【文章內(nèi)容簡介】 說明，貴公司的倉儲部并沒有認真的盤點庫存物資，貴公司財務(wù)部也沒有認真地進行抽查。貴公司的庫存物資管理并不像其報告中反映的那么高效，相反，存在的問題卻很嚴重。產(chǎn)生這個問題的原因是，貴公司倉儲部和財務(wù)部有關(guān)人員認為，貴公司的保安制度很嚴格，不會產(chǎn)生庫存物資的丟失現(xiàn)象，庫存物資實際盤點是否準確意義不大，既使不準確，也不會給貴公司造成損失?；趲齑嫖镔Y實際盤點制度對于貴公司強化管理水平，保證庫存物資信息準確性，提高貴公司與庫存物資相關(guān)的決策質(zhì)量的意義，我們建議，應(yīng)切實加強對庫存物資盤點制度重要性的認識，采取措施，保證這項制度的真正實施。（三）相關(guān)部門的反饋意見。采購部已認識到了財務(wù)部審核對于采購訂單制訂的重要性，已經(jīng)與財務(wù)部協(xié)商具體的審核辦法，對于我們提出的建議表示認可。采購部對于供應(yīng)商選擇與更換的標準問題早已有所體會，并對此深感憂慮，主管副總經(jīng)理也有同感，他們已經(jīng)開始著手標準的制度工作。采購部對于大宗采購項目招標文件問題表示認可，現(xiàn)在他們已采取措施補充所缺少的文件資料，并保證今后不會再有此類事情的發(fā)生。財務(wù)部對于已報銷單據(jù)和文件的的注銷問題表示認可，并已經(jīng)開始實施我們提出的建議；對于付款標準和付款程序問題，他們承認問題的存在，但對于我們提出的解決建議表示無力實現(xiàn)。倉儲部承認在入庫清點、暫估入庫問題和盤點中存在的問題，但不承認我們對于產(chǎn)生原因的分析，他們堅持認為，出現(xiàn)這些問題的主要原因是他們的工作量較大，時間性要求較強，而他們的定員人數(shù)過少，無力完全執(zhí)行規(guī)定管理控制程序。三、生產(chǎn)和成本計算循環(huán)貴公司在生產(chǎn)和成本循環(huán)的內(nèi)部控制流程見圖三（生產(chǎn)和成本計算循環(huán)內(nèi)部控制流程圖）從上圖可以看出，貴公司在生產(chǎn)和成本控制方面的內(nèi)部控制制度強調(diào)生產(chǎn)消耗的控制和成本計算的準確性。這些制度基本上也得到了實施執(zhí)行。在這個循環(huán)存在的問題主要表現(xiàn)在：（一）生產(chǎn)和成本計算循環(huán)內(nèi)部控制制度符合性方面對于價值較低的標準件、工具的生產(chǎn)領(lǐng)用手續(xù)過于繁瑣。制度規(guī)定，生產(chǎn)車間及其他輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用所有的庫存物資都要填寫領(lǐng)料單，由倉儲部根據(jù)生產(chǎn)需要批準發(fā)放庫存物資。這對于專用的生產(chǎn)材料和貴重材料來說是必要的，但對于通用的、價值較低的標準件和工具來說是沒有必要的。因為生產(chǎn)中經(jīng)常用到這些標準件和工具，用多少領(lǐng)多少，雖然可以降低生產(chǎn)消耗，但給倉儲部造成的工作量會大大提高，貴公司倉儲部與庫存物資發(fā)出有關(guān)的工作人員比同行業(yè)相同規(guī)模的企業(yè)多四名，主要原因就在于此。我們測算，2002年貴公司因?qū)嵭写隧椫贫?，可以降低標準件、工具的消?5,000元，而多付出的工資費用卻要增加80,000元，多支付45,000元。產(chǎn)生這個問題的原因是該項制度的設(shè)計者過于強調(diào)生產(chǎn)消耗成本，沒有考慮到為達到目標所需付出的代價。我們建議：對于貴公司生產(chǎn)過程中常用的通用標準件、小工具等物資可以采用預(yù)算管理的辦法，由生產(chǎn)部根據(jù)需要一次性領(lǐng)用一個生產(chǎn)周期的需要量，具體的消耗量由生產(chǎn)部去控制，由此可節(jié)省成本45,000元。生產(chǎn)成本的計算方法過于細致，導致核算成本過大。貴公司的生產(chǎn)成本核算采用品種法，為了準確，不僅把每一種產(chǎn)品作為一個成本計算對象，而且把每一種產(chǎn)品的每一個規(guī)格也作為一個成本計算對象；輔助生產(chǎn)費用的分配采用了目前最準確的代數(shù)分配法。這種成本計算方法確實可以提高成本計算結(jié)果的準確性，但為此付出的代價是財務(wù)部與成本計算相關(guān)的人員比行業(yè)同規(guī)模的企業(yè)多出五人。提高成本計算準確性的經(jīng)濟意義有多大難以確認，但增加五名工作人員就要多付出100，000元的費用。產(chǎn)生問題的原因與前述相同。