【文章內容簡介】 得公司成功申請成為第四批物流試點企業(yè)后，企業(yè)外包的運輸和倉儲業(yè)務都能抵扣稅，降低稅金比例達到 24%?！爸貜图{稅的問題基本得到解決，倉儲業(yè)納稅額減少到了原來的三分之一左右。”惲綿說，其實這個數(shù)額挺大，占德利得公司利潤的三分之一左右。 ? 事實上，自從 2021年國家發(fā)改委和國家稅務總局聯(lián)合確認了第一批納入試點的物流企業(yè)名單以來，已歷經 5年多的時間?！?關于試點物流企業(yè)有關稅收政策問題的通知 》 明確指出：試點企業(yè)將承攬的運輸、倉儲業(yè)務分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他合作方的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。這條看似避免重復納稅的重要條款，卻讓試點企業(yè)遭遇新的難題。 ? 惲綿介紹，外包給個體運輸戶的業(yè)務占了德利得公司整體業(yè)務量的三分之一，但這部分業(yè)務取得發(fā)票往往會遇到各種各樣的問題，最終讓企業(yè)無法抵扣稅款。另一方面，德利得屬于集團企業(yè)，分別分布在北京、天津、上海和廣州，目前天津和北京總部都是試點單位，可以享受稅收優(yōu)惠政策，但因上海和廣州兩處子公司還未審批，就不能享受同等待遇，使公司整體優(yōu)勢無法發(fā)揮，所得稅也無法集體繳納。 ? 即便有各種各樣的問題，但因為能夠抵扣企業(yè)成本，降低稅金，物流企業(yè)對于申請稅收試點還是趨之若鶩。不過，企業(yè)要想加入試點名單并不容易。試點工作開展 5年來，全國 600多萬家物流企業(yè)被批準進行試點改革的不過 500多家。 ? 惲綿告訴記者，試點的門檻有三個方面：一是營業(yè)稅年納稅 100萬；二是不能有不良納稅記錄；三是必須是物流企業(yè)。此外，試點企業(yè)首先要具備規(guī)模和實力，在申請過程中要申報多種報表和財務資料，而且要經過國家發(fā)改委、物流聯(lián)合會、國家稅務總局等多部門的審核。 ? “按照現(xiàn)在的稅制，雖然增值稅有了轉型，但是它沒有解決擴圍的問題，這些物流企業(yè)仍然在營業(yè)稅覆蓋之下，而營業(yè)稅沒有一個抵扣概念，這是在第三產業(yè)里面容易出現(xiàn)重復征稅的根本原因。”財政部財政科學研究所所長賈康評價說，目前推進的稅收改革試點帶有因地制宜的地方色彩，而并非是一個全國統(tǒng)一規(guī)范的方案。 ? 稅改急需破冰 ? 一項稅收政策的改變就能讓一家企業(yè)每年增加三分之一的收入，這樣的改變或許就能決定一個行業(yè)是興盛還是衰落。但是在 600多萬家物流企業(yè)中只有不到 600家才能享受試點優(yōu)惠，這對全行業(yè)來說甚至連杯水車薪都談不上。絕大部分物流企業(yè)不但享受不到優(yōu)惠，反而還因為這種差別待遇而遭受了不公平競爭。 ? 據(jù)了解，在 2021年，國家有關部門在制定物流產業(yè)振興規(guī)劃時曾考慮推進物流業(yè)的稅制改革，但由于種種原因，這一設想直到現(xiàn)在依然沒有結果。物流業(yè)作為經濟體系中的循環(huán)系統(tǒng)，其功能和重要性毋庸置疑，有業(yè)內人士呼吁，應該用更合理、更有效率的市場規(guī)則來引導物流業(yè)發(fā)展，讓中國經濟的血液流通更順暢、更快捷，物流業(yè)的稅制改革應該盡快破冰前行。 ? “對于營業(yè)稅繳納過程中重復征稅的問題，最徹底的解決辦法就是將其納入增值稅的征收范圍之內，這樣就能解決稅收抵扣問題。”