【文章內(nèi)容簡介】 《年度報(bào)表法》把根據(jù)法定原則制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體工作，交給包括政府、公司和第三方的“荷蘭三方會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)” . 應(yīng)執(zhí)行歐盟命令對(duì)法定會(huì)計(jì)要求的改變 （ 1）荷蘭公司被允許采用第 4 號(hào)指令規(guī)定的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的任何格式，并擴(kuò)大了報(bào)表注釋，這與法、德等國對(duì)表示的選擇加上諸多限制顯然不同。 （ 2）荷蘭法律認(rèn)可的“法定準(zhǔn)備”概念與法、德等國在利潤分配中提留“法定公積”的概念并不相同，對(duì)后者體現(xiàn)的旨在保護(hù)公司利益和債權(quán)人利益的觀念，在荷蘭并不強(qiáng)。 會(huì)計(jì)職業(yè)界和審計(jì)要求 公司財(cái)務(wù)報(bào)告的主要特征 （ 1）在北歐會(huì)計(jì)模式中最富有與美、英會(huì)計(jì)模式協(xié)調(diào)的色彩 （ 2）現(xiàn)行重置成本計(jì)量的流行，是荷蘭會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)注重以理論為指導(dǎo)的例證。 八、瑞典會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系 瑞典的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體 系更接近于歐洲大陸各國。瑞典會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的主要特征： 稅法和國家的特定經(jīng)濟(jì)政策支配瑞典公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告慣例 國家以經(jīng)濟(jì)學(xué)理論為依據(jù)制定的經(jīng)濟(jì)政策和所得稅法的會(huì)計(jì)要求，通過給予完全根據(jù)政府要求記賬的納稅者大量的激勵(lì)和補(bǔ)助，促使瑞典公司完全遵從稅法和國家的特定經(jīng)濟(jì)政策。 “準(zhǔn)備會(huì)計(jì)”非常突出，且均為稅法和國家經(jīng)濟(jì)政策所允許 公司通過計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，加速折舊，對(duì)可能的工薪支出、未來投資、存款凍結(jié)等預(yù)計(jì)損失等手法，建立“未稅準(zhǔn)備”，尤為瑞典會(huì)計(jì)的特色。 會(huì)計(jì)職業(yè)界和審計(jì)要求 瑞典的會(huì)計(jì)職業(yè)界包括資 歷較高的特準(zhǔn)會(huì)計(jì)師以及資歷較低的審計(jì)師協(xié)會(huì)，現(xiàn)兩會(huì)已經(jīng)合并。 九、捷克會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系 捷克會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的主要特征： 變革后規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的法律源自歐洲大陸的成文法系，以民法典系統(tǒng)為基礎(chǔ) （ 1）新《商法》以德國的商法為模式，引進(jìn)了大批與企業(yè)有關(guān)的立法，包括對(duì)年度財(cái)務(wù)報(bào)表、所得稅、審計(jì)、公司股東大會(huì)等的要求。 （ 2）新《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)設(shè)定的要求，主要依據(jù)歐盟第 4 號(hào)指令，規(guī)定使用的統(tǒng)一賬戶表是以法國的統(tǒng)一會(huì)計(jì)方案為藍(lán)本的。 （ 3）新《審計(jì)師法》規(guī)定：成立審計(jì)師協(xié)會(huì)，賦予廣泛的自律權(quán)，對(duì)所有的股份公司和大型的有限責(zé) 任公司，都要求進(jìn)行年度報(bào)表審計(jì)，審計(jì)的目的是要簽證財(cái)務(wù)報(bào)表的“合法性”及“公允性”。 公司財(cái)務(wù)報(bào)告的主要特征 （ 1）在資產(chǎn)負(fù)債表和損益表之外，對(duì)附注有明確的披露要求，包括對(duì)會(huì)計(jì)政策的表述以及與評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的信息。 （ 2）對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要求，遵從歐盟第 7 號(hào)指令；對(duì)聯(lián)營企業(yè)采用權(quán)益法會(huì)計(jì)。 （ 3）研究和開發(fā)成本只有與成功項(xiàng)目且能生產(chǎn)未來收益的，才可以資本化。 （ 4）要求在利潤分配中先提取法定公積。 十、發(fā)展中國家會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的一般特征 由于發(fā)展中國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和貧困落后程度以及面臨的經(jīng)濟(jì)和政府 和政治環(huán)境存在著很大的差別，國別的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系之間的差異較為明顯，但也比較概括地提出一些共同的基本特征。 