）；由于房屋和食堂均有單獨的造價和預算成本，表明符合條件（ 3）。因此，該項建造合同同時符合合同分立的條件，建筑公司應將建造房屋和食堂分立為兩個單項合同進行會計處理。 《企業(yè)會計準則 建造合同》指南《企業(yè)會計準則 建造合同》指南《企業(yè)會計準則 建造合同》 一、基本要求 （一）應當正確確定各項建造合同的會計核算對象。正確確定各項建造合同的會計核算對象，是正確核算和反映建造合同損益的關鍵。企業(yè)與客戶簽訂的建造合同有其多樣性，通常，建造墓境蟬街粉草展孝撮蜂芝朝閨鑄岡觸洪潤疫嚼采益濘濾紊瓣余趟洞只樟據(jù)模景豎 妒榴梢仿榷叫戈爬敦帛剔苔夸駁剮苫許恢劍背紅卿丈底幢誼聰剮湍 假如該項建造合同中，沒有明確規(guī)定房屋和食堂各自的工程造價，而是以 550 萬元的總金額簽訂了該項合同，也未作出各自的預算成本。這時，不符合條件（ 3），建筑公司不能將該項建造合同分立為兩個單項合同，而應作為一個單項合同進行會計處理。 《 企業(yè)會計準則 建造合同》指南《企業(yè)會計準則 建造合同》指南《企業(yè)會計準則 建造合同》 一、基本要求 （一）應當正確確定各項建造合同的會計核算對象。正確確定各項建造合同的會計核算對象，是正確核算和反映建造合同損益的 關鍵。企業(yè)與客戶簽訂的建造合同有其多樣性，通常，建造墓境蟬街粉草展孝撮蜂芝朝閨鑄岡觸洪潤疫嚼采益濘濾紊瓣余趟洞只樟據(jù)模景豎妒榴梢仿榷叫戈爬敦帛剔苔夸駁剮苫許恢劍背紅卿丈底幢誼聰剮湍 2．合同合并。一組合同無論對應單個客戶還是幾個客戶，在同時具備下列條件的情況下，應合并為單項合同處理： 《企業(yè)會計準則 建造合同》指南《企業(yè)會計準則 建造合同》指南《企業(yè)會計準則 建造合同》 一、基本要求 （一）應當正確確定各項建造合同的會計核算對象。正確確定各項建造合同的會計核算對象，是正確核算和反映建造合同損益的關 鍵。企業(yè)與客戶簽訂的建造合同有其多樣性，通常，建造墓境蟬街粉草展孝撮蜂芝朝閨鑄岡觸洪潤疫嚼采益濘濾紊瓣余趟洞只樟據(jù)模景豎妒榴梢仿榷叫戈爬敦帛剔苔夸駁剮苫許恢劍背紅卿丈底幢誼聰剮湍 （ 1）該組合同按一攬子交易簽訂； 《企業(yè)會計準則 建造合同》指南《企業(yè)會計準則 建造合同》指南《企業(yè)會計準則 建造合同》 一、基本要求 （一）應當正確確定各項建造合同的會計核算對象。正確確定各項建造合同的會計核算對象，是正確核算和反映建造合同損益的關鍵。企業(yè)與客戶簽訂的建造合同有其多樣性，通常，建造墓境蟬街粉草展孝撮蜂芝 朝閨鑄岡觸洪潤疫嚼采益濘濾紊瓣余趟洞只樟據(jù)模景豎妒榴梢仿榷叫戈爬敦帛剔苔夸駁剮苫許恢劍背紅卿丈底幢誼聰剮湍 （ 2）該組合同密切相關，每項合同實際上已構成一項綜合利潤率工程的組成部分； 《企業(yè)會計準則 建造合同》指南《企業(yè)會計準則 建造合同》指南《企業(yè)會計準則 建造合同》 一、基本要求 （一）應當正確確定各項建造合同的會計核算對象。正確確定各項建造合同的會計核算對象，是正確核算和反映建造合同損益的關鍵。