【文章內(nèi)容簡介】 他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。 金額較大的周轉(zhuǎn)材料，也可以采用分次攤銷法，領(lǐng)用時應(yīng)按照其成本，借記本科目（在用），貸記本科目（在庫）；按照使用次數(shù)攤銷時，應(yīng)按照其攤銷額，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“工程施工”等科目，貸記本科目（攤銷）。 （三）周轉(zhuǎn)材料采用計劃成本進行日常核算的，領(lǐng)用等發(fā)出周轉(zhuǎn)材料，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分攤的成本差異。 四、本科目的期末余額，反映小企業(yè)在庫、出租、出借周轉(zhuǎn)材料的實際成本或計劃成本以及在用周轉(zhuǎn)材料的攤余價值。 消耗性生物資產(chǎn) 一、本科目核算小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）持有的消耗性生物資產(chǎn)的實際成本。 二、本科目應(yīng)按照消耗性生物資產(chǎn)的種類、群別等進行明細核算。 三、消耗性生物資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。 （一）外購的消耗性生物資產(chǎn)，按照應(yīng)計入消耗性生物資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。 （二）自行栽培的大田作物和蔬菜，應(yīng)按照收獲前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)按照郁閉前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 自行繁殖的育肥畜、水產(chǎn)養(yǎng)殖的動植物，應(yīng)按照出售前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 （三）產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜的，應(yīng)按照轉(zhuǎn)群時的賬面價值，借記本科目，按照已計提的累計折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目，按照其賬面余額，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目。 育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜的，應(yīng)按照其賬面余額，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，貸記本科目。 （四）擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補植林木類消耗性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 林木類消耗性生物資產(chǎn)達到郁閉后發(fā)生的管護費用等后續(xù)支出，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。 （五）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的應(yīng)歸屬于消耗性生物資產(chǎn)的費用，按照應(yīng)分配的金額，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。 （六）消耗性生物資產(chǎn)收獲為農(nóng)產(chǎn)品時，應(yīng)按照其賬面余額，借記“農(nóng)產(chǎn)品”科目，貸記本科目。 （七）出售消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。按照其賬面余額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記本科目。 四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）消耗性生物資產(chǎn)的實際成本。 長期債券投資 一、本科目核算小企業(yè)準備長期（在年以上，下同）持有的債券投資。 二、本科目應(yīng)按照債券種類和被投資單位，分別“面值”、“溢折價”、“應(yīng)計利息”進行明細核算。 三、長期債券投資的主要賬務(wù)處理。 （一）小企業(yè)購入債券作為長期投資，應(yīng)當按照債券票面價值，借記本科目（面值），按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”科目，按照其差額，借記或貸記本科目（溢折價）。 如果實際支付的購買價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當按照債券票面價值，借記本科目（面值），按照應(yīng)收的債券利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”科目，按照其差額，借記或貸記本科目（溢折價）。 （二）在長期債券投資持有期間，在債務(wù)人應(yīng)付利息日，按照分期付息、一次還本的長期債券投資票面利率計算的利息收入，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目；按照一次還本付息的長期債券投資票面利率計算的利息收入，借記本科目（應(yīng)計利息），貸記“投資收益”科目。 在債務(wù)人應(yīng)付利息日，按照應(yīng)分攤的債券溢折價金額，借記或貸記“投資收益”科目，貸記或借記本科目（溢折價）。 （三）長期債券投資到期，收回長期債券投資，應(yīng)當按照收回的債券本金或本息，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目（成本、溢折價、應(yīng)計利息），按照應(yīng)收未收的利息收入，貸記“應(yīng)收利息”科目。 處置長期債券投資，應(yīng)當按照處置收入，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目（成本、溢折價），按照應(yīng)收未收的利息收入，貸記“應(yīng)收利息”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。 （四）按照小企業(yè)會計準則規(guī)定確認實際發(fā)生的長期債券投資損失，應(yīng)當按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目（成本、溢折價），按照其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。 四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的分期付息、一次還本債券投資的成本和到期一次還本付息債券投資的本息。 長期股權(quán)投資 一、本科目核算小企業(yè)準備長期持有的權(quán)益性投資。 二、本科目應(yīng)按照被投資單位進行明細核算。 三、長期股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理。 （一）小企業(yè)以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，如果實際支付的購買價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利后的金額，借記本科目，按照應(yīng)收的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”科目。 