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系處在不斷變革之中，許多國家稱之為會(huì)計(jì)改革，它是整個(gè)經(jīng)濟(jì)改革的重要一環(huán)。 各國的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系，一方面受到歷史傳統(tǒng)的影響，另一方面由于改革開放，有不可避免地受到主要投資來源國的會(huì)計(jì)影響；向世界全方位開放的國家，一般都?xì)g迎國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化。 現(xiàn)代化的大型企業(yè)與廣大的在經(jīng)營管理和技術(shù)裝備上落后的中小企業(yè)形成很大的反差，不得不對(duì)它們的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)作出不同的要求。 由于多數(shù)國家政治傾向于集權(quán)制 ，會(huì)計(jì)大都采取政府法規(guī)和準(zhǔn)法規(guī)的形式；由于會(huì)計(jì)職業(yè)界力量相對(duì)薄弱，難以由民間機(jī)構(gòu)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 編制財(cái)務(wù)報(bào)表中的“保密”觀念與充分披露的要求相矛盾。 強(qiáng)調(diào)實(shí)際成本計(jì)算，傾向于盡可能不確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)損益。 在利潤分配中傾向于歐洲大陸國家模式，先提留法定公積，把一部分財(cái)力持續(xù)保留在公司內(nèi)。 一、國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化的含義 （一）國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化至今尚無公認(rèn)的嚴(yán)謹(jǐn)?shù)亩x，可理解為： 協(xié)調(diào)化是一個(gè)限制和縮小會(huì)計(jì)差異，形成一套可接受的準(zhǔn)則和管理的過程。 其目的在于為促進(jìn)各國的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和財(cái)務(wù)信息的可比性。 協(xié)調(diào)化的意圖在于歸納不同的會(huì)計(jì)體系，把多樣化的實(shí)務(wù)組合合成能并入和產(chǎn)生共同協(xié)作結(jié)果的有序結(jié)構(gòu)。 （二）會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化的作用在于： 有助于進(jìn)行國際商貿(mào)和經(jīng)濟(jì)合作活動(dòng)。 促進(jìn)了外國企業(yè)在國際貨幣市場融資、特別是在國際資本市場發(fā)行證券時(shí)需提供的財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性。 有利于跨國投資，便于跨國公司合并其分布在世界各地的子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表。 （三）協(xié)調(diào)化與標(biāo)準(zhǔn)化、統(tǒng)一性、可比性、趨同化是相關(guān)的不同概念。 標(biāo)準(zhǔn)化常常意味著要求執(zhí)行非常嚴(yán)格的、選擇范圍很小的規(guī)定，甚至在任何情況下都執(zhí)行單一的規(guī)定 ，很難容納國別差異，因此標(biāo)準(zhǔn)化當(dāng)前很難做到。 財(cái)務(wù)報(bào)告的可比性是比協(xié)調(diào)化更明確的概念，可比性容許一定程度的差異存在，但要求對(duì)這些差異進(jìn)行調(diào)節(jié)而使所提供的信息可比，因此信息的可比性常用來解釋會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化。 趨同化可以理解為標(biāo)準(zhǔn)化邁向統(tǒng)一性的接近程度，以實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一性的目標(biāo)。 （四）會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化的遠(yuǎn)期和近期目標(biāo) 實(shí)現(xiàn)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)化及至統(tǒng)一化。 國際貨幣市場、特別是國際資本市場對(duì)貸款人或證券市場的遠(yuǎn)期目標(biāo)。 二、致力于國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化的國際組織 包括： 6 個(gè)主要全球性國際組織、推動(dòng)協(xié)調(diào)化的地 域性國際組織以及其他有助于國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化的其他國際組織。 三、聯(lián)合國會(huì)計(jì)與報(bào)告國際準(zhǔn)則政府間專家工作組及其他協(xié)調(diào)化活動(dòng) 近年來，工作組擴(kuò)大了活動(dòng)范圍，其活動(dòng)特色是關(guān)注其他尚未關(guān)注的重要問題，如環(huán)境會(huì)計(jì)；并且在許多領(lǐng)域?qū)嵤┘夹g(shù)援助項(xiàng)目。 