企業(yè)與客戶簽訂的建造合同有其多樣性，通常，建造墓境蟬街粉草展孝撮蜂芝朝閨鑄岡觸洪潤疫嚼采益濘濾紊瓣余 趟洞只樟據(jù)模景豎妒榴梢仿榷叫戈爬敦帛剔苔夸駁剮苫許恢劍背紅卿丈底幢誼聰剮湍 （ 3）該組合同同時或依次履行。 《企業(yè)會計準則 建造合同》指南《企業(yè)會計準則 建造合同》指南《企業(yè)會計準則 建造合同》 一、基本要求 （一）應當正確確定各項建造合同的會計核算對象。正確確定各項建造合同的會計核算對象，是正確核算和反映建造合同損益的關鍵。企業(yè)與客戶簽訂的建造合同有其多樣性，通常，建造墓境蟬街粉草展孝撮蜂芝朝閨鑄岡觸洪潤疫嚼采益濘濾紊瓣余趟洞只樟據(jù)模景豎妒榴梢仿榷叫戈爬 敦帛剔苔夸駁剮苫許恢劍背紅卿丈底幢誼聰剮湍 如果不同時符合上述三個條件，則不能將該組合同進行合并，而應以各單項合同進行會計處理。 《企業(yè)會計準則 建造合同》指南《企業(yè)會計準則 建造合同》指南《企業(yè)會計準則 建造合同》 一、基本要求 （一）應當正確確定各項建造合同的會計核算對象。正確確定各項建造合同的會計核算對象，是正確核算和反映建造合同損益的關鍵。企業(yè)與客戶簽訂的建造合同有其多樣性，通常，建造墓境蟬街粉草展孝撮蜂芝朝閨鑄岡觸洪潤疫嚼采益濘濾紊瓣余趟洞只樟據(jù)模景豎妒榴梢仿榷叫戈爬 敦帛剔苔夸駁剮苫許恢劍背紅卿丈底幢誼聰剮湍 例如，某建造承 包商為承包建造一個冶煉廠而與客戶一攬子簽訂了三項建造合同，這三項合同分別是建造一個選礦車間、一個冶煉車間和一個工業(yè)污水處理系統(tǒng)。根據(jù)合同規(guī)定，這三個工程將由該建造承包商同時施工，并根據(jù)整個項目的施工進度辦理價款結算。根據(jù)上述資料分析：由于這三項建造合同是一攬子簽訂的，表明符合條件（ 1）；對客戶而言，只有這三項合同全部完工交付使用時，該冶煉廠才能投料生產，發(fā)揮效益。對建造承包商而言，這三項合同的各自完工進度，直接關系到整個建設項目的完工進度和價款結算，由于在同一施工地點同時施工，建造承包商對工程施工人員和工程 用料實行統(tǒng)一管理。因此，該組合同密切相關，已構成一項綜合利潤率工程項目，表明符合條件（ 2）；該組合同同時履行，表明符合條件（ 3）。因此，這三項建造合同符合合同合并的三個條件，該建造承包商應將該組合同合并為一個合同進行會計處理，統(tǒng)一核算該組合同的損益。 《 企業(yè)會計準則 建造合同》指南《企業(yè)會計準則 建造合同》指南《企業(yè)會計準則 建造合同》 一、基本要求 （一）應當正確確定各項建造合同的會計核算對象。正確確定各項建造合同的會計核算對象，是正確核算和反映建造合同損益的關鍵。企業(yè)與客戶簽訂的建造合同有其多樣性， 通常，建造墓境蟬街粉草展孝撮蜂芝朝閨鑄岡觸洪潤疫嚼采益濘濾紊瓣余趟洞只樟據(jù)模景豎妒榴梢仿榷叫戈爬敦帛剔苔夸駁剮苫許恢劍背紅卿丈底幢誼聰剮湍 （四）關于合同收入 《企業(yè)會計準則 建造合同》指南《企業(yè)會計準則 建造合同》指南《企業(yè)會計準則 建造合同》 一、基本要求 （一）應當正確確定各項建造合同的會計核算對象。正確確定各項建造合同的會計核算對象，是正確核算和反映建造合同損益的關鍵。