通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照非貨幣性資產(chǎn)的評估價值與相關(guān)稅費之和，借記本科目，按照換出非貨幣性資產(chǎn)的賬面價值，貸記“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”等科目，按照支付的相關(guān)稅費，貸記“應(yīng)交稅費”等科目，按照其差額，貸記“營業(yè)外收入”或借記“營業(yè)外支出”等科目。 （二）在長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當按照應(yīng)分得的金額，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。 （三）處置長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照處置價款，借記“銀行存款”等科目，按照其成本，貸記本科目，按照應(yīng)收未收的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。 （四）根據(jù)小企業(yè)會計準則規(guī)定確認實際發(fā)生的長期股權(quán)投資損失，應(yīng)當按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目，按照其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。 四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的長期股權(quán)投資的成本。 固定資產(chǎn) 一、本科目核算小企業(yè)固定資產(chǎn)的原價（成本）。 小企業(yè)應(yīng)當根據(jù)小企業(yè)會計準則規(guī)定的固定資產(chǎn)標準，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定固定資產(chǎn)目錄，作為核算依據(jù)。 小企業(yè)購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，也通過本科目核算。 小企業(yè)臨時租入的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)另設(shè)備查簿進行登記，不在本科目核算。 二、本科目應(yīng)按照固定資產(chǎn)類別和項目進行明細核算。 小企業(yè)根據(jù)實際情況設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”。 三、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。 （一）小企業(yè)購入（含以分期付款方式購入）不需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照實際支付的購買價款、相關(guān)稅費（不包括按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額）、運輸費、裝卸費、保險費等，借記本科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”、“長期應(yīng)付款”等科目。 購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，安裝完成后再轉(zhuǎn)入本科目。 自行建造固定資產(chǎn)完成竣工決算，按照竣工決算前發(fā)生相關(guān)支出，借記本科目，貸記“在建工程”科目。 取得投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照評估價值和相關(guān)稅費，借記本科目或“在建工程”科目，貸記“實收資本”、“資本公積”科目。 融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費等，借記本科目或“在建工程”科目，貸記“長期應(yīng)付款”等科目。 盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格或評估價值扣除按照新舊程度估計的折舊后的余額，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目。 （二）在固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的修理費，應(yīng)當按照固定資產(chǎn)的受益對象，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。 固定資產(chǎn)的大修理支出，借記“長期待攤費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。 （三）對固定資產(chǎn)進行改擴建時，應(yīng)當按照該項固定資產(chǎn)賬面價值，借記“在建工程”科目，按照其已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按照其原價，貸記本科目。 （四）因出售、報廢、毀損、對外投資等原因處置固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照該項固定資產(chǎn)賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照其已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按照其原價，貸記本科目。 盤虧的固定資產(chǎn)，按照該項固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目，按照已計提的折舊，借記“累計折舊”科目，按照其原價，貸記本科目。 四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)固定資產(chǎn)的原價（成本）。 累計折舊 一、本科目核算小企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊。 二、本科目可以進行總分類核算，也可以進行明細核算。 需要查明某項固定資產(chǎn)的已計提折舊，可以根據(jù)“固定資產(chǎn)卡片”上所記載的該項固定資產(chǎn)原價、折舊率和實際使用年數(shù)等資料進行計算。 三、累計折舊的主要賬務(wù)處理。 （一）小企業(yè)按月計提固定資產(chǎn)的折舊費，應(yīng)當按照固定資產(chǎn)的受益對象，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記本科目。 （二）因出售、報廢、毀損、對外投資等原因處置固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照該項固定資產(chǎn)賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照其已計提的累計折舊，借記本科目，按照其原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 四、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊額。 在建工程 一、本科目核算小企業(yè)需要安裝的固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)新建工程、改擴建等所發(fā)生的成本。 小企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，在“固定資產(chǎn)”科目核算，不在本科目核算。 小企業(yè)已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出和經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出，在“長期待攤費用”科目核算，不在本科目核算。 