四、歐盟發(fā)布的有關(guān)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化的第 4號(hào)指令 第 4 號(hào)指令的主要內(nèi)容。 年度報(bào)告包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和報(bào)表的注釋，構(gòu)成一個(gè)整體。 （ 1）資產(chǎn)負(fù)債表的兩種結(jié)構(gòu)：賬戶式和報(bào)告式，以及項(xiàng)目分類。 （ 2）損益表的按豎式分段或橫式對(duì)照。費(fèi)用按性質(zhì)或職能分類，因而構(gòu)成的 四種結(jié)構(gòu)；按總費(fèi)用法編制損益表。 （ 3）關(guān)于報(bào)表注釋內(nèi)容的規(guī)定已接近于美、英會(huì)計(jì)模式要求的充分披露的傾向，突破了歐洲大陸國家的“保密”傳統(tǒng)。 把“真實(shí)和公允”觀點(diǎn)作為年度財(cái)務(wù)報(bào)表的指導(dǎo)思想，體現(xiàn)了把英國會(huì)計(jì)模式的基本特征引入歐洲大陸國家的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系；這勢必限制和約束歐洲大陸國家極度“穩(wěn)健”的會(huì)計(jì)慣例。 指令中的“以謹(jǐn)慎為基礎(chǔ)”仍保留歐洲大陸國家會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的傳統(tǒng)觀念，這與“真實(shí)和公允”的指導(dǎo)思想會(huì)有碰撞必然有一個(gè)矛盾消長和逐步協(xié)調(diào)的過程。 對(duì)計(jì)價(jià)原則的規(guī)定：以歷史成本為基礎(chǔ)，允許采用不 同的計(jì)價(jià)方法等等。 五、歐盟的新會(huì)計(jì)政策 加強(qiáng)歐盟對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程所承擔(dān)的義務(wù)，而不再致力于通過指令來協(xié)調(diào)成員國的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。 肯定在國際證券市場上市的歐洲公司可以采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 2021 年 9月，歐盟議會(huì)通過了對(duì)關(guān)于審計(jì)師的資格和工作的第 8號(hào)指令的修改，宣布在歐洲采用國際審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì) 一、基本發(fā)展戰(zhàn)略 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的發(fā)展戰(zhàn)略大致劃分為三個(gè)階段 ： 第一階段 當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢，主要只是表現(xiàn)在國際貿(mào)易的發(fā)展和跨國投資的興起上，資本市場的國際化還不明顯；人們對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能否在全球范圍內(nèi)被廣泛接受和遵循，普遍持懷疑態(tài)度。為此國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)采取的主要戰(zhàn)略是： （ 1）與國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)、國際性銀行、國際經(jīng)貿(mào)組織等建立聯(lián)系和合作關(guān)系。 （ 2）在協(xié)調(diào)各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上采取十分寬松的政策。 第二階段 發(fā)達(dá)國家的資本市場逐步開放，跨國融資和投資活動(dòng)有很大的發(fā)展，跨國公司進(jìn)一步壯大，國際資本流動(dòng)在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)全球化中起著越來越大的作用。 第三階段 20 世紀(jì)結(jié)束前 5 年，資本市場國際化的趨勢強(qiáng)勁，跨國合并的浪潮連續(xù)高漲。此外，亞洲金融危機(jī)的影響展示了金融風(fēng)險(xiǎn)涉及的范圍也波 及全球，只有加強(qiáng)國際資本市場的透明度和規(guī)范化運(yùn)營，才能有效地控制風(fēng)險(xiǎn)；而資本市場的透明度在很大程度上取決于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)把握住這一時(shí)機(jī)，立足于全球化的資本市場，以協(xié)調(diào)各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為長期目標(biāo)，以加強(qiáng)跨國上市的財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性為近期目標(biāo)，調(diào)整了基本戰(zhàn)略。