【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 服務(wù)：對(duì)信息不提供可信性保證 ? 鑒證：對(duì)信息提供某種程度的可信性保證 五）合理保證業(yè)務(wù)與有限保證業(yè)務(wù)的區(qū)別 （財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)表審閱） ? 目標(biāo)不同 ? 合理：高水平的保證，合理保證 ? 有限：低于高水平的保證，有限保證 ? 證據(jù)的收集程序不同 ? 合：以積極方式，系統(tǒng)的審計(jì)程序； ? 有限：消極方式、詢(xún)問(wèn)和分析性程序 ? 證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量不同 ? 合：充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)； ? 有限：證據(jù)的數(shù)量較低，質(zhì)量較差 ? 業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不同 ? 有限大于合理 ? 提出結(jié)論的方式不同 ? 合理：積極方式 P295我們認(rèn)為 ? 有限：消極方式 P323我們沒(méi)有注意到 六）基于責(zé)任方認(rèn)定和直接報(bào)告業(yè)務(wù)的區(qū)別 ? 預(yù)期使用者獲取鑒證對(duì)象信息的方式不同 ? 基于認(rèn)定：預(yù)期使用者可以直接獲取鑒證對(duì)象信息，不一定要通過(guò)閱讀鑒證報(bào)告獲取信息。 ? 直接報(bào)告：認(rèn)定不存在，或存在但無(wú)法獲取。預(yù)期使用者只能閱讀鑒證報(bào)告獲取信息。 ? 提出結(jié)論的對(duì)象不同（鑒證對(duì)象） ? 基于認(rèn)定：在鑒證報(bào)告中可能是責(zé)任方認(rèn)定，也可能是鑒證對(duì)象 ? 直接報(bào)告：在鑒證報(bào)告中對(duì)鑒證對(duì)象提出結(jié)論 ? 責(zé)任方的責(zé)任不同 ? 基于認(rèn)定：責(zé)任方應(yīng)對(duì)鑒證對(duì)象和鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé) ? 直接報(bào)告：責(zé)任方只需對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé) ? 鑒證報(bào)告的內(nèi)容和格式不同 ? 基于認(rèn)定：引言段：提及責(zé)任方認(rèn)定的相關(guān)信息 P297 ? 直接報(bào)告：直接說(shuō)明鑒證對(duì)象和信息，無(wú)需提及責(zé)任方認(rèn)定 ? 如：我們對(duì) A公司 2021年 1月 1日至 12月 31日的內(nèi)部控制的適當(dāng)性、健全性和有效性等進(jìn)行了審查 …… 七） 業(yè)務(wù)承接 條件 接受簽證業(yè)務(wù)的條件：符合獨(dú)立和專(zhuān)業(yè)勝任能力。且符合以下 所有 條件時(shí)： (1)簽證對(duì)象恰當(dāng) (2)標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且使用者可以獲取 (3)能夠獲取充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù) (4)結(jié)論能夠表述且與保證程度相適應(yīng) (5)業(yè)務(wù)具有合理目的 (工作范圍不會(huì)受到重大限制 ) 如果 不符合 上述條件，可以考慮拒絕或作為非簽證業(yè)務(wù)如商定程序、代編財(cái)務(wù)信息等，來(lái)滿(mǎn)足使用者的需求。 標(biāo)準(zhǔn) (1)標(biāo)準(zhǔn)的定義 標(biāo)準(zhǔn)是用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn) ,當(dāng)涉及列報(bào)時(shí) ,還包括列報(bào)的基準(zhǔn) (包括披露 ) (2)標(biāo)準(zhǔn)的種類(lèi) 法規(guī)類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)：如會(huì)計(jì)法、經(jīng)濟(jì)合同法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等 規(guī)章制度類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)：如政府主管部門(mén)制定（行業(yè)會(huì)計(jì)制度、內(nèi)部控制規(guī)范或指引）、被審計(jì)單位制定（內(nèi)部控制制度、經(jīng)濟(jì)責(zé)任辦法） 報(bào)表審計(jì) 、合規(guī)審計(jì)等 計(jì)劃、預(yù)算和經(jīng)濟(jì)合同類(lèi)標(biāo)準(zhǔn) 經(jīng)營(yíng)審計(jì) 技術(shù)經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)：如：原材料消耗定額、工時(shí)定額廢品率等 經(jīng)營(yíng)審計(jì) （ 3）適當(dāng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的特征 ? 相關(guān)性：與審計(jì)結(jié)論相關(guān) （如重分類(lèi)、提取跌價(jià)準(zhǔn)備） ? 完整性：標(biāo)準(zhǔn)要齊全 （如報(bào)表審計(jì)應(yīng)包括列報(bào)標(biāo)準(zhǔn)） ? 可靠性：不同注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)同一對(duì)象的鑒證能作出相同的結(jié)論 ? 中立性：對(duì)相關(guān)方中立（如定額） ? 可理解性：易于理解，不會(huì)產(chǎn)生歧義 ? 一般地，公開(kāi)發(fā)布的標(biāo)準(zhǔn)一般不需要評(píng)價(jià)適當(dāng)性，只需評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的適用性。 （ 4）標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的處理 承接業(yè)務(wù)前 發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，可以考慮拒絕。