北京市法學會金融與財稅法學研究會副會長孫建波建議，以后國家應以征收消費型增值稅為主，逐步從征收營業(yè)稅轉成征收增值稅。在營業(yè)稅和增值稅并行時，要統(tǒng)一各行業(yè)稅率，減小增值稅優(yōu)惠范圍，征收營業(yè)稅時采用增值稅計稅原理，實行差額征稅，消除重復征稅。 ? 孫建波的設想與中國物流與采購聯(lián)合會副會長賀登才的建議不謀而合。賀登才說：“我們向國家發(fā)改委、國家稅務總局、財政部做過一些匯報交流，總體來看，通過把營業(yè)稅改為增值稅就可以解決一個重復納稅的問題?！? ? 高博軒建議說，解決重復收稅可以從兩個方面采取措施：一是重新確定物流服務營業(yè)稅計征基數(shù)，將原先對物流企業(yè)征收的稅收納入增值稅的征收范圍之內，并實行差額征稅，消除重復征稅現(xiàn)象；二是為物流行業(yè)提供一個更合理的政策環(huán)境，通過更合理、更有效的市場規(guī)則引導物流業(yè)發(fā)展。 四、 十二五 :中國稅制改革展望 ? 一、對 稅收 的認識和感受稅收的 重要性 在改革開放新時期不言而喻，八十年代迅速提高了它的地位，通過兩步“利改稅”和一系列的 稅制 改革調整， 1994年 分稅制 改革之前已經達到 40多種稅，改革之后又減少到 20多種。目前還有 20種稅，實際開征19種。面對“十二五”時期，估計若干年內， 稅種 數(shù)量會有適當增加，但增加不了太多，還是要進一步地改進和完善多層次、多環(huán)節(jié)、多次征的復合稅制。 ? 顯然，這一套稅收制度的運行是要滿足國家政權體系“以政控財，以財行政”的需要。在財政 收入 方面，市場 經濟 的通行經驗就是稅應占絕對的主導地位。我們國家現(xiàn)在已明確地強調政府收入必須得到綜合完整的全面反映， 財政部 提出， 2021年“ 預算 外資金”這個概念要告別歷史舞臺，所有的政府性財力全部進入一個預算體系。預算體系里可以有：公共收支預算、國有資本 經營預算 、社會保障預算和 基金 預算，但整個預算體系合在一起，稅收肯定仍然是政府收入大頭，占主導地位。政權體系運用這種財力來履行它應當履行的職能，那么就表現(xiàn)在“以政控財”之后的“以財行政”。在“以財行政”的過程中間，財政資金顯然要發(fā)揮調控經濟和社會生活的作用。但實際上，這種調控在前面“錢從哪里來”的征稅過程中間就在發(fā)生，特別是某些稅種的這種調節(jié)功能特征更為明顯。 ? 一般的理論分析可以表明： 直接稅 的調節(jié)作用最為明顯； 間接稅里面有些稅，比如 消費稅 ，也有明確的調控意圖和功能。顯然，稅收這樣一個籌集公共收入的手段與經濟社會運行調控機制、政策工具的定位，牽動各方面的利益和感情，在現(xiàn)實生活中越來越體現(xiàn)出稅收問題的敏感性。比如說，不動產保有環(huán)節(jié)的稅收，八十年代末九十年代初我們就開始研究，但最近幾年，對于不動產稅 ——也就是我們過去所說的“ 物業(yè)稅 ”，現(xiàn)在所說的“ 房產稅 ”的改革，只要發(fā)表一點意見，馬上就會看到各種各樣不同的觀點和激烈的爭論，包括謾罵。這種現(xiàn)象，在中國現(xiàn)今社會里，從正面講，是公民 納稅人 意識上升以后必然要出現(xiàn)的一種氛圍；從負面講，是中國社會現(xiàn)在“民粹主義”情緒高漲的一種表現(xiàn)。這種“民粹主義”情緒也是中國現(xiàn)在輿論界、政府意圖、專家意見和民眾想法互動中間的一個特征，令人無可回避。但是在這種氛圍之下，我認為作為研究者，還是必須公正地、理性地考慮問題、分析問題，管理部門、業(yè)務部門、稅務系統(tǒng)的工作人員，當然也必須要在一個合理的理論框架中，堅持理論聯(lián)系實際，在實際生活中順應中國的現(xiàn)代化和主流民意，又要以理性精神引導民意和培育納稅人意識與素質，把稅制的動態(tài)優(yōu)化把握好。