內(nèi)部控制系統(tǒng)及其評審(2)(編輯修改稿)
2025-06-18 16:36 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 過獨(dú)立核對 ? 是否采用經(jīng)授權(quán)的價(jià)目表 ? 是否按月給顧客發(fā)送對賬單 ? D． 銷售業(yè)務(wù)記錄于正確的期間 。 已入賬的銷售與發(fā)票存根是否經(jīng)過獨(dú)立核對 ? 已入賬的銷售與庫存商品是否經(jīng)過獨(dú)立核對 ? E． 銷售業(yè)務(wù)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶 ， 已入賬的銷售業(yè)務(wù)經(jīng)恰當(dāng)分類 。 發(fā)貨單類別與入賬類別是否經(jīng)過獨(dú)立核對 ? 入賬的銷售類別是否正確 ？ 識(shí)別 第三節(jié) 內(nèi)部控制的評審 ? 一、與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制 ? 與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制 潛在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的類型與重要性 進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍 決定 ? 運(yùn)用職業(yè)判斷考慮一項(xiàng)控制單獨(dú)和聯(lián)通其他控制是否與評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及針對風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)核實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序有關(guān) ? 職業(yè)判斷考慮的因素 ? （ 1）確定的重要性水平 ? （ 2）被審計(jì)單位的性質(zhì) ? （ 3）被審計(jì)單位的規(guī)模 ? （ 4）被審計(jì)單位經(jīng)營的多樣性和復(fù)雜性 ? （ 5）法律法規(guī)和監(jiān)管要求 ? （ 6）內(nèi)部控制形同組成部分的多樣性和復(fù)雜性 ? 二、對內(nèi)部控制的深入了解 ? （一）了解內(nèi)部控制的目的 ? 識(shí)別潛在錯(cuò)報(bào)的類型； ? 考慮導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素； ? 設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍 ? （二）了解內(nèi)部控制的方法 ? 兩個(gè)層次：整體層面了解和重要業(yè)務(wù)流程層面了解 ? 具體方法：詢問、觀察和檢查以及穿行測試 控制的類型 ? （ 1）預(yù)防性控制。預(yù)防性控制通常用于正常業(yè)務(wù)流程的每一項(xiàng)交易，以防止錯(cuò)報(bào)的發(fā)生。 預(yù)防性控制可能是人工的，也可能是自動(dòng)化的。 （ 2）檢查性控制。建立檢查性控制的目的是發(fā)現(xiàn)流程中可能發(fā)生的錯(cuò)報(bào)（盡管有預(yù)防性控制還是會(huì)發(fā)生的錯(cuò)報(bào)）。檢查性控制通常是管理層用來監(jiān)督實(shí)現(xiàn)流程目標(biāo)的控制。檢查性控制可以由人工執(zhí)行也可以由信息系統(tǒng)自動(dòng)執(zhí)行。 檢查性控制通常并不適用于業(yè)務(wù)流程中的所有交易，而適用于一般業(yè)務(wù)流程以外的已經(jīng)處理或部分處理的某類交易，可能一年只運(yùn)行幾次，如每月將應(yīng)收賬款明細(xì)賬與總賬比較；也可能每周運(yùn)行，甚至一天運(yùn)行幾次 ? （三）對內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注與利用 ? 內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性 ? 內(nèi)部審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力 ? 內(nèi)部審計(jì)工作受重視程度 三、內(nèi)部控制的評審 ? 五個(gè)要素的評審 —— 風(fēng)險(xiǎn)評估 四、擬進(jìn)一步執(zhí)行的審計(jì)程序 —— 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對 ? （一）、進(jìn)一步程序的含義和要求 進(jìn)一步審計(jì)程序是指 控制測試 和 實(shí)質(zhì)性程序。 盡管在應(yīng)對評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，擬實(shí)施的進(jìn)一步程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍都應(yīng)當(dāng)確保其具有針對性，但其中進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)是最重要的。 ? 無論選擇何種方案，注冊會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。 ? （二）、進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍 性質(zhì)：進(jìn)一步審計(jì)程序的目的和類型 ? 進(jìn)一步審計(jì)程序的類型包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序。 ? 時(shí)間： ? 如何權(quán)衡期中與期末實(shí)施審計(jì)程序的關(guān)系：當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，或采用不通知的方式，或在管理層不能預(yù)見的時(shí)間實(shí)施審計(jì)程序。 ? 范圍： ? 確定進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍時(shí)考慮的因素： 1）重要性水平越低、范圍越廣 2）風(fēng)險(xiǎn)越高，范圍越廣 3）保證程度越高，范圍越廣 （三）、控制測試 ? 控制測試 —— 內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性測試 執(zhí)行控制測試的前提 ? 在評估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的。 ? 僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) ? 控制測試的性質(zhì) （ 1 ） 詢問：向被審計(jì)單位適當(dāng)員工詢問，獲取與內(nèi)部控制運(yùn)行情況相關(guān)的信息。 （ 2）觀察 :測試不留下書面記錄的控制（如職責(zé)分離）的運(yùn)行情況的有效方法。 （ 3）檢查 :適用于運(yùn)行情況留有書面證據(jù)的控制。 （ 4）穿行測試，穿行測試不是單獨(dú)的一種程序，而是將多種程序按特定審計(jì)需要進(jìn)行結(jié)合運(yùn)用的方法。 ? （ 5）重新執(zhí)行 :只有當(dāng)詢問、觀察和檢查程序結(jié)合在一起仍無法獲得充分的證據(jù)時(shí)，才考慮通過重新執(zhí)行來證實(shí)控制是否有效運(yùn)行。 控制測試的時(shí)間 ? （ 1）控制測試的時(shí)間的含義 包含
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