所得稅準則講解及對接操作(編輯修改稿)
2025-06-19 21:47 本頁面
【文章內容簡介】 800萬元之間產生了 800萬元的暫時性差異 ， 該暫時性差異在未來期間可減少企業(yè)的應納稅所得額 ， 為可抵扣暫時性差異 ， 符合確認條件時 ， 應確認相關的遞延所得稅資產 。 14 所得稅準則講解 暫性差異 （ 二 ） 可抵扣虧損產生的暫時性差異 按照稅法規(guī)定可以結轉以后年度的末彌補虧損 ， 雖不是因資產 、負債的賬面價值與計稅基礎不同產生的 ， 但本質上可抵扣虧損與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用 ， 均能夠減少未來期間的應納稅所得額和應交所得稅 ， 視同可抵扣暫時性差異 ， 在符合確認條件的情況下 ，應確認與其相關的遞延所得稅資產 。 例： 甲公司 2021年因政策性原因發(fā)生經營虧損 4000萬元 ， 按照稅法規(guī)定 ， 該虧損可用于抵減以后 5個年度的應納稅所得額 。 該公司預計其于未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額利用該經營虧損 。 該經營虧損雖不是因比較資產 、 負債的賬面價值與其計稅基礎產生的 ， 但從其性質上來看可以減少未來期間的應納稅所得額和應交所得稅 ， 視同可抵扣暫時性差異 。 企業(yè)預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額利用該可抵扣虧損時 ， 應確認相關的遞延所得稅資產 15 所得稅準則講解 遞延所得稅資產及遞延所得稅負債 遞延所得稅資產的確認和計量 （一）確認的一般原則 ● 遞延所得稅資產產生于可抵扣暫時性差異 ● 確認遞延所得稅資產時 ， 應注意的問題： 遞延所得稅資產的確認應以未來期間很可能取得的用來抵扣可抵扣暫時差異的應納稅所得額為限 。 在可抵扣暫時性差異轉回的未來期間內 ， 企業(yè)無法產生足夠的應納稅所得額 ， 使得與可抵扣暫時性差相關的經濟利益無法實現的 ， 不應確認遞延所得稅資產 。 企業(yè)有明確的證據表明 ， 可抵扣暫時性差異轉回的末來期間有足夠的應納稅所得額 ， 應以很可能取得的應納稅所得額為限 ， 確認相關的遞延所稅資產 。 判斷企業(yè)是否能夠產生足夠的應納稅所額時 ， 應考慮以下兩個方面的影響 : 一是 ， 通過正常的生產經營活動能夠實現的應納稅所得額 ， 如企業(yè)通過銷售商品 、 提供勞務等所實現的收入 ， 扣除有關的成本費用等支出后的金額 。 該部分情況的預測應當以經企業(yè)管理層批準的最近財務預算或預測數據以及該預算或者預測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎 。 二是 ， 以前期間產生的應納稅暫時性差異在未來期間轉回時將增加的應納稅得額 。 考慮到可抵扣暫時性差異轉回的期間內可能取得應納稅所得額的限制 ， 因無法取得足夠的應納稅所得額而未確認相關的遞延所得稅資產的 ， 應在會計報表附注中披露 。 16 所得稅準則講解 遞延所得稅資產及遞延所得稅負債 (二 )計量 ● 適用稅率的確定 。 確認遞延所得稅資產時 ， 應當以預期收回該資產期間的適用所得稅稅率為基礎計算確定 。 ● 無論相關的可抵扣暫時性差異轉回期間如何 ， 遞延所得稅資產均不要求折現 。 ● 遞延所得稅資產的減值 。 所得稅準則規(guī)定 ， 資產負債表日 ，企業(yè)應當對遞所得稅資產的賬面價值進行復核 。 如果未來期間很可能無法取得足夠的應納稅所得額 ， 應當減記遞延所得稅資產的賬面價值 。 17 所得稅準則講解 遞延所得稅資產及遞延所得稅負債 （三）適用稅率變化對已確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的影晌 所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)進行重新計量。調整金額應確認為變化當期的所得稅費用，或直接計入所有者權益。 18 所得稅準則講解 遞延所得稅資產及遞延所得稅負債 遞延所得稅負債的確認和計量 (一 )遞延所得稅負債的確認原則 除所得稅準則中明確規(guī)定可不確認遞延所得稅負債的情況以外（如商譽的初始確認），企業(yè)對于所有的應納稅暫時性差異均應確認相關的遞延所得稅負債。 (二 )計量 ● 應納稅暫時性差異以預計轉回期間的適用所得稅稅率為基礎計量。 ● 無論應納稅暫時性差異的轉回期間如何，準則中規(guī)定遞延所得稅負債不要求折現。 19 所得稅準則講解 所得稅費用 當期所得稅 當期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當期發(fā)生的交易和事項繳納給稅務部門的所得稅金額，即應交所得稅，當期所得稅應以適用的稅收法規(guī)為基礎計算確定。 遞延所得稅 遞延所得稅是指按照所得稅準則規(guī)定應予確認的遞
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