【文章內容簡介】 只需披露或有資產的形成原因、預期對企業(yè)產生的財務影響等。在進行或有資產披露時，企業(yè)應特別謹慎，不能讓會計信息使用者誤以為所披露的或有資產肯定會實現(xiàn)。 三、舉例 一、票據貼現(xiàn)、背書轉讓 [例 1]A 公司因銷售商品取得一張金額為 20xx 萬元、到期 日為 20 2 年 4月 3日的商業(yè)承兌匯票。 20 1 年 11 月 3日，因急需資金， A公司將所持未到期票據向開戶銀行申請貼現(xiàn)。經審核，貼現(xiàn)銀行同意了 A公司的申請，并辦理了有關手續(xù)。 在本例中，因為貼現(xiàn)銀行到時不能獲得付款時， A公司負有全額償付的責任，從而 A公司因應收票據貼現(xiàn)而承擔了一項現(xiàn)時義務，但經濟利益是否很可能流出企業(yè)尚難確定。根據本準則的規(guī)定， A 公司應作如下披露： “或有負債： 20 1 年 11 月 3 日，本公司將一張未到期商業(yè)承兌匯票向開戶銀行進行貼現(xiàn)。貼現(xiàn)票據金額為 20xx 萬元，到期日為 20 2年 4 月 3日。開戶銀行到時不能獲得付款時，本公司負有代為付款的義務 ”。 [例 2]20 1年度， A 公司背書轉讓了三張應收票據，金額合計 3500 萬元。它們分別是：被背書人 B 公司，票據金額為 500 萬元，到期日為 20 2 年 1 月10日；被背書人 C 公司，票據金額為 1500萬元，到期日為 20 2年 3月 2 日；被背書人 D 公司，票據金額 1500 萬元，到期日為 20 2 年 4月 16日。 本例中， A公司因背書轉讓應收票據而承擔了現(xiàn)時義務。為此， 20 1年 12月 31 日，企業(yè)應將由此形成的或有負債予以披露。具體如下： “或有 負債： 截止 20 1年 12月 31日、本公司背書轉讓應收票據金額合計 3500 萬元。 出票單位 出票日 到期日 被背書金額 (元 ) 被背書人 20 2年 1月 10 日 5000000 B公司 20 2年 3月 2 日 15000000 C公司 20 2年 4月 16 日 15000000 D公司 (二 )未決訴訟和未決仲裁 [例 3]20 1年 11月 20日， A銀行批準 B公司的信用貸款 (無擔保、無抵押 )申請，同意向其貸款 20xx 萬元 ，期限一年，年利率 ％。 20 2 年 11 月 20日， B 公司的借款 (本金和利息 )到期。 B公司具有還款能力，但因與 A 銀行之間存在其他經濟糾紛，而未按時歸還 A銀行的貸款。 A銀行遂與 B 公司協(xié)商，但沒有達成協(xié)議。 20 2 年 12 月 25 日， A 銀行向法院提起訴訟。截止 20 2 年 12月 31 日，法院尚未對 A銀行提起的訴訟進行審理。 A 銀行： 在本例中，如無特殊情況， A銀行很可能在訴訟中獲勝。因此，從 20 2年12 月 31 日看， A 銀行可以作 “很可能勝訴 ”的判斷，并預計除可以收回本金和利息外，還可能獲得罰息等。假定 A銀行 根據規(guī)定的標準估計，將來最可能獲得包括罰息在內的收入為 24 萬元 (這項金額在提起訴訟時已估計 )。根據本準則的規(guī)定， A 銀行應在 20 2 年 12 月 31日于資產負債表附注中披露一項或有資產 24萬元，同時說明很可能收回 B公司所欠的貸款本金和利息 2144 萬元。具體如下： “或有資產： 20 2 年 11 月 20 日， B 公司借本行款項到期未還，本金和利息共計 2144萬元，主要原因在于與本行存在其他經濟糾紛。協(xié)商不成，本行遂于 20 2 年12 月 25 日向法院提起訴訟，要求 B 公司償還所借本金和利息合計 2144萬元，并支付 罰息等費用 24萬元。目前，有關訴訟正在審理 2 中。 ” B 公司： 同樣地，如無特殊情況； B 公司很可能敗訴。為此， B 公司不僅須償還貸款本金和利息，還需要支付罰息、訴訟費等費用。假定 B公司預計將要支付的罰息、訴訟費等費用估計為 20萬元至 24萬元之間。根據本準則的規(guī)定， B公司應在 20 2 年 12 月 31 日確認一項負債 22 萬元 ((20＋ 24)／ 2＝ 22，對方支付的訴訟費為 3萬元 )。