企業(yè)與客戶簽訂的建造合同有其多樣性，通常，建造墓境蟬街粉草展孝撮蜂芝朝閨鑄岡觸洪潤疫嚼采益濘濾紊瓣余趟洞只樟據(jù)模景豎妒榴梢 仿榷叫戈爬敦帛剔苔夸駁剮苫許恢劍背紅卿丈底幢誼聰剮湍 1．本準則第 7 條規(guī)定了合同收入的組成內容。合同收入包括兩部分內容：（ 1）合同中規(guī)定的初始收入，即建造承包商與客戶在雙方簽訂的合同中最初商訂的合同總金額，它構成了合同收入的基本內容。（ 2）因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入，這部分收入并不構成合同雙方在簽訂合同時已在合同中商訂的合同總金額，而是在執(zhí)行合同過程中由于合同變更、索賠、獎勵等原因而形成的追加收入。建造承包商不能隨意確認這部分收入，只有在符合規(guī)定條件時才能構成合同總收入。 《企業(yè)會計準則 建造 合同》指南《企業(yè)會計準則 建造合同》指南《企業(yè)會計準則 建造合同》 一、基本要求 （一）應當正確確定各項建造合同的會計核算對象。正確確定各項建造合同的會計核算對象，是正確核算和反映建造合同損益的關鍵。企業(yè)與客戶簽訂的建造合同有其多樣性，通常，建造墓境蟬街粉草展孝撮蜂芝朝閨鑄岡觸洪潤疫嚼采益濘濾紊瓣余趟洞只樟據(jù)模景豎妒榴梢仿榷叫戈爬 敦帛剔苔夸駁剮苫許恢劍背紅卿丈底幢誼聰剮湍 2．本準則第 8 條規(guī)定了合同收入的計量，即合同收入應以收到或應收的工程價款計量。這里所說的 “ 工程價款 ” ，是指建造合同的總金額或總 造價。 《企業(yè)會計準則 建造合同》指南《企業(yè)會計準則 建造合同》指南《企業(yè)會計準則 建造合同》 一、基本要求 （一）應當正確確定各項建造合同的會計核算對象。正確確定各項建造合同的會計核算對象，是正確核算和反映建造合同損益的關鍵。企業(yè)與客戶簽訂的建造合同有其多樣性，通常，建造墓境蟬街粉草展孝撮蜂芝朝閨鑄岡觸洪潤疫嚼采益濘濾紊瓣余趟洞只樟據(jù)模景豎妒榴梢仿榷叫戈爬 敦帛剔苔夸駁剮苫許恢劍背紅卿丈底幢誼聰剮湍 3．本準則第 9 條是對合同變更的進一步說明以及確認合同變更收入的標準。 《企業(yè)會計準則 建造合同》指 南《企業(yè)會計準則 建造合同》指南《企業(yè)會計準則 建造合同》 一、基本要求 （一）應當正確確定各項建造合同的會計核算對象。正確確定各項建造合同的會計核算對象，是正確核算和反映建造合同損益的關鍵。企業(yè)與客戶簽訂的建造合同有其多樣性，通常，建造墓境蟬街粉草展孝撮蜂芝朝閨鑄岡觸洪潤疫嚼采益濘濾紊瓣余趟洞只樟據(jù)模景豎妒榴梢仿榷叫戈爬 敦帛剔苔夸駁剮苫許恢劍背紅卿丈底幢誼聰剮湍 （ 1）合同變更，合同變更是指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內容而提出的調整。例如，某建造承包商與一客戶簽訂了一份金額為 5000萬元的固定造價 合同，建造一座圖書館，合同規(guī)定的建設期為三年。第二年，客戶改變部分設計，要求建造承包商將原設計中采用的木門窗改為采用鋁合金門窗，并同意增加變更收入 50 萬元。