關于稅的優(yōu)化、稅制改革，與社會、與各個方面的互動，要有新的機制。以后在中國政務進一步透明和完善的過程中間，政府管理部門、人大、政協(xié)、輿論界怎么更好地在這方面互動，還有很多事情我們需要進一步探索。 ? 在關于稅的具體評判上，如果粗略概括一下，我認為至少有三種偏向： ? 。這種思維的特征是認為稅收萬能，什么事情都可以由稅收來調節(jié)與制導。例如過去曾認為稅制設計中的“ 筵席稅 ”，可以制止大吃大喝、鋪張浪費，或者靠稅去抑制它。從現(xiàn)實生活中能夠看出，很難發(fā)揮這種作用。當然，有些事情不能說它管得很具體，就是落入了“稅收萬能論”的誤區(qū)，主要看它操作上會不會很容易扭曲。 總體 來說，要把很多角度的評判合在一起，認識有無合理性。 美國 的很多地方轄區(qū)有管得非常細的 地方稅 ，設立時都通過它的立法過程，你也不能說它就都是落入了稅收萬能論。 ? 。在另外一個導向上，也不能認同“稅收無用論”。有些觀點強調不要以為稅收能夠調這個、調那個，到頭來它起不了作用 ——這跟“政策無用”的極端化認識傾向有關。在學理上，有一派觀點認為“所有的政策都是無用的”，理由是：給出一個政策設計，它就會影響公眾對政策效應的預期，社會公眾在預期之下就會在中長期做出對應調整，化解中長期政策效應。這個思維取向我也不能認同。要是這樣一個思路，政府就不用做什么政策設計和調控了。弗里德曼是很有影響的學者，他的一些思想也確實很有特色，但是按照他在操作層面的結論， 貨幣 政策什么事都不要做，就是規(guī)定一個穩(wěn)定的貨幣增長率，政府的事就做完了。這可能么？現(xiàn)實生活中，按照這樣一個思維去做，任何政府都不可能就此便可以對公眾交代了。稅制也是這樣，不能看到稅收可能產生扭曲、可能產生負面效應，就說它無用，或者說在總結而成的理論框架內把它歸為無用。這種傾向我覺得在學界的某些學者身上還是比較容易冒頭的。實際工作部門的一些同志面對一些現(xiàn)實問題也往往會說“稅收不是萬能的”，但在一些場合，這句話的潛臺詞也是“稅收是無用的”。否定稅收萬能，其實并不應走到另一極端。 ? 。還有一種傾向我把它歸為“稅收原罪論”。就是認為“稅”本身就是“惡”，凡提到稅就是不好的。政府是不得不容忍的一個“惡”，和政府的運行相關的“稅”，它就是有原罪的。這種情緒在很多民間主體上體現(xiàn)得很明顯。有些人只要說到稅，就認為是一塌糊涂不好的東西，應該廢掉。這種“稅收原罪”、稅收就是“惡”、提到稅收就是不好的情緒和思路，也不是理性的。 五、對稅制改革的認識 ? 中國從目前的 戰(zhàn)略 機遇期和“十二五”規(guī)劃期，要推演到 2020年實現(xiàn)全面小康這個目標，再往后我們還要看到，鄧小平同志勾畫的“三步走”偉大民族復興到 2050年前后要見眉目。這樣一個歷史階段的連接過程中間，財稅的改革和經濟、社會、政治的改革顯然形成了非常密切的關系，在現(xiàn)實生活里面，就表現(xiàn)為越來越多的熱點、敏感問題，都和稅收有關。 ? 那么我們面對“十二五”，怎樣把握在這個戰(zhàn)略機遇期里稅制的建設和改革呢？我認為至少有如下幾個角度首先需要明確，以求把握正確的思路和要點。 ? 第一，稅制的改進需要和通盤的配套改革形成緊密的互動關系。作為一個研究者，我始終特別強調應從制度建設這個角度考慮問題。中國社會里現(xiàn)在很多矛盾在凸顯，根本出路在于怎樣通過制度建設、通過改革創(chuàng)新化解深層制約和矛盾。還是回到鄧小平同志在啟動“改革開放”那篇著名的 《 黨和國家領導制度的改革 》 。