有關分錄如下： 借：管理費用 ——訴訟費 30000 營業(yè)外支出 ——罰息支出 190000 貸：預計負債 ——未 決訴訟 220xx0 同時， B公司還應在資產負債表附注中，作如下披露： “預計負債： 本公司欠 A銀行貸款于 20 2年 11月 20 日到期，到期本金和利息合計 2144萬元。由于與 A銀行存在其他經濟糾紛，故本公司沿未償還上述借款本金和利息。為此， A銀行起訴本公司，除要求本公司償還本金和利息外，還要求支付罰息等費用。由于以上情況，本公司在 20 2年 12 月 31 日確認了一項負債 22萬元。目前，此案正在審理中。 ” 在利潤表中，所確認的 3萬元 “管理費用 ”應與公司發(fā)生的其他管理費用合并反映；所確認的 19 萬元 “營業(yè)外支出 ”應與公司發(fā)生的其他營業(yè)外支出合井反映。 [例 4]A 公司欠 B公司貨款 100萬元。按合同規(guī)定， A公司應于 20 1年 10月 10 日前付清貨款，但 A 公司未按期付款。為此， B 公司向法院提起訴訟。 20 1年 12月 10日，一審判決 A 公司應向 B公司全額支付貨款，并按每日萬分之五的利率支付貨款延付期間的利息 3萬元；此外，還應承擔訴訟費 1萬元，三項合計 104萬元。 A公司不服，認為 B公司所提供的貨物不符合雙方原來約定條款的要求，并因此向 B 公司提出索賠要求，金額為 20 萬元。截止 20 1 年 12 月31日，該訴訟尚 在審理當中。 A 公司： 在本例中，雖然一審已經判決，但 A公司不服，因此不能認為訴訟事件已結束。一審判決結果表明， A公司因訴訟承擔了一項現(xiàn)時義務，該現(xiàn)時義務的履行很可能導致經濟利益流出企業(yè)，并且該義務的金額能夠可靠地計量。根據本準則的規(guī)定， A公司應在一審判決日確認一項負債。 20 1年 12月 10日， A公司應作如下分錄： 借：管理費用 ——訴訟費 10000 營業(yè)外支出 ——罰息支出 30000 貸：預計負債 ——未決訴訟 40000 A 公司反訴 B公司能否勝訴，只有等判決 后才能確定。如果根據以往的經驗和當時的情況， A公司有充分的理由說明很可能勝訴，那么，根據本準則的規(guī)定，A公司應在 20 1年 12月 31日的資產負債表附注中作如下披露； “預計負債和或有資產 本公司欠 B公司貸款 100萬元，因本公司認為 B公司所提供的貨物不符合雙方原來約定條款的要求，故到期未付。為此， B公司向法院起訴本公司。20 1 年 12 月 10 日，法院一審判決本公司應向 B公司全額支付所欠貨款，按每日萬分之五的利率支付貨款延付期間的利息 3 萬元，以及訴訟費 1萬元，三項合計 104 萬元。本公司不服 ，反訴 B公司，要求 B公司賠償損失 20 萬元。目前，案件正在審理當中。 ” 如果 A 公司缺乏充分的理由說明其很可能勝訴，則不應對相關的或有資產作出披露。 B 公司： 一審判決 A公司敗訴，為此， B公司獲得了收取罰息和訴訟費的權利。從謹慎的原則出發(fā)，除非 A公司服從判決結果，不再提起訴訟或反訴，否則不應確認一項資產，只能作相關披露。事實是， A公司不服判決結果并提起反訴，因此，對勝訴可能獲得的資產 4 萬元， B公司只能在 20 1年 12 月 31 日的資產負債表附往中作出披露。對于 A 公司提起反訴是否導致 B 公司承擔現(xiàn)時義 務， B公司應作仔細判斷。如果認為 A 公司很可能勝訴，由此造成 B公司發(fā)生的損失也能夠可靠地計量時，則 B 公司應確認一項相關負債。否則，只須作出相關披露即可。假定 B公司判斷 A公司可能勝訴，則應作如下披露： 或有資產和或有負債： A 公司欠本公司貸款 100萬元，因認為本公司所提供的貨物不符合雙方原來約定條款的要求，故到期未還。為此，本公司向法院起訴 A 公司。 20 1年 12 月 10 日，法院一審判決本公司勝訴，要求 A 公司全額償還本公司貨款 100 萬元，同時按每日萬分之五的利率支付貨款延付期間的利息 3萬元，以及訴訟費 1萬元。 A公司不服，反訴本公司，要求本公司賠償損失 20萬元。目前，案件正在審理當中。 ” [例 5]A 公司為一家中型塑料加工企業(yè)，加工過程中產生的污水未經凈化就排出廠外，對周圍村鎮(zhèn)居民身體健康和生產生活造成嚴重損害。為此， 20 2年8月 12 日， A公司周圍村鎮(zhèn)集體向法院提起訴訟，要求賠償損失 4000 萬元。直到 20 2年 12月 31 日，該訴訟案尚未判決。 