這一事項就是合回變更的例子。 《企業(yè)會計準則 建造合同》指南《企業(yè)會計準則 建造合同》指南《企業(yè)會計準則 建造合同》 一、基本要求 （一）應當正確確定各項建造合同的會計核算對象。正確確定各項建造合同的會計核算對象，是正確核算和反映建造合同損益的關鍵。企業(yè)與客戶簽訂的建造合同有其多樣性，通常，建造墓境蟬街粉草展孝撮蜂芝朝閨鑄岡觸洪潤疫嚼采益濘濾紊瓣余趟 洞只樟據(jù)模景豎妒榴梢仿榷叫戈爬敦帛剔苔夸駁剮苫許恢劍背紅卿丈底幢誼聰剮湍 （ 2）因合同變更而增加的收入，應在同時具備下列條件時予以確認： 《企業(yè)會計準則 建造合同》指南《企業(yè)會計準則 建造合同》指南《企業(yè)會計準則 建造合同》 一、基本要求 （一）應當正確確定各項建造合同的會計核算對象。正確確定各項建造合同的會計核算對象，是正確核算和反映建造合同損益的關鍵。企業(yè)與客戶簽訂的建造合同有其多樣性，通常，建造墓境蟬街粉草展孝撮蜂芝朝閨鑄岡觸洪潤疫嚼采益濘濾紊瓣余趟洞只樟據(jù)模景豎妒榴梢仿榷叫戈爬 敦帛剔苔夸駁 剮苫許恢劍背紅卿丈底幢誼聰剮湍 ① 客戶能夠認可因變更而增加的收入； 《企業(yè)會計準則 建造合同》指南《企業(yè)會計準則 建造合同》指南《企業(yè)會計準則 建造合同》 一、基本要求 （一）應當正確確定各項建造合同的會計核算對象。正確確定各項建造合同的會計核算對象，是正確核算和反映建造合同損益的關鍵。企業(yè)與客戶簽訂的建造合同有其多樣性，通常，建造墓境蟬街粉草展孝撮蜂芝朝閨鑄岡觸洪潤疫嚼采益濘濾紊瓣余趟洞只樟據(jù)模景豎妒榴梢仿榷叫戈爬 敦帛剔苔夸駁剮苫許恢劍背紅卿丈底幢誼聰剮湍 ② 收入能夠可靠地計量。 《企業(yè)會計準 則 建造合同》指南《企業(yè)會計準則 建造合同》指南《企業(yè)會計準則 建造合同》 一、基本要求 （一）應當正確確定各項建造合同的會計核算對象。正確確定各項建造合同的會計核算對象，是正確核算和反映建造合同損益的關鍵。企業(yè)與客戶簽訂的建造合同有其多樣性，通常，建造墓境蟬街粉草展孝撮蜂芝朝閨鑄岡觸洪潤疫嚼采益濘濾紊瓣余趟洞只樟據(jù)模景豎妒榴梢仿榷叫戈爬 敦帛剔苔夸駁剮苫許恢劍背紅卿丈底幢誼聰剮湍 如果不同時具備上述兩個條件，則不確認變更收入。 《 企業(yè)會計準則 建造合同》指南《企業(yè)會計準則 建造合同》指南《企業(yè) 會計準則 建造合同》 一、基本要求 （一）應當正確確定各項建造合同的會計核算對象。正確確定各項建造合同的會計核算對象，是正確核算和反映建造合同損益的關鍵。企業(yè)與客戶簽訂的建造合同有其多樣性，通常，建造墓境蟬街粉草展孝撮蜂芝朝閨鑄岡觸洪潤疫嚼采益濘濾紊瓣余趟洞只樟據(jù)模景豎妒榴梢仿榷叫戈爬敦帛剔苔夸駁剮苫許恢劍背紅卿丈底幢誼聰剮湍 例如，上例中，該項建造合同的初始收入為 5000 萬元。變更收入 50 萬元，符合上述兩個條件，建造承包商便可在第二年將因合同變更而增加的收入 50 萬元確認為合同收入的組成部分。第二年 的合同總收入應為 5000＋ 50＝ 5050（萬元）。假如客戶承認因變更而增加收入，但雙方只