但并不絕對(duì)，具備以下條件時(shí)，考慮作為一項(xiàng)新簽證業(yè)務(wù)： A：簽證對(duì)象的某個(gè)方面適用于所采用的標(biāo)準(zhǔn)，可以針對(duì)該方面執(zhí)行簽證業(yè)務(wù)并予以說(shuō)明； B：能夠選擇或設(shè)計(jì)適用于簽證對(duì)象的其他標(biāo)準(zhǔn)。（如某都市報(bào)的運(yùn)營(yíng)情況，可選擇報(bào)紙發(fā)行總量、所在城市每百戶(hù)平均訂閱量） （ 4）標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的處理 ? 承接業(yè)務(wù)后 ，發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)： ? 可能誤導(dǎo)預(yù)期使用者，應(yīng)視其重大與廣泛程度，發(fā)表保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告。 ? 造成工作范圍受到限制，發(fā)表保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告。 已承接業(yè)務(wù)的變更 沒(méi)有合理理由，一般 不應(yīng) 將簽證業(yè)務(wù)變?yōu)榉呛炞C業(yè)務(wù)，將合理保證業(yè)務(wù)變?yōu)橛邢薇ＷC業(yè)務(wù)。 下列情況下按委托者的要求可以 變更 業(yè)務(wù)： 業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的要求（ 如審閱業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)舞弊，要求變?yōu)閳?bào)表審計(jì)）； 預(yù)期使用者對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解 （如審閱業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)資料不健全，變更為代編財(cái)務(wù)信息業(yè)務(wù)）。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試試題 2021 ? A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司 編制的 下屬子公司 K公司 20 8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行 審閱 。在承接和執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。 ? 1．在與甲公司管理層溝通時(shí)， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)說(shuō)明該項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于（ A ）。 ? A．有限保證的鑒證業(yè)務(wù) B．直接報(bào)告業(yè)務(wù) C．其他鑒證業(yè)務(wù) D．合理保證的鑒證業(yè)務(wù) ? 2．在確定該項(xiàng)業(yè)務(wù)責(zé)任方的責(zé)任時(shí)，下列表述正確的是（ B）。 ? A．甲公司管理層應(yīng)對(duì) K公司財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé) B．甲公司管理層應(yīng)對(duì) K公司財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)， K公司管理層應(yīng)對(duì) K公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé) C． K公司管理層應(yīng)對(duì) K公司財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)，甲公司管理層應(yīng)對(duì) K公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé) D． K公司管理層應(yīng)對(duì) K公司財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé) ? 3．如果在承接業(yè)務(wù)后出現(xiàn)下列情形， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得變更業(yè)務(wù)類(lèi)型的是（ C ）。 ? A．甲公司計(jì)劃將 K公司改制上市，要求將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù) B．甲公司對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解，要求將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為代編簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表業(yè)務(wù) C．審閱發(fā)現(xiàn) K公司報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)， K公司要求將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù) D．審閱發(fā)現(xiàn) K公司財(cái)務(wù)報(bào)表存在因舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)誤，甲公司要求將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，以查清可能存在的其他舞弊行為 ? 4．如果審閱發(fā)現(xiàn)因標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)而造成工作范圍受到限制， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采取的行動(dòng)是（ C ）。 ? A．要求甲公司將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為其他類(lèi)型的鑒證業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù) B．