在本例中， A 公司周圍村鎮(zhèn)居民的身體健康和生產生活受到損害，是由于 A公司生產經營過程中沒有注意污染整治所致。因此，在 20 2年 12月 31日 可以推斷，以往的排污行為使 A公司承擔了一項現(xiàn)時義務，且該義務的履行很可能導致經濟利益流出 A 公司 (因為很可能敗訴 )。由于此案涉及的情況比較復雜 (比如，居民的身體受到損害程度如何確定等 )，且正在調查審理中，因此還不能可靠地估計賠償損失金額。根據本準則的規(guī)定， A公司應在 20 2年 12 月 31 日的資產負債表附注中披露一項或有負債，具體如下： “或有負債： 本公司因生產經營過程中沒有注意污水凈化，致使周圍村鎮(zhèn)居民集體向法院提起訴訟，要求本公司賠償 4000 萬元。目前，此案正在審理當中。 ” [例 6]A 公司是一家管理軟件開發(fā)商，所開發(fā)產品正處在試銷階段。據預測，產品的市場前景很好。 B 公司是一家財務軟件開發(fā)商，從市場上購得 A 公司試銷的產品。經分析測試， B 公司認為 A公司產品中的主要技術部分含有其研究并申請成功的專利技術，但此前， A 公司并未征得其同意。為此， 20 2 年 10 月 5日， B 公司向法院提起訴訟，狀告 A公司侵犯了其專利權，要求 A公司立即停止產品的試銷并向 B 公司一次性支付使用費 1000 萬元。 A 公司認為其開發(fā)的新產品并未侵犯 B公司的專利權，并于 20 2年 11月 2日向法院反訴 B公司侵犯了其名譽權，要求 B 公司公開 道歉，并賠償損失 1200 萬元。直到 20 2 年 12 月31日，兩起訴訟均未判決，尚在審理當中。 A 公司： 在本例中， A 公司是否承擔了一項現(xiàn)時義務，要看其產品是否確實侵犯了 B公司的專利權。 (1)20 2年 12 月 31 日，如果根據有關分析、測試情況及法律顧問的意見，認為新產品并沒有侵犯 B 公司的專利權，則說明 A 公司很可能勝訴。同時，也說明 A公司反訴 B公司一案很可能勝訴。根據本準則的規(guī)定， A公司應作如下披露： “或有資產： 20 2年 10月 5日， B公司狀告本公司生產并銷售的新產品 (軟件 )侵犯了其專利權，要求賠償 1000 萬元。但是，本公司認為，所生產并銷售的軟件并沒有侵犯 B公司的專利權。為此，本公司已依法向法院提起訴訟，反訴 B公司侵犯本公司的名譽權，在社會上造成不好的影響，要求 B公司公開道歉，并賠償損失 1200萬元。截止 20 2年 12月 31日。兩起訴訟尚處在審理當中。 ” (2)20 2年 12 月 31 日，如果根據有關分析、測試情況及法律顧問的意見，認為新產品很可能侵犯了 B公司的專利權，則說明 A公司因開發(fā)生產并銷售新產品而承擔了一項現(xiàn)時義務。假定 A 公司估計敗訴的可能性為 51％，勝 訴的可能性為 49％；如敗訴，估計要賠償 950 萬元 (含對方支付的訴訟費 10萬元 )。根據本準則的規(guī)定， A公司應確認一項負債，并在報表附注中作相應的披露。但考慮到作充分披露預期會使 A 公司在訴訟中處于不利地位， A 公司在作相關披露時，可以只說明訴訟形成的原因。 借：管理費用 ——訴訟費 100000 營業(yè)外支出 ——賠償支出 9400000 貸：預計負債 ——未決訴訟 9500000 由于很可能敗訴，從而導致 A公司對 B公司的反訴也可能敗訴。但如對此作充分披露，則預期會使 A 公司在訴訟中處于十分不 利的位置。為此， A 公司在 20 2年 12月 31日的資產負債表附注應作如下披露： “預計負債： 20 2年 10月 5日， B公司狀告本公司開發(fā)生產并銷售的新產品 (軟件 )侵犯了其專利權，要求賠償 1000 萬元。本公司對此提出了反訴。截止 20 2年12月 31日，相關訴訟尚在審理當中。 ” B 公司： 同樣地， B公司提起的訴訟是否會勝訴，依賴于 A公司產品是否確實侵犯了其專利權，結果將由法院的裁決確定。 (1)20 2 年 12 月 31 日，如果 B 公司根據新的分析、測試結果及法律顧問的意見，推斷 A公司的 新產品可能沒有侵犯其專利權，剛說明 B 公司可能難以勝訴。根據本準則的規(guī)定， B公司不應在會計報表附在由披露與訴訟有關的或有資產。同時，由于情況發(fā)生變化， B公司可能在 A公司的反訴案中敗訴。鑒于作充分披露預期會使其在訴訟