【文章內(nèi)容簡介】 ：應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額＝ 190 000 20％＝ 38 000（元）王先生承租經(jīng)營所得＝ 190 000100 00038 000=52 000（元）王先生應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝ (52 0002 000 12) 20％ 1 250=4 350（元）王先生實(shí)際獲得的稅后收益＝ 52 0004 350=47 650（元）方案二：如果王先生將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶，則其承租經(jīng)營所得不需繳納企業(yè)所得稅，而應(yīng)直接計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，王先生納稅情況如下：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝ (190 000100 0002 000 l2) 35％ 6750=16350（元） 王先生獲得的稅后收益＝ 190 000100 00016 350=73 650（元）通過比較，王先生采納方案二可以多獲利 26 000 元（ 73 650 一 47 650）。 ◎◎ 2021年 11 月， 某明星與甲企業(yè)簽訂了一份一年的形象代言合同。合同中規(guī)定，該明星在 2021 年 12 月到 2021 年 12 月期間為甲企業(yè)提供形象代言勞務(wù)，每年親自參加企業(yè)安排的四次（每季度一次）廣告宣傳活動(dòng)，并且允許企業(yè)利用該明星的姓名、肖像。甲企業(yè)分兩次支付代言費(fèi)用，每次支付 100 萬元（不含稅），合同總金額為 200萬元由甲企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳該明星的個(gè)人所得稅。（假設(shè)僅 考慮個(gè)人所得稅）由于在簽訂的合同中沒有明確具體劃分各種所得所占的比重，因此應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一按照勞務(wù)報(bào)酬所得征收個(gè)人所得稅。每次收入的應(yīng)納稅 ）（稅率 ）（速算扣除額）（不含稅收入額 20%11 20%1?? ??? ）（ ）（）（ 20%1%401 20%170001000000 ?? ??? =（元） 一年中甲企業(yè)累計(jì)應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅＝ (1 168 40％ 7000)2=920 （元）請對(duì)該項(xiàng)合同進(jìn)行納稅籌劃以降低稅負(fù)。 參考答案： 本案例中明星直接參加的廣告宣傳活動(dòng)取得的所得應(yīng)屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，而明星將自己的小肖像有償提供給企業(yè)則應(yīng)該屬 于明星的特許權(quán)使用費(fèi)所得，如果甲企業(yè)能夠?qū)⒑贤环譃槎聪群炗喴环輩⒓訌V告宣傳活動(dòng)的合同，每次向明星支付不含稅收入 20 萬元，再簽訂一份姓名、肖像權(quán)使用的合同，向明星支付不含稅收入 120 萬元。則支付總額保持不變，只是簽訂了兩份不同應(yīng)稅項(xiàng)目的合同。實(shí)施此方案后，甲企業(yè)應(yīng)扣繳的個(gè)人所得稅計(jì)算如下： （ 1）甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)扣繳該明星勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅 （元））（ ）（）（ 94]7000%4020%1%401 20%170002021 00[ ????? ??? （ 2）甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)開具該明星特許權(quán)使用費(fèi)所得個(gè)人所得稅（特許權(quán)使用費(fèi)所得稅率只有一當(dāng) 20%） （元））（ ）（ 2285 %2020%1%201 20%11202100 ???? ?? 合計(jì)應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅 =+=（元） 由此可以看出，按勞務(wù)報(bào)酬和特許權(quán)使用費(fèi)分開計(jì)算繳納個(gè)人所得稅比合并繳納，共節(jié)約稅款 元（ ）。 ◎◎ 個(gè)人投資者李先生 欲投資設(shè)立一小型工業(yè)企業(yè)，預(yù)計(jì)年應(yīng)納稅所得額為 18萬元。該企業(yè)人員及資產(chǎn)總額均符合小型微利企業(yè)條件，適用 20％的企業(yè)所得稅稅率。計(jì)算分析李先生以什么身份納稅比較合適。 參考答案： 李先生如成立公司制企業(yè)，則： 年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額 =180000 20%=36000（元） 應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額 =180000（ 120%） 20%=28800（元） 共應(yīng)納所得稅稅額 =36000+28800=64800（元） 所得稅稅負(fù) %36%10 018 00 0064 80 0 ??? 