視其重大與廣泛程度出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告 C．視其重大與廣泛程序出具保留結(jié)論或無(wú)法提出結(jié)論的報(bào)告 D．單方面解除業(yè)務(wù)約定，而無(wú)須與甲公司管理層溝通 注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試試題 2021 ? 多選 ? （一） A注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)甲公司提供鑒證業(yè)務(wù)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。 ? ， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素有（ ABC）。 ? ? ? ? ? ，其主要限制因素有（ ABCD ）。 ? ? 論時(shí)涉及大量判斷 ? ? （礦產(chǎn)品儲(chǔ)量） ? ，影響 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量的因素有（ ABC ）。 ? ? ? 限制 ? ? 判斷 ? 在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，在鑒定報(bào)告中直接對(duì)鑒證對(duì)象提出結(jié)論。 ? （ X信息） 2021年（單選） ? （一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)甲公司提供鑒證服務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。 業(yè)務(wù)時(shí)， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素是（ B） 取 ? ， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的業(yè)務(wù)特征是（ A ） 標(biāo)準(zhǔn) 組織和人員 為限保證的鑒證業(yè)務(wù) ? ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的是（ B ） 提供給預(yù)期使用者 ? 4．在合理保證的直接報(bào)告業(yè)務(wù)中， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為提出鑒證結(jié)論的正確方式是（ D ） ，如“我們認(rèn)為，責(zé)任方作出的‘根據(jù) 標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是公允的” ，如“我們認(rèn)為，責(zé)任方作出的‘內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是公允的” ，如“我們認(rèn)為，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的” ，如“我們認(rèn)為，根據(jù) 標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的” 2021 ? 簡(jiǎn)答 7分 ? A注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受甲公司的委托，對(duì)甲公司管理層編制的下屬子公司乙公司的 IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性進(jìn)行鑒證，甲擬將評(píng)價(jià)報(bào)告提交給其他預(yù)期使用者。 ? 要求： ? （ 1）指出該項(xiàng)業(yè)務(wù)的類(lèi)型（基于 認(rèn)定 或 直接報(bào)告 ；歷史財(cái)務(wù)信息鑒證或 其他鑒證 ） ? （ 2）指出該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)的責(zé)任方，并說(shuō)明甲、乙公司管理層、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。 ? （甲公司管理層對(duì)評(píng)價(jià)報(bào)告負(fù)責(zé)，乙公司對(duì)系統(tǒng)運(yùn)行的有效性負(fù)責(zé)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證報(bào)告負(fù)責(zé)） ? （ 3）在評(píng)價(jià)乙公司 IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性時(shí)，簡(jiǎn)要說(shuō)明 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)從哪些方面評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性。 ? （相關(guān)性、中立性、可靠性、完整性和可理解性） ? （ 4）在承接業(yè)務(wù)后，如發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具何種類(lèi)型的鑒證報(bào)告。 ? 可能誤導(dǎo)預(yù)期使用者，應(yīng)視其重大與廣泛程度，發(fā)表保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告；造成工作范圍受到限制，發(fā)表保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告。 四、民間審計(jì)的特征 ? 審計(jì)的獨(dú)立：雙向獨(dú)立 ? 審計(jì)方式：受托審計(jì) ? 審計(jì)對(duì)象：盈利與非盈利組織 ? 審計(jì)性質(zhì)：有償審計(jì) ? 審計(jì)的目的：發(fā)表審計(jì)意見(jiàn) 第四節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德 ?一、職業(yè)道德基本原則 ?二、職業(yè)道德概念框架 導(dǎo)入案例 1 ? 周林是某會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，宏達(dá)公司是該會(huì)計(jì)師事務(wù)所的客戶(hù)之一，假定周林為： ? （ 1）宏達(dá)公司 2021年度的財(cái)務(wù)經(jīng)理 ? （ 2）宏達(dá)公司總經(jīng)理的女兒 ? （ 3）宏達(dá)公司總經(jīng)理的好朋友