【文章內(nèi)容簡介】 投資收益與子公司的利潤分配各項目進(jìn)行抵消。 理由：合并所有者權(quán)益變動表中的利潤分配項目是站在整個企業(yè)集團(tuán)角度，反映對母公司股東和子公司的少數(shù)股東的利潤分配情況。因此，子公司的個別所有者權(quán)益變動表中利潤分配各項目的金額，包括提取盈余公積、分派利潤和期末未分配利潤的金額都必須予以抵銷。 ② 借：投資收益 8 少數(shù)股東收益 2 未分配利潤 —— 年初 30 貸 ：提取盈余公積 1 對所有者（或股東）的分配 2 未分配利潤 —— 年末 37 借：資本公積 24 貸：未分配利潤 —— 年初 24（ 30 80%） 2021/6/16 湖南理工學(xué)院 南湖學(xué)院 23 （二）非全資子公司股權(quán)取得以后年度合并報表的編制 例題 24：沿用前例 ,2021年，子公司實現(xiàn)凈利潤 8萬元；子公司按凈利潤的 10％提取盈余公積，分配現(xiàn)金股利3萬元。要求：編制 2021年 12月 31日合并報表。 母公司的會計分錄 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 出現(xiàn)在母公司個別報表上 2021/6/16 湖南理工學(xué)院 南湖學(xué)院 24 第一步：編制合并財務(wù)報表時的調(diào)整分錄： —— 將子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法。 借：長期股權(quán)投資 貸：未分配利潤 — 年初 資本公積 借：長期股權(quán)投資 （ 8 80%） 貸： 投資收益 借： 投資收益 貸：長期股權(quán)投資 （ 3 80%） 調(diào)整后，母公司對子公司長期股權(quán)投資余額 =＋ － =（萬） 2021/6/16 湖南理工學(xué)院 南湖學(xué)院 25 第二步：抵消集團(tuán)內(nèi)部所有的內(nèi)部交易。 ①抵銷母公司的長期股權(quán)投資項目和子公司的所有者權(quán)益項目。 ②將母公司的投資收益與子公司的利潤分配各項目進(jìn)行抵消。 抵消分錄： ①借：股本 60 資本公積 18 盈余公積 （ 1＋ ） 未分配利潤 —— 年末 （ 37＋ 8－ － 3） 貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益 [60＋ 18＋ ＋ ) 20%] 2021/6/16 湖南理工學(xué)院 南湖學(xué)院 26 抵消分錄： ②將母公司的投資收益與子公司的利潤分配各項目進(jìn)行抵消。 ② 借：投資收益 少數(shù)股東收益 未分配利潤 —— 年初 37 貸：提取盈余公積 對所有者（或股東）的分配 3 未分配利潤 —— 年末 借：資本公積 24 貸：未分配利潤 —— 年初 24 （ 30 80%） 2021/6/16 湖南理工學(xué)院 南湖學(xué)院 27 第二節(jié) 非同一控制下 股權(quán)取得當(dāng)年及 以后年度合并報表的編制 關(guān)鍵：編制調(diào)整分錄和抵消分錄： 第一步：將子公司個別財務(wù)報表上的數(shù)據(jù)，按購買日 公允價 值 進(jìn)行調(diào)整。 第二步：如果子公司所采用的會計政策、會計期間與母公司 不一致，應(yīng)調(diào)整子公司的個別財務(wù)報表。 第三步：將子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為 權(quán)益法 。 第四步： 抵消 集團(tuán)內(nèi)部所有的 內(nèi)部交易 。 ①抵銷母公司的長期股權(quán)投資項目和子公司的所有者權(quán)益項目。 ② 將母公司的投資收益與子公司的利潤分配各項目進(jìn)行抵消。 2021/6/16 湖南理工學(xué)院 南湖學(xué)院 28 一、全資子公司股權(quán)取得當(dāng)年及以后年度合并報表的編制 （一）全資子公司股權(quán)取得當(dāng)年合并報表的編制 例 1： 2021年 1月 1日甲公司以 100％的股權(quán)。在購買日被投資企業(yè)乙公司的凈資產(chǎn)賬面價值為 （其中：股本 24萬元，資本公積 ；盈余公積 萬元，未分配利潤 ）。 資產(chǎn)重估增值情況： 存貨 ＋ 3萬元（ 07年全部出售） 固定資產(chǎn) —— 房屋 ＋ （剩余使用年限 30年） 固定資產(chǎn) —— 設(shè)備 ＋ 3萬元（剩余使用年限 15年） 無形資產(chǎn) —— 土地使用權(quán) ＋ （使用壽命不確定） 合計 購買日后第一年（ 07年）子公司當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤 ；子公司按凈利潤的 10％提取盈余公積，分配現(xiàn)金股利 。 2021/6/16 湖南理工學(xué)院 南湖學(xué)院 29 A公司初始投資成本＝ ＝ （萬） A公司占 B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值的份額 ＝（ ＋ ） 100%＝ （萬） 商譽(yù)＝ － ＝ （萬） 母公司的會計分錄： 借：應(yīng)收股利 22 000 貸：投資收益 22 000 借：銀行存款 22 000 貸：應(yīng)收股利 22 000 2021/6/16 湖南理工學(xué)院 南湖學(xué)院 30 第一步：將子公司個別財務(wù)報表上的數(shù)據(jù)，按購買日 公允價值進(jìn)行調(diào)整。 借：存貨 30 000 固定資產(chǎn) —— 房屋 48 000 固定資產(chǎn) —— 設(shè)備 30 000 無形資產(chǎn) —— 土地使用權(quán) 6 000 貸：資本公積 114 000 借：營業(yè)成本 30 000 管理費(fèi)用 3 600 貸：存貨 30 000 固定資產(chǎn) —— 房屋 1 600 —— 設(shè)備 2 000 2021/6/16 湖南理工學(xué)院 南湖學(xué)院 31 第二步：將母公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為 復(fù)雜權(quán)益法 。 調(diào)整分錄為 : 借：長期股權(quán)投資 30 400 貸： 投資收益 30 400* *30 400＝ 64 000－ 33 600 借： 投資收益 22 000 貸：長期股權(quán)投資 22 000 2021/6/16 湖南理工學(xué)院 南湖學(xué)院 32 2021年 12月 1日乙公司以銀行存款 10萬元購買了某上市公司的普通股分類為可供出售金融資產(chǎn)， 2021年 12月 31日乙公司繼續(xù)持有該上市公司的股票，該日乙公司持有該公司股票的公允價值為 12萬元。