內(nèi)部控制系統(tǒng)及其評審(2)-資料下載頁
2025-05-13 16:36本頁面
【正文】 品零售的商業(yè)企業(yè)，去年出現(xiàn)了如下錯誤和不法行為： （１）貨物發(fā)出后，為向顧客收款而開具的銷售發(fā)票，銷售價格不對，因為在進行計算機輸入時，輸入了錯誤的銷售價格。 （２）有一筆購貨發(fā)生了重復(fù)付款。在第一次付款三周后，獨城公司收到供貨商發(fā)貨單的復(fù)印件，又付了一次款。 （３）倉庫的員工將部分牛肉帶回家。收到購入牛肉后，倉庫的員工將一小部分牛肉放入自己的手提袋，其余部分則放入公司的冷凍冰柜，然后，按照總共收到的數(shù)量而不是入庫的實際數(shù)量填寫入庫單，送交財務(wù)部。 （４）在對零售商店的存貨進行盤點時，某些柜組將一些商品的數(shù)量誤記在另一些商品的名下，在盤點數(shù)量時也出現(xiàn)了錯誤。 ? 要求：對每一個錯誤和不法行為，指出缺乏的一種或多種內(nèi)部控制類型。 ? 對每一個錯誤和不法行為，指出沒有達到的交易相關(guān)審計目標(biāo) ? 對每一個錯誤和不法行為，指出能克服它的一個控制措施。 ? 講解 ?1） 缺乏獨立稽核；沒有達到的審計目標(biāo)是“記錄的交易按照正確的金額反映（準(zhǔn)確性）”；克服的控制措施如在銷售發(fā)票打印出來前，由另一個人將電腦中的銷售價格與供貨合同、發(fā)貨單核對。 ? （ 2）缺乏憑證和記錄控制（第一次付款沒有登記在相應(yīng)的會計賬戶中，沒有在已經(jīng)付過款的購貨憑證上作記號），經(jīng)濟業(yè)務(wù)沒有經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)（付款應(yīng)該取得有關(guān)負(fù)責(zé)人的批準(zhǔn)，而有關(guān)負(fù)責(zé)人在批準(zhǔn)是否付款時將審核發(fā)貨單）。沒有達到的審計目標(biāo)是“記錄的交易按照正確的金額反映（準(zhǔn)確性）”?？朔目刂拼胧┤缂皶r登記會計賬戶，付款時在購貨憑證上做標(biāo)記，但凡購貨付款，都應(yīng)核對購貨憑證，并取得有關(guān)負(fù)責(zé)人的審核同意。 ? （ 3） 不相容職務(wù)沒有充分分離，倉庫的員工一面清點驗收貨物，一面填寫入庫單；缺乏必要的資產(chǎn)接觸控制，倉庫的員工能夠?qū)⑴Ｈ鈳С鰝}庫；缺乏必要的獨立稽核，內(nèi)部審計部門沒有不定期地盤點存貨。沒有達到的審計目標(biāo)是“記錄的交易按照正確的金額反映（準(zhǔn)確性）”。克服的控制措施如設(shè)立購貨驗收部門，由驗收部門的員工會同倉庫的員工清點入庫的貨物，填寫入庫單，入庫單上必須有兩個部門人員的簽字；倉庫應(yīng)設(shè)立門衛(wèi)，員工出入攜帶物品應(yīng)接受檢查；內(nèi)部審計部門應(yīng)不定期地對倉庫的存貨進行抽盤。 ? （ 4）缺乏獨立稽核，沒有人對盤點進行監(jiān)督。沒有達到的審計目標(biāo)有記錄的交易按照正確的金額反映（準(zhǔn)確性）以及交易被恰當(dāng)分類（分類）?？朔目刂拼胧┤缬蓛蓚€人獨立地對同一批商品進行盤點。 案例 2 ? 下面的內(nèi)容是對制造企業(yè)部分內(nèi)部控制的描述 ? （ 1）星星工廠檢修部的采購程序如下：檢修部的主管石破天，根據(jù)機器修理需要，向供貨商訂購零配件。訂貨單一式三聯(lián)，一聯(lián)交供貨商，一聯(lián)留存，另一聯(lián)送交驗收部。收到零配件，驗收部主管苗人鳳在訂貨單上簽字，表示貨物已收到，然后把該訂貨單送交財務(wù)部，以備將采購的零配件和發(fā)生的應(yīng)付賬款登記入賬。驗收后的零配件，用車裝運到檢修車間的材料堆放點，車間的材料管理員在庫存賬上登記收到的零配件的數(shù)量。 ? 內(nèi)部控制弱點：第一，檢修部主管石破天對外發(fā)出訂貨單，沒有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)，容易使貨物采購失控；第二，檢修部的訂貨單，沒有送一份給財務(wù)部，如果驗收部在驗收貨物后，不將簽字后的訂貨單送到財務(wù)部，財務(wù)部就會延遲登記貨物的采購及應(yīng)付賬款的增加，從而使存貨和應(yīng)付賬款低估；第三，收到零配件，由驗收部主管苗人鳳負(fù)責(zé)驗收并在訂貨單上簽字也是一個控制弱點，因為沒有人對苗人鳳進行監(jiān)督。 ? 建議：第一，零配件的采購，事先應(yīng)提交請購單，只有在請購單被批準(zhǔn)后，才能發(fā)出訂貨單，并簽訂訂貨合同；第二，檢修部的訂貨單一式四份，其中一份送財務(wù)部；第三，收到零配件，由驗收部苗人鳳會同檢修車間的材料管理員驗收清點，最后由兩個人在訂貨單上簽字，之后送交財務(wù)部。 ? （ 2） 東旗公司在一名為諫壁的江南小鎮(zhèn)設(shè)立了一家銷售點，雇傭李晴為負(fù)責(zé)人。東旗公司在工商銀行諫壁分行開了一個賬戶，僅供銷售點支付費用。要支付費用，須由李晴和銷售點的會計陳琛共同簽發(fā)支票。銀行退回的作廢支票（如損壞、填寫不合規(guī)定），以及每月的銀行對賬單，均交由李晴處置保管。李晴登記從銀行收到的作廢支票和銀行對賬單，復(fù)核銷售點的賬目，還定期編制現(xiàn)金支出報告，送交給公司總部。 ? 內(nèi)部控制弱點： 不相容職務(wù)沒有充分分離，使得李晴有機會佯稱開出的支票無效而作廢，利用這張有效的支票到銀行支取現(xiàn)金，并利用保管銀行對賬單、銀行退回的作廢支票的權(quán)利，利用編制報關(guān)公司總部現(xiàn)金支出報告的權(quán)利將貪污資產(chǎn)隱瞞下來而不被發(fā)覺。 ? 建議：將保管每月銀行對賬單、編制報送公司總部現(xiàn)金支出報告的權(quán)利，賦予會計陳琛。
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