我們建議，放棄這種過于繁瑣、過于細致的成本計算方法，改為目前大多數(shù)同行業(yè)企業(yè)通用的成本計算方法，雖然準確性有所降低，但降低成本的作用是非常明顯的。生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢品及邊角余料的處理沒有規(guī)定。在生產(chǎn)過程中不可避免地會產(chǎn)生廢品和邊角余料，對于廢品產(chǎn)生的責任和廢品的處理會影響到貴公司的生產(chǎn)效率的進步和生產(chǎn)成本的變動；邊角余料的處理會影響到生產(chǎn)成本的變動、環(huán)保法規(guī)的遵循和生產(chǎn)車間的利益。據(jù)我們檢查，貴公司2002年共發(fā)生廢品2,500件，由此影響的成本為2,800,000元，其中可折解重復(fù)使用的價值1,780,000元。邊角余料已由生產(chǎn)車間處理給廢品收購商，取得處理款156，396元，此款已收入生產(chǎn)車間，并已作為機動獎金發(fā)給生產(chǎn)車間的有關(guān)人員。這種做法對貴公司的不利影響是巨大的，產(chǎn)生如此巨額的廢品成本無人處理，會助長廢品的進一步增加；邊角余料處理款不交財務(wù)部統(tǒng)一處理，會助長各部門謀取非法利益的積極性，長此以往，貴公司整體的利益將會受到極大的損害。產(chǎn)生這個問題的原因是，貴公司有關(guān)部門認為，各生產(chǎn)車間已實施了成本目標預(yù)算考核制度，各生產(chǎn)車間成本的高低會影響到自身的經(jīng)濟利益，沒有認識到加強管理的重要性。我們建議，應(yīng)盡快建立并實施廢品責任處理制度和邊角余料的統(tǒng)一處理制度，將廢品成本和邊角余料回收成本與生產(chǎn)成本目標考核緊密結(jié)合起來。（二）現(xiàn)行內(nèi)部控制制度遵循性方面存在的問題員工招聘錄用控制執(zhí)行不力。制度規(guī)定，各單位、部門需要增加員工，應(yīng)由該部門提出增加員工申請，提交增加員工的理由，報人事部申核后交總經(jīng)理批準。但此項制度在貴公司執(zhí)行得很不理想，據(jù)我們檢查發(fā)現(xiàn)，貴公司2002年各部門增加員工的申請數(shù)為368人，實際增加員工368人，而且各部門的實際增加人數(shù)恰好等于其申請人數(shù)，這就意味著，只要各部門提出增加員工申請，都能得到保證，而對于申請的合理性、必要性，人事部并沒有考核和審查。據(jù)我們實際調(diào)查測算，在2002年增加的員工中，至少有49名是不必要的，由此給貴公司增加的人工成本是68萬元。產(chǎn)生這個問題的原因是，人事部認為，各部門已實施了費用預(yù)算考核，各部門出于對自身利益的考慮，不會沒有理由地增加員工，一旦申請增加，他們一定是必須，人事部的審核只不過是個形式而已。我們建議，人事部應(yīng)切實承擔起員工招聘錄用控制的職責，在審批各部門提交的增加員工申請時，必須認真審查申請部門提交的申請資料，按崗位職責說明書和生產(chǎn)工藝文件及生產(chǎn)任務(wù)單的標準，復(fù)算申請部門的員工需要量，并以此為標準確定是否批準增加員工的申請。領(lǐng)用材料計價、成本計算方法各期不一致，財務(wù)指標嚴重背離公司實際情況。會計制度規(guī)定，企業(yè)的會計核算方法應(yīng)保持一致性，一種方法一旦被采用，沒有特殊的原因并報請有關(guān)部門批準，不得隨意變更。貴公司在這方面執(zhí)行情況較差。據(jù)我們檢查發(fā)現(xiàn)，貴公司在2002年內(nèi)就對生產(chǎn)領(lǐng)用材料的計價先后使用了先進先出法、加權(quán)平均法、后進先出法，人為造成生產(chǎn)成本下降1,200萬元。成本計算時，實際領(lǐng)用材料與領(lǐng)料單不符，采用價格差調(diào)減成本1,500萬元。生產(chǎn)車間的在產(chǎn)品完工約當量隨意調(diào)節(jié)，并沒有按實際情況列示，導致目前生產(chǎn)車間在產(chǎn)品的單位成本已經(jīng)高于完工產(chǎn)品成本，由此降低的完工產(chǎn)品成本達到850萬元。產(chǎn)生這個問題的原因是，貴公司對各部門及各級管理人員采用預(yù)算考核管理，在無法完成考核任務(wù)的條件下，貴公司部分管理人員為了自身的眼前利益，放棄了對原則的遵守。貴公司正在申請上市，此種做法如不能及時改變，很有可能受到法律訴訟。我們建議，貴公司應(yīng)督促各部門切實執(zhí)行國家會計制度和內(nèi)部控制制度，采用聘請外部社會中介審計的方法檢查發(fā)現(xiàn)和防止成本隨意調(diào)節(jié)現(xiàn)象的存在。