【文章內(nèi)容簡介】 《年度報表法》把根據(jù)法定原則制定會計準則的具體工作，交給包括政府、公司和第三方的“荷蘭三方會計準則委員會” . 應(yīng)執(zhí)行歐盟命令對法定會計要求的改變 （ 1）荷蘭公司被允許采用第 4 號指令規(guī)定的資產(chǎn)負債表和損益表的任何格式，并擴大了報表注釋，這與法、德等國對表示的選擇加上諸多限制顯然不同。 （ 2）荷蘭法律認可的“法定準備”概念與法、德等國在利潤分配中提留“法定公積”的概念并不相同，對后者體現(xiàn)的旨在保護公司利益和債權(quán)人利益的觀念，在荷蘭并不強。 會計職業(yè)界和審計要求 公司財務(wù)報告的主要特征 （ 1）在北歐會計模式中最富有與美、英會計模式協(xié)調(diào)的色彩 （ 2）現(xiàn)行重置成本計量的流行，是荷蘭會計實務(wù)注重以理論為指導的例證。 八、瑞典會計實務(wù)體系 瑞典的會計實務(wù)體 系更接近于歐洲大陸各國。瑞典會計實務(wù)體系的主要特征： 稅法和國家的特定經(jīng)濟政策支配瑞典公司的財務(wù)會計和報告慣例 國家以經(jīng)濟學理論為依據(jù)制定的經(jīng)濟政策和所得稅法的會計要求，通過給予完全根據(jù)政府要求記賬的納稅者大量的激勵和補助，促使瑞典公司完全遵從稅法和國家的特定經(jīng)濟政策。 “準備會計”非常突出，且均為稅法和國家經(jīng)濟政策所允許 公司通過計提存貨跌價準備，加速折舊，對可能的工薪支出、未來投資、存款凍結(jié)等預計損失等手法，建立“未稅準備”，尤為瑞典會計的特色。 會計職業(yè)界和審計要求 瑞典的會計職業(yè)界包括資 歷較高的特準會計師以及資歷較低的審計師協(xié)會，現(xiàn)兩會已經(jīng)合并。 九、捷克會計實務(wù)體系 捷克會計實務(wù)體系的主要特征： 變革后規(guī)范會計實務(wù)的法律源自歐洲大陸的成文法系，以民法典系統(tǒng)為基礎(chǔ) （ 1）新《商法》以德國的商法為模式，引進了大批與企業(yè)有關(guān)的立法，包括對年度財務(wù)報表、所得稅、審計、公司股東大會等的要求。 （ 2）新《會計法》對會計設(shè)定的要求，主要依據(jù)歐盟第 4 號指令，規(guī)定使用的統(tǒng)一賬戶表是以法國的統(tǒng)一會計方案為藍本的。 （ 3）新《審計師法》規(guī)定：成立審計師協(xié)會，賦予廣泛的自律權(quán)，對所有的股份公司和大型的有限責 任公司，都要求進行年度報表審計，審計的目的是要簽證財務(wù)報表的“合法性”及“公允性”。 公司財務(wù)報告的主要特征 （ 1）在資產(chǎn)負債表和損益表之外，對附注有明確的披露要求，包括對會計政策的表述以及與評價財務(wù)報表相關(guān)的信息。 （ 2）對合并財務(wù)報表的編制要求，遵從歐盟第 7 號指令；對聯(lián)營企業(yè)采用權(quán)益法會計。 （ 3）研究和開發(fā)成本只有與成功項目且能生產(chǎn)未來收益的，才可以資本化。 （ 4）要求在利潤分配中先提取法定公積。 十、發(fā)展中國家會計實務(wù)體系的一般特征 由于發(fā)展中國家的經(jīng)濟發(fā)展水平和貧困落后程度以及面臨的經(jīng)濟和政府 和政治環(huán)境存在著很大的差別，國別的會計實務(wù)體系之間的差異較為明顯，但也比較概括地提出一些共同的基本特征。 會計實務(wù)體系處在不斷變革之中，許多國家稱之為會計改革，它是整個經(jīng)濟改革的重要一環(huán)。 各國的會計實務(wù)體系，一方面受到歷史傳統(tǒng)的影響，另一方面由于改革開放，有不可避免地受到主要投資來源國的會計影響；向世界全方位開放的國家，一般都歡迎國際會計協(xié)調(diào)化。 現(xiàn)代化的大型企業(yè)與廣大的在經(jīng)營管理和技術(shù)裝備上落后的中小企業(yè)形成很大的反差，不得不對它們的會計實務(wù)作出不同的要求。 由于多數(shù)國家政治傾向于集權(quán)制 ，會計大都采取政府法規(guī)和準法規(guī)的形式；由于會計職業(yè)界力量相對薄弱，難以由民間機構(gòu)制定會計準則。 