李先生如成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，則： 應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額 =180000 35%6750=56250（元） 所得稅稅負(fù) %%10018000056250 ??? 可見，成立公司制企業(yè)比城里個(gè)人獨(dú)資企業(yè)多繳所得稅 8550 元（ 6480056250），稅負(fù)增加 %（ 36%%）。 ◎◎ 某建材 銷售公司 主要從事建材銷售業(yè)務(wù)，同時(shí)為客戶提供一些簡單的裝修服務(wù)。該公司財(cái)務(wù)核算健全，被當(dāng)?shù)貒悪C(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。 2021 年，該公司取得建材銷售和裝修工程收入共計(jì) 292 萬元，其中裝修工程收入 80萬元，均為含稅收入。建材進(jìn)貨可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 萬元。請為該公司設(shè)計(jì)納稅籌劃方案并進(jìn)行分析。 參考答案： 如果該公司未將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，兩項(xiàng)收入一并計(jì)算繳納增值稅，應(yīng)納稅款為： 應(yīng)納增值稅稅額 （萬元）%17%171 292 ????? 如果該公司將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算 ，則裝修工程收入可以單獨(dú)計(jì)算繳納營業(yè)稅，適用稅率為 3%。共應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅： 應(yīng)納增值稅稅率 （萬元）%17%171 80292 ???? ?? 應(yīng)納營業(yè)稅稅額 =80 3%=（萬元） 共應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅 =+=（萬元） 比未分別核算少繳流轉(zhuǎn)稅 ==（萬元） 從本案例可以看出，通常企業(yè)兼營營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)和增值稅應(yīng)稅貨物銷售時(shí)，如不分開核算，所有收入會(huì)一并按照增值稅計(jì)算繳稅，適用稅率很高（ 17%），而勞務(wù)收入部分通常很少有可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，故實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)很重。納稅人如果將 兩類業(yè)務(wù)收入分開核算，勞務(wù)收入部分即可按營業(yè)稅計(jì)稅，適用稅率僅為 3%（或 5%），可以明顯降低企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。 ◎◎ 某市牛奶公司 主要生產(chǎn)流程如下：飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶，將產(chǎn)出的新鮮牛奶進(jìn)行加工制成奶制品，再將奶制品銷售給各大商業(yè)公司 .或直接通過銷售網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)銷給本市及其他地區(qū)的居民。奶制品的增值稅稅率適用 17％。進(jìn)項(xiàng)稅額主要有兩部分組成：一是向農(nóng)民個(gè)人收購的草料部分可以抵扣 13％的進(jìn)項(xiàng)稅額；二是公司水費(fèi)、電費(fèi)和修理用配件等按規(guī)定可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。假定 2021 年公司向農(nóng)民收購的草料金額為 100 萬元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為 13 萬元，其他水電費(fèi)、修理用配件等進(jìn)項(xiàng)稅額為 8 萬元，全年奶制品銷售收入為 500萬元。飼養(yǎng)環(huán)節(jié)給奶制品加工廠的鮮奶按市場批發(fā)價(jià)為 350 萬元。 圍繞進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)算分析公司應(yīng)采取哪個(gè)籌劃方案比較有利 ? 與銷項(xiàng)稅額相比，公司進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)額較小，致使公司的增值稅稅負(fù)較高。由于我國目前增值稅僅對(duì)工商企業(yè)征收，而對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)創(chuàng)造的價(jià)值是免稅的，所以公司可以通過調(diào)整自身組織形式享受這項(xiàng)免稅政策。 公司可將整個(gè)生產(chǎn)流程分成飼養(yǎng)場和牛奶制品加工兩部分，飼養(yǎng)場和奶制品加工廠均實(shí)行獨(dú)立核算。