部分生產(chǎn)人員不認真遵守生產(chǎn)工藝文件的要求。在生產(chǎn)過程中遵守生產(chǎn)工藝文件是保證產(chǎn)品質(zhì)量，提高生產(chǎn)效率的基本要求，但據(jù)我們觀察發(fā)現(xiàn)，在部分生產(chǎn)人員中存在不遵守生產(chǎn)工藝文件的現(xiàn)象。例如，在組裝車間的最后組裝工序的工藝文件中，要求將組裝螺絲正擰8圈然后反擰一圈，甚至只正擰5圈；車床在生產(chǎn)員工交接班時，工藝文件要求檢查并加注潤滑油以保證車床的使用壽命，但部分生產(chǎn)員工卻不遵守這項規(guī)定；工藝文件規(guī)定，生產(chǎn)工具使用完畢，應(yīng)放在規(guī)定的位置以便其他人使用，但部分生產(chǎn)員工卻按照個人的習慣，怎么放的都有。諸如此類的現(xiàn)象大量存在，如不及時改變，將嚴重影響貴公司的產(chǎn)品質(zhì)量和生產(chǎn)效率。產(chǎn)生這個問題的原因是，貴公司生產(chǎn)部門和技術(shù)部門對生產(chǎn)員工的工藝紀律方面的培訓和監(jiān)督不力，不重視工藝文件對產(chǎn)品質(zhì)量和生產(chǎn)效率的影響。我們建議，選擇合適時間對現(xiàn)有的生產(chǎn)員工進行工藝文件重要性教育，開設(shè)培訓班和咨詢小組對生產(chǎn)工藝文件規(guī)定的各種工藝要求所生產(chǎn)產(chǎn)品的意義進行講解，明確遵守工藝文件對生產(chǎn)員工個人利益的影響。（三）相關(guān)部門反饋意見倉儲部確認，他們對于低價值物資的領(lǐng)用手續(xù)問題早已不滿，同意我們提出的改進意見，正在與財務(wù)部、生產(chǎn)車間商討我們提出建議的操作方法。財務(wù)部承認成本核算方面的確存在如我們所發(fā)現(xiàn)的問題，但他們說，作為專業(yè)人員他們知道這樣做是不可以的，但他們之所以這樣做是為了公司整體的利益，他們不愿意獨立承擔此項責任。財務(wù)部對我們提出的成本計算方法過于繁瑣的指責表示同意，并強調(diào)他們也是按制度辦事，至于為什么設(shè)計這樣的成本計算方法，他們表示不清楚。生產(chǎn)車間對于我們提出的員工不遵守工藝文件問題表示認可，但不同意我們的產(chǎn)生原因分析。他們認為，工藝文件當然應(yīng)當遵守，但需要時間對員工進行培訓，員工了解并熟練掌握這些工藝文件規(guī)定需要一定的周期。生產(chǎn)車間承認存在廢品和邊角余料問題，但他們強調(diào)產(chǎn)生的廢品只占全部產(chǎn)量的3%，已達到同行業(yè)的較高水平，進一步降低廢品難度很大；他們強調(diào)，邊角余料處理收入用作獎金分配，是經(jīng)過總經(jīng)理同意的，原因是生產(chǎn)車間工作條件差，勞動強度大，生產(chǎn)車間員工收入水平低于他們所付出的勞動代價，這筆獎金只不過是對他們的補償。人事部承認在員工增加方面審核工作未遵守規(guī)定，但他們堅持認為，由于他們在與生產(chǎn)有關(guān)的專業(yè)技術(shù)方面存在缺陷，他們沒有能力審核各部門增加員工的合理性。四、貨幣資金控制循環(huán)貴公司有關(guān)貨幣資控制的內(nèi)部控制流程見圖四 貨幣資金內(nèi)部控制流程圖從上圖中可以看出，貴公司在貨幣資金的管理控制方面，制度的建設(shè)是很健全的。我們對貴公司現(xiàn)有的有關(guān)貨幣資金的內(nèi)部控制流程進行了詳細地檢查，沒有發(fā)現(xiàn)明顯的制度缺陷。對貴公司有關(guān)貨幣資金內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，我們對每一類業(yè)務(wù)都進行了抽查，發(fā)現(xiàn)了一些問題，現(xiàn)將這些問題詳述如下：銀行存款余額調(diào)節(jié)未實現(xiàn)分離。制度規(guī)定，每月月初，財務(wù)部都應(yīng)指定一名員工對出納員經(jīng)管的銀行業(yè)務(wù)進行檢查，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，如發(fā)現(xiàn)有違規(guī)情況應(yīng)立即向財務(wù)部主管匯報。但據(jù)我們檢查發(fā)現(xiàn)，貴公司的銀行存款余額調(diào)節(jié)表一直都是由出納員自己編制的，財務(wù)部指定人員只是在已編制完畢的銀行存款余額調(diào)節(jié)表上蓋印，并沒有實際編制或檢查。這就存在出納員挪用公款的可能性。我們在2002年8月份的銀行存款業(yè)務(wù)