編制財務(wù)報表中的“保密”觀念與充分披露的要求相矛盾。 強調(diào)實際成本計算，傾向于盡可能不確認未實現(xiàn)損益。 在利潤分配中傾向于歐洲大陸國家模式，先提留法定公積，把一部分財力持續(xù)保留在公司內(nèi)。 一、國際會計協(xié)調(diào)化的含義 （一）國際會計協(xié)調(diào)化至今尚無公認的嚴謹?shù)亩x，可理解為： 協(xié)調(diào)化是一個限制和縮小會計差異，形成一套可接受的準則和管理的過程。 其目的在于為促進各國的會計實務(wù)和財務(wù)信息的可比性。 協(xié)調(diào)化的意圖在于歸納不同的會計體系，把多樣化的實務(wù)組合合成能并入和產(chǎn)生共同協(xié)作結(jié)果的有序結(jié)構(gòu)。 （二）會計協(xié)調(diào)化的作用在于： 有助于進行國際商貿(mào)和經(jīng)濟合作活動。 促進了外國企業(yè)在國際貨幣市場融資、特別是在國際資本市場發(fā)行證券時需提供的財務(wù)報表的可比性。 有利于跨國投資，便于跨國公司合并其分布在世界各地的子公司的財務(wù)報表。 （三）協(xié)調(diào)化與標準化、統(tǒng)一性、可比性、趨同化是相關(guān)的不同概念。 標準化常常意味著要求執(zhí)行非常嚴格的、選擇范圍很小的規(guī)定，甚至在任何情況下都執(zhí)行單一的規(guī)定 ，很難容納國別差異，因此標準化當前很難做到。 財務(wù)報告的可比性是比協(xié)調(diào)化更明確的概念，可比性容許一定程度的差異存在，但要求對這些差異進行調(diào)節(jié)而使所提供的信息可比，因此信息的可比性常用來解釋會計協(xié)調(diào)化。 趨同化可以理解為標準化邁向統(tǒng)一性的接近程度，以實現(xiàn)統(tǒng)一性的目標。 （四）會計協(xié)調(diào)化的遠期和近期目標 實現(xiàn)國際會計準則標準化及至統(tǒng)一化。 國際貨幣市場、特別是國際資本市場對貸款人或證券市場的遠期目標。 二、致力于國際會計協(xié)調(diào)化的國際組織 包括： 6 個主要全球性國際組織、推動協(xié)調(diào)化的地 域性國際組織以及其他有助于國際會計協(xié)調(diào)化的其他國際組織。 三、聯(lián)合國會計與報告國際準則政府間專家工作組及其他協(xié)調(diào)化活動 近年來，工作組擴大了活動范圍，其活動特色是關(guān)注其他尚未關(guān)注的重要問題，如環(huán)境會計；并且在許多領(lǐng)域?qū)嵤┘夹g(shù)援助項目。 四、歐盟發(fā)布的有關(guān)會計協(xié)調(diào)化的第 4號指令 第 4 號指令的主要內(nèi)容。 年度報告包括資產(chǎn)負債表、損益表和報表的注釋，構(gòu)成一個整體。 （ 1）資產(chǎn)負債表的兩種結(jié)構(gòu)：賬戶式和報告式，以及項目分類。 （ 2）損益表的按豎式分段或橫式對照。費用按性質(zhì)或職能分類，因而構(gòu)成的 四種結(jié)構(gòu)；按總費用法編制損益表。 （ 3）關(guān)于報表注釋內(nèi)容的規(guī)定已接近于美、英會計模式要求的充分披露的傾向，突破了歐洲大陸國家的“保密”傳統(tǒng)。 把“真實和公允”觀點作為年度財務(wù)報表的指導思想，體現(xiàn)了把英國會計模式的基本特征引入歐洲大陸國家的會計實務(wù)體系；這勢必限制和約束歐洲大陸國家極度“穩(wěn)健”的會計慣例。 指令中的“以謹慎為基礎(chǔ)”仍保留歐洲大陸國家會計實務(wù)體系的傳統(tǒng)觀念，這與“真實和公允”的指導思想會有碰撞必然有一個矛盾消長和逐步協(xié)調(diào)的過程。 對計價原則的規(guī)定：以歷史成本為基礎(chǔ)，允許采用不 同的計價方法等等。 五、歐盟的新會計政策 加強歐盟對國際會計準則制定過程所承擔的義務(wù)，而不再致力于通過指令來協(xié)調(diào)成員國的會計實務(wù)。 