這個(gè)戰(zhàn)略的中心思想是： （ 1）與各國準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)進(jìn)行直接的、密切的聯(lián)系和合作； （ 2）處理好國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的關(guān)系； （ 3）與證券委員會(huì)國際組織達(dá)成協(xié)議，在修訂已發(fā)布的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制定急需的新準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，完成“核心會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 計(jì)劃”。 （ 4）進(jìn)一步確立了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，為“重塑國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”的未來的構(gòu)想鋪平道路，并付諸實(shí)施。 二、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的初期立場和努力成果 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)成立之初，就深感它作為會(huì)計(jì)職業(yè)界的民間性國際組織，所制定的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不可能具有法定的強(qiáng)制性，而且當(dāng)時(shí)的權(quán)威性也未樹立。正是基于對(duì)這種情況的充分認(rèn)識(shí)和理解： 它在《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則前言》中就表明其立場，且在具體做法上則奉行以下的原則： （ 1）選擇共同的基本的會(huì)計(jì)問題，制定“基本的準(zhǔn)則”，即指應(yīng)有助于提高跨國公司財(cái)務(wù)報(bào)表 d 哦質(zhì)量和可 比性的準(zhǔn)則。 （ 2）根據(jù)各國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際情況考慮基本的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，把統(tǒng)一性、靈活性恰當(dāng)?shù)亟Y(jié)合起來。 （ 3）國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容要力求簡短、明確、不復(fù)雜，可以適用于各種情況。 明確推行國際會(huì)計(jì)依靠的力量是： （ 1）成員團(tuán)體履行《章程》所規(guī)定的義務(wù)。 （ 2）會(huì)計(jì)職業(yè)界國際組織和其他國際組織的認(rèn)可和支持。 三、重組前國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的目標(biāo)和組織結(jié)構(gòu) 目標(biāo) （ 1）本著公眾利益，制定并發(fā)布編制財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)遵循的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并推動(dòng)這些準(zhǔn)則在世界范圍內(nèi)被接受和遵循。 （ 2）為了改進(jìn)和協(xié)調(diào)有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào) 的法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和程序，廣泛地開展工作。 組織機(jī)構(gòu) 理事會(huì)、咨詢團(tuán)、顧問委員會(huì)、常設(shè)解釋委員會(huì)、戰(zhàn)略工作組。 四、編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架 （一）制定《框架》的目的以及《框架》與準(zhǔn)則的關(guān)系 目的： 幫助國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)理事會(huì)制定新的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審議現(xiàn)有的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 為減少國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所允許選用的會(huì)計(jì)處理方法提供基礎(chǔ)，借以協(xié)助國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)理事會(huì)推動(dòng)與編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的規(guī)定、準(zhǔn)則和程序之間的協(xié)調(diào)。 幫助國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)制定本國的準(zhǔn)則。 幫助財(cái)務(wù)報(bào)表編制者應(yīng)用國際 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和處理尚待列作國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目的問題。 幫助審計(jì)師形成關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的意見。 幫助使用者理解根據(jù)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表中包括的信息。 