分開后，飼養(yǎng)場屬于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位，按規(guī)定可以 免征增值稅，奶制品加工廠從飼養(yǎng)場購人的牛奶可以抵扣 1 3％的進(jìn)項(xiàng)稅額。 實(shí)施籌劃前：假定 2021 年公司向農(nóng)民收購的草料金額為 1 00 萬元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為 1 3 萬元，其他水電費(fèi)、修理用配件等進(jìn)項(xiàng)稅額為 8 萬元，全年奶制品銷售收人為 500 萬元，則： 應(yīng)納增值稅稅額 =500 17％ (13+8)=64(萬元 ) 稅負(fù)率 = %10050064? =％ 實(shí)施籌劃后：飼養(yǎng)場免征增值稅，飼養(yǎng)場銷售給奶制品加工廠的鮮奶按市場批發(fā)價(jià)確定為 350 萬元，其他資料不變。則： 應(yīng)納增值稅稅額 =500 17％ (350 13％ +8)=(萬元 ) 稅負(fù)率 = %? =％ 方案實(shí)施后比實(shí)施前：節(jié)省增值稅稅額 =643 =(萬元 ) ◎◎ 某化妝品公司 生產(chǎn)并銷售系列化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)產(chǎn)品，公司新研制出一款面霜，為推銷該新產(chǎn)品，公司把幾種銷路比較好的產(chǎn)品和該款面霜組套銷售，其中包括：售價(jià) 40 元的洗面奶，售價(jià) 90 元的眼影、售價(jià) 80 元的粉餅以及該款售價(jià) 120 元的新面霜，包裝盒費(fèi)用為 20 元，組套銷售定價(jià)為 350 元。（以上均為不含稅價(jià)款，根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅稅法規(guī)定，化妝品的稅率為 30%，護(hù)膚護(hù)發(fā)品免征消費(fèi)稅）。計(jì)算分析該公司應(yīng)如何進(jìn)行消費(fèi)稅的籌劃？ 參考答案： 以上產(chǎn)品中，洗面奶和面霜是護(hù)膚護(hù)法品，不屬于消費(fèi)稅的征收范圍，眼影和粉餅屬于化妝品，適用 30%稅率。如果采用組套銷售方式，公司每銷售一套產(chǎn)品，都需繳納消費(fèi)稅。 應(yīng)納稅額 （元）150%30%301 350 ???? 而如果改變做法，化妝品公司在將其生產(chǎn)的商品銷售給商家時(shí)，暫時(shí)不組套（配比好各種商品的數(shù)量），并按不同商品的銷售額分別核算，分別開具發(fā)票，由商家按照設(shè)計(jì)組套包裝后再銷售（實(shí)際上只是將組套包裝的地點(diǎn)，環(huán)節(jié)調(diào)整一下，向后推移） ，則： 化妝品公司應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為每套（ %30%301 9080 ??? ） =（元） 兩種情況相比，第二種方法每套產(chǎn)品可以節(jié)約稅款 元（ ）。 ◎◎ 卓達(dá)房地產(chǎn)開發(fā)公司 (以下簡稱卓達(dá)公司 )2021 年實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入9000 萬元，各項(xiàng)代收款項(xiàng) 2500 萬元 (包括水電初裝費(fèi)、燃?xì)赓M(fèi)、維修基金等各種配套設(shè)施費(fèi) )，代收手續(xù)費(fèi)收入 1 25 萬元 (按代收款項(xiàng)的 5％計(jì)算 )。 卓達(dá)公司在計(jì)算繳納營業(yè)稅時(shí)，代收款項(xiàng)應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用并入營業(yè)額一并計(jì)稅： 應(yīng)納營業(yè)稅稅額 =(9000+2500+1 25) 5％ =(萬元 ) 應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加 = (7％ +3％ )=(萬元 ) 應(yīng)納稅費(fèi)合計(jì) =+=(萬元 ) 是否有辦法減輕卓達(dá)公司的稅負(fù)呢 ? 參考答案： 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理企業(yè)的代收費(fèi)用有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》 (國稅發(fā) l998】 217 號(hào) )規(guī)定：物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取水費(fèi)、電費(fèi)、燃 (煤 )氣費(fèi)、維修基金、房租的行為，屬于營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目中的“代理”業(yè)務(wù)，因此，對(duì)物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門 收取的水費(fèi)、電費(fèi)、燃 (煤 )氣費(fèi)、維修基金 、房租不計(jì)征營業(yè)稅，對(duì)其從事此項(xiàng)代理業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)收人應(yīng)當(dāng)計(jì)征營業(yè)稅。