肯定在國際證券市場上市的歐洲公司可以采用國際會計準則。 2021 年 9月，歐盟議會通過了對關(guān)于審計師的資格和工作的第 8號指令的修改，宣布在歐洲采用國際審計準則進行審計 一、基本發(fā)展戰(zhàn)略 國際會計準則委員會的發(fā)展戰(zhàn)略大致劃分為三個階段 ： 第一階段 當時經(jīng)濟全球化的趨勢，主要只是表現(xiàn)在國際貿(mào)易的發(fā)展和跨國投資的興起上，資本市場的國際化還不明顯；人們對國際會計準則能否在全球范圍內(nèi)被廣泛接受和遵循，普遍持懷疑態(tài)度。為此國際會計準則委員會采取的主要戰(zhàn)略是： （ 1）與國際會計師聯(lián)合會、國際性銀行、國際經(jīng)貿(mào)組織等建立聯(lián)系和合作關(guān)系。 （ 2）在協(xié)調(diào)各國會計準則上采取十分寬松的政策。 第二階段 發(fā)達國家的資本市場逐步開放，跨國融資和投資活動有很大的發(fā)展，跨國公司進一步壯大，國際資本流動在推動經(jīng)濟全球化中起著越來越大的作用。 第三階段 20 世紀結(jié)束前 5 年，資本市場國際化的趨勢強勁，跨國合并的浪潮連續(xù)高漲。此外，亞洲金融危機的影響展示了金融風險涉及的范圍也波 及全球，只有加強國際資本市場的透明度和規(guī)范化運營，才能有效地控制風險；而資本市場的透明度在很大程度上取決于會計信息質(zhì)量。 國際會計準則委員會把握住這一時機，立足于全球化的資本市場，以協(xié)調(diào)各國會計準則為長期目標，以加強跨國上市的財務(wù)報表的可比性為近期目標，調(diào)整了基本戰(zhàn)略。這個戰(zhàn)略的中心思想是： （ 1）與各國準則制定機構(gòu)進行直接的、密切的聯(lián)系和合作； （ 2）處理好國際會計準則與美國公認會計原則的關(guān)系； （ 3）與證券委員會國際組織達成協(xié)議，在修訂已發(fā)布的國際會計準則和制定急需的新準則的基礎(chǔ)上，完成“核心會計準則 計劃”。 （ 4）進一步確立了國際會計準則體系，為“重塑國際會計準則委員會”的未來的構(gòu)想鋪平道路，并付諸實施。 二、國際會計準則委員會的初期立場和努力成果 國際會計準則委員會成立之初，就深感它作為會計職業(yè)界的民間性國際組織，所制定的國際會計準則不可能具有法定的強制性，而且當時的權(quán)威性也未樹立。正是基于對這種情況的充分認識和理解： 它在《國際會計準則前言》中就表明其立場，且在具體做法上則奉行以下的原則： （ 1）選擇共同的基本的會計問題，制定“基本的準則”，即指應(yīng)有助于提高跨國公司財務(wù)報表 d 哦質(zhì)量和可 比性的準則。 （ 2）根據(jù)各國經(jīng)濟活動的實際情況考慮基本的會計準則，把統(tǒng)一性、靈活性恰當?shù)亟Y(jié)合起來。 （ 3）國際會計準則的內(nèi)容要力求簡短、明確、不復雜，可以適用于各種情況。 明確推行國際會計依靠的力量是： （ 1）成員團體履行《章程》所規(guī)定的義務(wù)。 （ 2）會計職業(yè)界國際組織和其他國際組織的認可和支持。 三、重組前國際會計準則委員會的目標和組織結(jié)構(gòu) 目標 （ 1）本著公眾利益，制定并發(fā)布編制財務(wù)報表應(yīng)遵循的會計準則，并推動這些準則在世界范圍內(nèi)被接受和遵循。 （ 2）為了改進和協(xié)調(diào)有關(guān)財務(wù)報表列報 的法規(guī)、會計準則和程序，廣泛地開展工作。 組織機構(gòu) 理事會、咨詢團、顧問委員會、常設(shè)解釋委員會、戰(zhàn)略工作組。 四、編報財務(wù)報表的框架 （一）制定《框架》的目的以及《框架》與準則的關(guān)系 目的： 幫助國際會計準則委員會理事會制定新的國際會計準則和審議現(xiàn)有的國際會計準則。 為減少國際會計準則所允許選用的會計處理方法提供基礎(chǔ)，借以協(xié)助國際會計準則委員會理事會推動與編報財務(wù)報表有關(guān)的規(guī)定、準則和程序之間的協(xié)調(diào)。 