二、本科目應(yīng)按照在建工程項目進行明細核算。三、在建工程的主要賬務(wù)處理。 （一）小企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照實際支付的購買價款、相關(guān)稅費（不包括按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額）、運輸費、裝卸費、保險費、安裝費等，借記本科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”等科目。 融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費等，借記本科目或“固定資產(chǎn)”科目，貸記“長期應(yīng)付款”科目。 固定資產(chǎn)安裝完成，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。 （二）自營工程領(lǐng)用工程物資，借記本科目，貸記“工程物資”科目。 在建工程應(yīng)負擔(dān)的職工薪酬，借記本科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。 在建工程使用本企業(yè)的產(chǎn)品或商品，應(yīng)當按照成本，借記本科目，貸記“庫存商品”科目。同時，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅額，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。 在建工程在竣工決算前發(fā)生的借款利息，在應(yīng)付利息日應(yīng)當根據(jù)借款合同利率計算確定的利息費用，借記本科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。辦理竣工決算后發(fā)生的利息費用，在應(yīng)付利息日，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“應(yīng)付利息”等科目。 在建工程在試運轉(zhuǎn)過程中發(fā)生的支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；形成的產(chǎn)品或者副產(chǎn)品對外銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品的，借記“銀行存款”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。 自營工程辦理竣工決算，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。 （三）出包工程，按照工程進度和合同規(guī)定結(jié)算的工程價款，借記本科目，貸記“銀行存款”、“預(yù)付賬款”等科目。 工程完工收到承包單位提供的賬單，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。 （四）對固定資產(chǎn)進行改擴建時，應(yīng)當按照該項固定資產(chǎn)賬面價值，借記本科目，按照其已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按照其原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 在改擴建過程中發(fā)生的相關(guān)支出，借記本科目，貸記相關(guān)科目。 改擴建完成辦理竣工決算，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。 四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未完工或雖已完工，但尚未辦理竣工決算的工程成本。 工程物資 一、本科目核算小企業(yè)為在建工程準備的各種物資的成本。包括：工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準備的工器具等。 二、本科目應(yīng)按照“專用材料”、“專用設(shè)備”、“工器具”等進行明細核算。 三、工程物資的主要賬務(wù)處理。 （一）小企業(yè)購入為工程準備的物資，應(yīng)當按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 （二）工程領(lǐng)用工程物資，借記“在建工程”科目，貸記本科目。工程完工后將領(lǐng)出的剩余物資退庫時做相反的會計分錄。 工程完工后剩余的工程物資轉(zhuǎn)作本企業(yè)存貨的，借記“原材料”等科目，貸記本科目。 四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)為在建工程準備的各種物資的成本。 固定資產(chǎn)清理 一、本科目核算小企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資等原因處置固定資產(chǎn)所轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)賬面價值以及在清理過程中發(fā)生的費用等。 二、本科目應(yīng)按照被清理的固定資產(chǎn)項目進行明細核算。 三、固定資產(chǎn)清理的主要賬務(wù)處理。 （一）小企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資等原因處置固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照該項固定資產(chǎn)的賬面價值，借記本科目，按照其已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按照其原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 同時，按照稅法規(guī)定不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。 （二）清理過程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費及其他費用，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費”等科目。取得出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等處置收入，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記本科目。應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目。 （三）固定資產(chǎn)清理完成后，如為借方余額，借記“營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)處置凈損失”科目，貸記本科目。如為貸方余額，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入——非流動資產(chǎn)處置凈收益”科目。 四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失；本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈收益。 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 一、本科目核算小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）持有的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的原價（成本）。 二、本