據(jù)此，卓達(dá)房產(chǎn)開發(fā)公司可以成立自己獨(dú)立的物業(yè)公司，將這部分價(jià)外費(fèi)用轉(zhuǎn)由物業(yè)公司收取。這樣，其代收款項(xiàng)就不屬于稅法規(guī)定的“價(jià)外費(fèi)用”，當(dāng)然也就不需要繳納營業(yè)稅。 籌劃后，各項(xiàng)代收款項(xiàng)轉(zhuǎn)由獨(dú)立的物業(yè)公司收取。 卓達(dá)公司應(yīng)納營業(yè)稅稅額 =9000 5％ =450(萬元 ) 應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加 =450 (7％ +3％ )=45(萬元 ) 物業(yè)公司應(yīng)納營業(yè)稅稅額 =125 5％ =(萬元 ) 物業(yè)公司應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加 = (7％+3％ )=(萬元 ) 兩個(gè)公司應(yīng)納稅費(fèi)合計(jì) =450+45++=(萬元 ) 籌劃后節(jié)約稅費(fèi)總額 ==(萬元 ) ◎◎ 甲、乙兩個(gè)企業(yè) 均為工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人，加工生產(chǎn)機(jī)械配件。甲企業(yè)年含稅銷售額為 40 萬元，年可抵扣購進(jìn)貨物含稅金額 35萬元；乙企業(yè)年含稅銷售額 43萬元，年可抵扣購進(jìn)貨物含稅金額 萬元。進(jìn)項(xiàng)稅額可取得增值稅專用發(fā)票。由于兩個(gè)企業(yè)年銷售額均達(dá)不到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)兩個(gè)企業(yè)均按小規(guī)模納稅人簡易方法征稅，征收率 3％。 根據(jù)無 差別平衡點(diǎn)增值率分析計(jì)算兩個(gè)企業(yè)應(yīng)如何對(duì)納稅人身份進(jìn)行籌劃 ? 參考答案： 作為小規(guī)模納稅人，甲企業(yè)年應(yīng)納增值稅 萬元 ( %33%140?? )，乙企業(yè)年應(yīng)納增值稅 萬元 ( %33%143 ?? )，兩企業(yè)年共應(yīng)納增值稅 萬元 (+)。 根據(jù)無差別平衡點(diǎn)增值率原理，甲企業(yè)的含稅增值率( %100403540 ? )=％，小于無差別平衡點(diǎn)含稅增值率 ％，選擇作為一般納稅人稅負(fù)較輕。 乙企業(yè)含稅增值率 ％ ( % ? )，同樣小于無差別平衡點(diǎn)含稅增值率 ％，選擇作為一般納稅人稅負(fù)較輕。 因此，甲、乙兩個(gè)企業(yè)可通過合并方式，組成一個(gè)獨(dú)立核算的納稅人 .以符合一般納稅人的認(rèn)定資格。企業(yè)合并后，年應(yīng)納增值稅稅額為： 應(yīng)納增值稅稅額 = 17%1 4340?? %1717%1 ??? =(萬元 ) 可見，合并后可減輕稅負(fù) =(萬元） ◎◎ 某公司 (增值稅一般納稅人 )主要從事大型電子設(shè)備的銷售及售后培訓(xùn)業(yè)務(wù)，假設(shè)某年該公司設(shè)備銷售收 入為 1170 萬元 (含稅銷售額 )，并取得售后培訓(xùn)收入 117 萬元 (含稅銷售額 )，購進(jìn)設(shè)備的可抵扣項(xiàng)目金額為 100 萬元。 根據(jù)增值稅一般納稅人的計(jì)稅公式，該公司 2021 年度的應(yīng)納增值稅銷售額為： . 應(yīng)納增值稅銷售額 = 17%11170? + 17%1117? =1 100(萬元 ) [注：由于該公司的售后培訓(xùn)收入與設(shè)備銷售屬于混合銷售范圍 .根據(jù)增值稅稅法的有關(guān)規(guī)定，其培訓(xùn)收入應(yīng)一并征收增值稅。由于增值稅是價(jià)外稅，其計(jì)稅銷售額為不含增值稅銷售額，不含稅銷售額 =含稅銷售額 /(1+增 值稅率） 應(yīng)納增值稅稅額 =1 100 17％ 100=87(萬元 ) 計(jì)算分析該公司應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃。 參考答案： 增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人的稅負(fù)不同，增值稅一般納稅人適用的稅率分別為 l7％和 13％，并且實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的計(jì)稅方法，即僅對(duì)增值額進(jìn)行計(jì)稅 (增值稅小規(guī)模納稅人是以銷售額作為計(jì)稅依據(jù)，稅率為 3％ )；而營業(yè)稅納稅人的稅率為 3％， 5％以及 5％ 20％的幅度稅率 (娛樂業(yè) )，以全部營業(yè)額作為計(jì)稅依據(jù)。增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人稅負(fù)的差異為納稅人身份的選擇提供了籌劃空間。 如果把培訓(xùn)服務(wù)項(xiàng)目獨(dú)立出來， 成立一個(gè)技術(shù)培訓(xùn)子公司，則該子公司為營業(yè)稅納稅人，其培訓(xùn)收人屬于營業(yè)稅征稅范圍，適用的營業(yè)稅稅率為 5％，則： 應(yīng)納營業(yè)稅稅額 =117 5％ =