向關(guān)系國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)工作的人士提供關(guān)于制定國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的方法的信息。 《框架》與準(zhǔn)則的關(guān)系 《框架》只是提供概念依據(jù)，并非確立標(biāo)準(zhǔn)，因此，《框架》的任何內(nèi)容都不支配特定的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 《框架》和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間抵觸的情況將隨著時(shí)間的推移而減少。 二、《框架》的范圍 （一）《框架》包括的內(nèi)容 財(cái)務(wù)報(bào)表 的目標(biāo)。 決定財(cái)務(wù)報(bào)表信息有用性的質(zhì)量特征。 構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表的要素的定義、確認(rèn)和計(jì)量。 資本和資本保全概念。 （二）《框架》涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表 《框架》涉及的是通用財(cái)務(wù)報(bào)表，即針對(duì)的是眾多使用者的共同的信息需要。 三、財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo) 財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是提供有助于眾多使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的信息，使他們能更好地評(píng)估企業(yè)形成現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力及其形成的時(shí)間和殼確定程度。 四、財(cái)務(wù)報(bào)表信息有用性的質(zhì)量特征 兩項(xiàng)基礎(chǔ)性假定：權(quán)責(zé)發(fā)生制和持續(xù)經(jīng)營。 四項(xiàng)主要的質(zhì)量特征：可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性。 各質(zhì)量特征之間的平衡 五、構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表的要素的定義、確認(rèn)和計(jì)量 財(cái)務(wù)報(bào)表要素 財(cái)務(wù)報(bào)表揭示交易和其他事項(xiàng)的財(cái)務(wù)影響，根據(jù)交易和其他事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征，把他們分為大類。這些大類稱作為財(cái)務(wù)報(bào)表的要素。 與資產(chǎn)負(fù)債表中財(cái)務(wù)狀況的計(jì)量直接聯(lián)系的要素是資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益。以收益表中經(jīng)營業(yè)績的計(jì)量直接聯(lián)系的要素是收益和費(fèi)用。 資產(chǎn) ：資產(chǎn)是指由于過去事項(xiàng)的結(jié)而由企業(yè)控制的預(yù)期會(huì)導(dǎo)致未來經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的資源。 負(fù)債 ：是指企業(yè)由于過去事項(xiàng)而承 擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，該義務(wù)的履行預(yù)期會(huì)導(dǎo)致含有經(jīng)濟(jì)利益的資源流出企業(yè)。 權(quán)益 是指企業(yè)資產(chǎn)扣除企業(yè)全部負(fù)債以后的剩余利益。 收益 是指企業(yè)會(huì)計(jì)期間經(jīng)濟(jì)利益的增加，其形式表現(xiàn)為因資產(chǎn)流入、資產(chǎn)增值或是負(fù)債減少而引起的權(quán)益增加，但不包括與權(quán)益參與者出資有關(guān)的類似事項(xiàng)。 費(fèi)用 是指會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的減少，其形式表現(xiàn)為因資產(chǎn)流出、資產(chǎn)消耗或是發(fā)生負(fù)債而引起的權(quán)益減少，但不包括與權(quán)益參與者分配有關(guān)的類似事項(xiàng)。 三、由民間機(jī)構(gòu)制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其權(quán)威性是否一定要有官方機(jī)構(gòu)的支持？ 對(duì)于民間機(jī)構(gòu)制定準(zhǔn)則的權(quán)威性， 被認(rèn)為要有官方機(jī)構(gòu)的支持。但是這種由官方機(jī)構(gòu)授權(quán)民間機(jī)構(gòu)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而官方實(shí)際上只保留否決權(quán)的做法，美國在 2021 年冬以來上市公司的財(cái)務(wù)欺詐案件接連曝光后，已在立法上作了重大的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)制來說，已經(jīng)把證券交易委員會(huì)僅保留否決權(quán)改為對(duì)準(zhǔn)則的認(rèn)可權(quán)了。