他在此文中指出，制度是長期的、穩(wěn)定的、可持續(xù)發(fā)揮作用的一種最值得信賴的因素，不依靠制度就會轉而依從所謂領導人的水平、注意力、在任領導的特別偏好，這對于國家來說是危險的。小平同志的實質意思是說，把一個國家、一個民族的命運和領導者的威信、領導者的注意力的落點和變動連在一起，這樣是不行的、不可持續(xù)的，必須解決制度問題。制度打造好了，壞人就不可能任意橫行；制度不好，好人也會被動地在這種制度環(huán)境里做錯事。我們現(xiàn)在碰到的仍然主要是這個問題。中央在“十二五”建議里提出，要以更大的決心和勇氣推動改革，這不是虛話。改革解決的問題就是制度建設、制度安排。 ? 以回到關于財稅如何發(fā)揮它應有作用的角度來看，不談改革是不行的。中國的財稅改革在 1994年這個里程碑式的轉變之后，需要肯定，新框架已經受了比較長時期的歷史檢驗。搞市場經濟就必須搞分稅分級財政體制，搞分稅分級財政體制基本的一套原則就是，要在合理的政府層級的前提下，使一級政權有一級合理的事權和一級合理的財權，而財權里面最本質、最關鍵的內容就是稅基的合理配置問題。一級財權、一級稅基的深層次要求，就是進而形成一種有現(xiàn)代意義的、處理“錢從哪里來，用到哪里去”，體現(xiàn)依法 理財 、民主理財、科學理財實質性內容的預算，公共財政建設所有的追求最后都要落到這個現(xiàn)代預算的運行載體上。預算的運行，還應涉及一級產權（“全民所有”的國有 資產 的產權需具體量化到各層級）和一級舉 債權 （地方也要有規(guī)范的“陽光 融資 ”制度）。把這些合在一起以后，國際經驗和我們自身的探索證明，還要有自上而下的轉移支付制度。把這些基本要素要合在一起，面對“十二五”，顯然我們必須解決 1994年之后雖分稅制框架得以延續(xù)，但是 共享稅 越搞越多、同時省以下分稅制不能夠得到實質性貫徹這個現(xiàn)實問題。經過大量的調研，我們發(fā)現(xiàn)，中國現(xiàn)在省以下四個層級的體制并不是分稅制。雖然在省級行政區(qū)層面，除了 江蘇 、 浙江 、 福建 曾明確地表示省以下不搞分稅制之外，其他地方都表示比照中央與省的原則，在省以下四個層級里面搞分稅制，但具體看起來， 大同 小異，都沒有形成規(guī)范的分稅安排。實際上，更多的是四個層級間五花八門、復雜易變、討價還價色彩非常濃重的分成制和包干制，越是欠發(fā)達地區(qū)，越靠近基層，越傾向于地方承包，以包干制來解決問題。為什么不能在省以下貫徹分稅制？我們已有很多具體分析、研討，最簡要地說：實際上“病理分析”不復雜 ——國際上并沒有五級分稅的任何經驗可循，中國人在 1994年的時候希望讓各個省去試驗，看看能不能走出一個五級分稅的路子?，F(xiàn)在可以做結論了：此路不通，因為層級過多，二十幾種稅在從中央到地方的五層級間怎么分都不成。 ? 所以必須下決心使財政層級扁平化，這樣做很多的正面效應當然就包括：降低 信息不對稱 的 損失 與扭曲，進一步明晰政府事權，實質性推進政府職能轉化，降低行政 成本 ，提高運行效率等等，但特別是，如果能夠扁平化到三個層級，那么分稅這個問題就從無解變成可解，原來的山重水復，就變成柳暗花明豁然開朗。實施扁平化的具體切入點，已經非常明確：一個是省直管縣，一個是鄉(xiāng)鎮(zhèn)綜合改革。 農業(yè)稅 取消以后，現(xiàn)在我國大部分的鄉(xiāng)鎮(zhèn)實際上已經沒有形成實體財政的任何可能性。通過 鄉(xiāng)財縣管 和鄉(xiāng)鎮(zhèn)綜合改革，它們以后的發(fā)展前景就是要在條件具備之后，在這些中部、西部的區(qū)域，把鄉(xiāng)鎮(zhèn)變成縣級的派出機構，以后也就根本不用考慮怎樣給鄉(xiāng)鎮(zhèn)配稅基、建金庫的問題了。至于一些發(fā)達的地區(qū)，如 東莞 ，可能要