【文章內容簡介】 總局揚州稅務進修學院 勞動保護支出 企業(yè)發(fā)生的 合理 的勞動保護支出，準予扣除。 中共國家稅務總局黨校 國家稅務總局揚州稅務進修學院 非居民企業(yè)總機構管理費 非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場所，就其中國境外總機構發(fā)生的與該機構、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。 中共國家稅務總局黨校 國家稅務總局揚州稅務進修學院 公益性捐贈 ? 接受捐贈單位：縣以上人民政府及其部門和公益性社會團體 ? 捐贈資金用途：用于 《 中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法 》規(guī)定的公益事業(yè) ? 扣除標準：不超過 年度利潤總額 12％的部分，準予扣除。 中共國家稅務總局黨校 國家稅務總局揚州稅務進修學院 特殊否定條款 （法十條 規(guī)定不得扣除范圍） ? 向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項 ? 企業(yè)所得稅稅款 ? 稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財物的損失 ? 公益性捐贈以外的捐贈支出、贊助支出 ? 未經(jīng)核定的準備金支出 ? 企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費等 ? 國務院稅務主管部門規(guī)定不得扣除的其他項目 中共國家稅務總局黨校 國家稅務總局揚州稅務進修學院 第四部分 資產(chǎn)的稅務處理 一、資產(chǎn)稅務處理一般 規(guī)定 二、資產(chǎn)的 分類 三、不同類別資產(chǎn)的稅務 處理 中共國家稅務總局黨校 國家稅務總局揚州稅務進修學院 資產(chǎn)稅務處理一般規(guī)定 資產(chǎn)的計量屬性 ? 會計規(guī)定的資產(chǎn)計價方法有：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值 ? 第 56條 企業(yè)的各項資產(chǎn)，以歷史成本為 計稅基礎 。 ? 歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出 中共國家稅務總局黨校 國家稅務總局揚州稅務進修學院 企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調整該資產(chǎn)的計稅基礎。 中共國家稅務總局黨校 國家稅務總局揚州稅務進修學院 資產(chǎn)的分類 固定資產(chǎn)、 生物資產(chǎn) 、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、 投資資產(chǎn) 、存貨等 中共國家稅務總局黨校 國家稅務總局揚州稅務進修學院 固定資產(chǎn) 一、固定資產(chǎn)的標準 企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過 12個月的非貨幣性資產(chǎn)。 取消價值量的標準 中共國家稅務總局黨校 國家稅務總局揚州稅務進修學院 固定資產(chǎn) 二、固定資產(chǎn)計稅基礎 ? 外購的固定資產(chǎn)：以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎； ? 自行建造的固定資產(chǎn)：以竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎； ? 融資租入的固定資產(chǎn)：以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎， 租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎 ； 中共國家稅務總局黨校 國家稅務總局揚州稅務進修學院 ? 盤盈的固定資產(chǎn)：以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎； ? 通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的固定資產(chǎn)：以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎； ? 改建的固定資產(chǎn) ：除兩種情況外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎。 中共國家稅務總局黨校 國家稅務總局揚州稅務進修學院 固定資產(chǎn) 三、固定資產(chǎn)折舊 企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質和使用情況， 合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。 企業(yè)固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更 中共國家稅務總局黨校 國家稅務總局揚州稅務進修學院 房屋、建筑物，為 20年； 火車、輪船、飛機、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為 10年； 與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等，為 5年； 火車、輪船、飛機以外的運輸工具，為 4年； 電子設備，為 3年。 中共國家稅務總局黨校 國家稅務總局揚州稅務進修學院 ? 固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。 ? 由于技術進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)可以采取縮短折舊年限方法和加速折舊方法 房屋建筑物以外 未投入使用的 ；以經(jīng)營租賃方式租入的；以融資租賃方式租出的；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的；與經(jīng)營活動無關的；單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；其他。 中共國家稅務總局黨校 國家稅務總局揚州稅務進修學院 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)農產(chǎn)品、提供勞務或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。 中共國家稅務總局黨校 國家稅務總局揚州稅務進修學院 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 一、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計稅基礎 外購生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎； 通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。 中共國家稅務總局黨校 國家稅務總局揚州稅務進修學院 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 二、折舊方法 ? 按照直線法計算的折舊，準予扣除 ? 最低折舊年限： 林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為 10年； 畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為 3年。 ? 企業(yè)應當根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質、使用情況和有關經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理確定其預計凈殘值。且預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更 中共國家稅務總局黨校 國家稅務總局揚州稅務進修學院 無形資產(chǎn) 一、計稅基礎： 外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎； 自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn) 符合資本化條件 后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎 （財企 [2021]194號） 通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。 中共國家稅務總局黨校 國家稅務總局揚州稅務進修學院 無形資產(chǎn) 二、無形資產(chǎn)攤銷 ? 攤銷方法：按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。 ? 攤銷年限： 無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于 10年。 作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關法律規(guī)定或者合同約定使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。 ? 外購商譽的支出 ，在企業(yè)整體轉讓或者清算時，準予扣除。 三、下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除 自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的；自創(chuàng)商譽；與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的；其他。 中共國家稅務總局黨校 國家稅務總局揚州稅務進修學院 長期待攤費用 ? 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)改建支出 ? 以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的改建支出 ? 固定資產(chǎn)大修理支出： 修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎 50％以上； 修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長 2年以上。 ? 其他應當作為長期待攤費用的支出，從支出發(fā)生的次月起，分期攤銷，攤銷期限不得低于三年 。 中共國家稅務總局黨校 國家稅務總局揚州稅務進修學院 投資資產(chǎn) ? 分類：權益性投資和債權性投資 ? 計價： 以支付現(xiàn)金取得的投資資產(chǎn)，按實際支付的購買價款作為計稅基礎。 以非現(xiàn)金支付投資、交換、債務重組取得的投資資產(chǎn)，按該投資資產(chǎn)的公允價值和應支付的相關稅費作為計稅基礎。 中共國家稅務總局黨校 國家稅務總局揚州稅務進修學院 投資資產(chǎn) ? 處置： ?企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。 ?企業(yè)收回、轉讓、處置投資，在計算應納稅所得額時，允許扣除相關投資資產(chǎn)的成本。 中共國家稅務總局黨校 國家稅務總局揚州稅務進修學院 存貨 一、存貨成本的確定： 外購的存貨，以商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，作為存貨采購成本 自制的存貨，按制造過程中的各項實際支出，作為實際成本 中共國家稅務總局黨校 國家稅務總局揚州稅務進修學院 通過投資者投入、接受捐贈、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等取得的存貨，按該存貨的公允價值和應支付的相關稅費作為計稅基礎。 盤盈的存貨，按照同類或類似存貨的市場價格，作為實際成本。 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農產(chǎn)品成本，按照產(chǎn)出或采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出計算確定 中共國家稅務總局黨校 國家稅務總局揚州稅務進修學院 二、成本結轉方法： 先進先出法 加權平均法 個別計價法 禁止使用后進先出法！ 存貨 中共國家稅務總局黨校 國家稅務總局揚州稅務進修學院 第三章 應納稅額 ?應納稅所得額 =收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－允許彌補以前年度虧損 ?應納稅額＝應納稅所得額 適用稅率－減免稅額－允許抵免的稅額 中共國家稅務總局黨校