幫助國家會計準則制定機構(gòu)制定本國的準則。 幫助財務(wù)報表編制者應(yīng)用國際 會計準則和處理尚待列作國際會計準則項目的問題。 幫助審計師形成關(guān)于財務(wù)報表是否符合國際會計準則的意見。 幫助使用者理解根據(jù)國際會計準則編制的財務(wù)報表中包括的信息。 向關(guān)系國際會計準則委員會工作的人士提供關(guān)于制定國際會計準則的方法的信息。 《框架》與準則的關(guān)系 《框架》只是提供概念依據(jù)，并非確立標準，因此，《框架》的任何內(nèi)容都不支配特定的國際會計準則。 《框架》和國際會計準則之間抵觸的情況將隨著時間的推移而減少。 二、《框架》的范圍 （一）《框架》包括的內(nèi)容 財務(wù)報表 的目標。 決定財務(wù)報表信息有用性的質(zhì)量特征。 構(gòu)成財務(wù)報表的要素的定義、確認和計量。 資本和資本保全概念。 （二）《框架》涉及的財務(wù)報表 《框架》涉及的是通用財務(wù)報表，即針對的是眾多使用者的共同的信息需要。 三、財務(wù)報表的目標 財務(wù)報表的目標是提供有助于眾多使用者進行經(jīng)濟決策的關(guān)于企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況變動的信息，使他們能更好地評估企業(yè)形成現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力及其形成的時間和殼確定程度。 四、財務(wù)報表信息有用性的質(zhì)量特征 兩項基礎(chǔ)性假定：權(quán)責發(fā)生制和持續(xù)經(jīng)營。 四項主要的質(zhì)量特征：可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性。 各質(zhì)量特征之間的平衡 五、構(gòu)成財務(wù)報表的要素的定義、確認和計量 財務(wù)報表要素 財務(wù)報表揭示交易和其他事項的財務(wù)影響，根據(jù)交易和其他事項的經(jīng)濟特征，把他們分為大類。這些大類稱作為財務(wù)報表的要素。 與資產(chǎn)負債表中財務(wù)狀況的計量直接聯(lián)系的要素是資產(chǎn)、負債和權(quán)益。以收益表中經(jīng)營業(yè)績的計量直接聯(lián)系的要素是收益和費用。 資產(chǎn) ：資產(chǎn)是指由于過去事項的結(jié)而由企業(yè)控制的預期會導致未來經(jīng)濟利益流入企業(yè)的資源。 負債 ：是指企業(yè)由于過去事項而承 擔的現(xiàn)時義務(wù)，該義務(wù)的履行預期會導致含有經(jīng)濟利益的資源流出企業(yè)。 權(quán)益 是指企業(yè)資產(chǎn)扣除企業(yè)全部負債以后的剩余利益。 收益 是指企業(yè)會計期間經(jīng)濟利益的增加，其形式表現(xiàn)為因資產(chǎn)流入、資產(chǎn)增值或是負債減少而引起的權(quán)益增加，但不包括與權(quán)益參與者出資有關(guān)的類似事項。 費用 是指會計期間內(nèi)經(jīng)濟利益的減少，其形式表現(xiàn)為因資產(chǎn)流出、資產(chǎn)消耗或是發(fā)生負債而引起的權(quán)益減少，但不包括與權(quán)益參與者分配有關(guān)的類似事項。 三、由民間機構(gòu)制定的會計準則，其權(quán)威性是否一定要有官方機構(gòu)的支持？ 對于民間機構(gòu)制定準則的權(quán)威性， 被認為要有官方機構(gòu)的支持。但是這種由官方機構(gòu)授權(quán)民間機構(gòu)制定會計準則而官方實際上只保留否決權(quán)的做法，美國在 2021 年冬以來上市公司的財務(wù)欺詐案件接連曝光后，已在立法上作了重大的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，就會計準則的制定機制來說，已經(jīng)把證券交易委員會僅保留否決權(quán)改為對準則的認可權(quán)了。