【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 勞動(dòng)保護(hù)支出 企業(yè)發(fā)生的 合理 的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。 中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校 國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 非居民企業(yè)總機(jī)構(gòu)管理費(fèi) 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣除。 中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校 國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 公益性捐贈(zèng) ? 接受捐贈(zèng)單位：縣以上人民政府及其部門(mén)和公益性社會(huì)團(tuán)體 ? 捐贈(zèng)資金用途：用于 《 中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法 》規(guī)定的公益事業(yè) ? 扣除標(biāo)準(zhǔn)：不超過(guò) 年度利潤(rùn)總額 12％的部分，準(zhǔn)予扣除。 中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校 國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 特殊否定條款 （法十條 規(guī)定不得扣除范圍） ? 向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng) ? 企業(yè)所得稅稅款 ? 稅收滯納金、罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失 ? 公益性捐贈(zèng)以外的捐贈(zèng)支出、贊助支出 ? 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出 ? 企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)等 ? 國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定不得扣除的其他項(xiàng)目 中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校 國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 第四部分 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 一、資產(chǎn)稅務(wù)處理一般 規(guī)定 二、資產(chǎn)的 分類(lèi) 三、不同類(lèi)別資產(chǎn)的稅務(wù) 處理 中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校 國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 資產(chǎn)稅務(wù)處理一般規(guī)定 資產(chǎn)的計(jì)量屬性 ? 會(huì)計(jì)規(guī)定的資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法有：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值 ? 第 56條 企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，以歷史成本為 計(jì)稅基礎(chǔ) 。 ? 歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出 中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校 國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校 國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 資產(chǎn)的分類(lèi) 固定資產(chǎn)、 生物資產(chǎn) 、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、 投資資產(chǎn) 、存貨等 中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校 國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 固定資產(chǎn) 一、固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn) 企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò) 12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)。 取消價(jià)值量的標(biāo)準(zhǔn) 中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校 國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 固定資產(chǎn) 二、固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ) ? 外購(gòu)的固定資產(chǎn)：以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)； ? 自行建造的固定資產(chǎn)：以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)； ? 融資租入的固定資產(chǎn)：以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)， 租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ) ； 中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校 國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 ? 盤(pán)盈的固定資產(chǎn)：以同類(lèi)固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)； ? 通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)：以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)； ? 改建的固定資產(chǎn) ：除兩種情況外，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。 中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校 國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 固定資產(chǎn) 三、固定資產(chǎn)折舊 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況， 合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。 企業(yè)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更 中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校 國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 房屋、建筑物，為 20年； 火車(chē)、輪船、飛機(jī)、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為 10年； 與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為 5年； 火車(chē)、輪船、飛機(jī)以外的運(yùn)輸工具，為 4年； 電子設(shè)備，為 3年。 中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校 國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 ? 固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。 ? 由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)可以采取縮短折舊年限方法和加速折舊方法 房屋建筑物以外 未投入使用的 ；以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的；以融資租賃方式租出的；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的；與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的；單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；其他。 中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校 國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。 中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校 國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 一、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 外購(gòu)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)； 通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。 中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校 國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 二、折舊方法 ? 按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除 ? 最低折舊年限： 林木類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為 10年； 畜類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為 3年。 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)、使用情況和有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理確定其預(yù)計(jì)凈殘值。且預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更 中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校 國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 無(wú)形資產(chǎn) 一、計(jì)稅基礎(chǔ)： 外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)； 自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，以開(kāi)發(fā)過(guò)程中該資產(chǎn) 符合資本化條件 后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ) （財(cái)企 [2021]194號(hào)） 通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。 中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校 國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 無(wú)形資產(chǎn) 二、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo) ? 攤銷(xiāo)方法：按照直線法計(jì)算的攤銷(xiāo)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 ? 攤銷(xiāo)年限： 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限不得低于 10年。 作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷(xiāo)。 ? 外購(gòu)商譽(yù)的支出 ，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。 三、下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用扣除 自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的；自創(chuàng)商譽(yù)；與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的；其他。 中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校 國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 ? 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)改建支出 ? 以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)的改建支出 ? 固定資產(chǎn)大修理支出： 修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ) 50％以上； 修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng) 2年以上。 ? 其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，從支出發(fā)生的次月起，分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)期限不得低于三年 。 中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校 國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 投資資產(chǎn) ? 分類(lèi)：權(quán)益性投資和債權(quán)性投資 ? 計(jì)價(jià)： 以支付現(xiàn)金取得的投資資產(chǎn)，按實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為計(jì)稅基礎(chǔ)。 以非現(xiàn)金支付投資、交換、債務(wù)重組取得的投資資產(chǎn)，按該投資資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。 中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校 國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 投資資產(chǎn) ? 處置： ?企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。 ?企業(yè)收回、轉(zhuǎn)讓、處置投資，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許扣除相關(guān)投資資產(chǎn)的成本。 中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校 國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 存貨 一、存貨成本的確定： 外購(gòu)的存貨，以商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，作為存貨采購(gòu)成本 自制的存貨，按制造過(guò)程中的各項(xiàng)實(shí)際支出，作為實(shí)際成本 中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校 國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 通過(guò)投資者投入、接受捐贈(zèng)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等取得的存貨，按該存貨的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。 盤(pán)盈的存貨，按照同類(lèi)或類(lèi)似存貨的市場(chǎng)價(jià)格，作為實(shí)際成本。 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品成本，按照產(chǎn)出或采收過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出計(jì)算確定 中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校 國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 二、成本結(jié)轉(zhuǎn)方法： 先進(jìn)先出法 加權(quán)平均法 個(gè)別計(jì)價(jià)法 禁止使用后進(jìn)先出法！ 存貨 中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校 國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 第三章 應(yīng)納稅額 ?應(yīng)納稅所得額 =收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－允許彌補(bǔ)以前年度虧損 ?應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額 適用稅率－減免稅額－允許抵免的稅額 中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校