【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 。 在 調(diào)查 中，內(nèi)部控制的監(jiān)督主要包括 內(nèi)審 部門 的監(jiān)督 和內(nèi)審報(bào)告情況， 它的主要方式為對(duì)企業(yè)的賬務(wù)、實(shí)物和現(xiàn)場(chǎng)的監(jiān)督檢查。 （ 1）內(nèi)控審核部門主要是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程，銷售過(guò)程、資金運(yùn)用過(guò)程等方面進(jìn)行監(jiān)督。具體的方式有： ① 賬務(wù)檢查。通過(guò) 定時(shí) 對(duì) 企業(yè)的 會(huì)計(jì)憑證、賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的檢查分析，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，查明原因，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)監(jiān)督 。 ② 實(shí)物檢查。對(duì) 企業(yè)的 設(shè)備、財(cái)產(chǎn)、物資的存放、保管、使用以及領(lǐng)取制度的檢查、清查和盤點(diǎn)，核實(shí)設(shè)備、財(cái)產(chǎn)、物資的數(shù)量、價(jià)值，弄明情況，查清原因 。 ③ 現(xiàn)場(chǎng)檢查。通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)觀察，召集有關(guān)人員座談，揭矛盾、擺問(wèn)題，全面而真實(shí)地反映事實(shí)真相 ， 查清和核實(shí)問(wèn)題，分析原因，找出責(zé)任人 。 （ 2）根據(jù)企業(yè)內(nèi)控審核部門的調(diào)查與分析所得出的結(jié)論，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，找出原因，改進(jìn)企業(yè)的實(shí)施流程。 企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督體系建立情況 % % % 15% 基本上沒(méi)有 有監(jiān)督體系，但不 健全 有監(jiān)督體系，但很 不健全 有健全監(jiān)督體系 浙江金融職業(yè)學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì) —— 胡慶余堂藥業(yè)有限公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度調(diào)研報(bào)告 14 （三）財(cái)務(wù)制度存在的不足 財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)定位不 明 確 追求利潤(rùn)最大化 ③ 是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的原動(dòng)力，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的最終目標(biāo)。中小企業(yè)的規(guī)模 有限 ，自有資金短缺，籌資困難，對(duì)于籌到資金的，又要面臨還債的成本風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)中承受損失的能力有限，這使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)偏重于短期性行為，他們總是希望盡快的回收投資，利潤(rùn)最大化基本上是企業(yè)的唯一目標(biāo)。大多數(shù)中小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者缺乏長(zhǎng)期規(guī)劃，追求短期利潤(rùn)形成，忽略了企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的戰(zhàn)略制定。 再加上 管理能力相對(duì)缺乏，而他們?yōu)榍蟮帽M快收 回 投資 ， 又需要積極地投資，能力的缺乏使得企業(yè)投資往往顯得很盲目，投資方向把握不準(zhǔn)。造成很多企業(yè)不但收不 回投資，還落得倒閉的結(jié)果。 貨幣資金內(nèi)部控制存在的不足 企業(yè) 貨幣資金規(guī)范本身存在的一些問(wèn)題應(yīng)引起本人們的重視。規(guī)范的管理導(dǎo)向不夠明確 、 內(nèi)容 也 不夠全面?，F(xiàn)有的貨幣資金規(guī)范 ④ 中沒(méi)有突出企業(yè)管理效率提高的作用 和 管理的職能，這造成了企業(yè)管理者對(duì)貨幣資金規(guī)范的誤解 ， 自然 也難以引起管理者的真正重視。 此外， 現(xiàn)有的貨幣資金規(guī)范主要針對(duì)不同業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和具體操作人員而制定，而忽略了對(duì)企業(yè)管理人員行為的約束和控制。管理者將個(gè)人凌駕于企業(yè)制度之上：既希望能夠享受到制度帶來(lái)的收益，又不希望受到制度的約束。 這種約束 直接對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì) 控制規(guī)范的實(shí)施產(chǎn)生了消極作用。 企業(yè)內(nèi)控制度 業(yè)務(wù)流程的制定環(huán)節(jié)中存在的不足 企業(yè) 內(nèi)部相關(guān)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度缺失，不完善，也是造成 財(cái)務(wù)管理 不能達(dá)到目的和要求的原因。任何事情，沒(méi)有制度進(jìn)行規(guī)范，就會(huì)產(chǎn)生主觀意 識(shí)，只要主觀的東西一多，實(shí)際操作的人員就會(huì)難以執(zhí)行，其后果也就沒(méi)有預(yù)見(jiàn)性。無(wú)論處理什么問(wèn)題，只要有制度規(guī)定，事情就好辦多了，按照制度規(guī)定 ⑤ 的流程和操作要求進(jìn)行處理，工作的人員也能順利的完成工作，上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)也不需要那么辛苦。相反，就會(huì)造成混亂和達(dá)不到目標(biāo)。 企業(yè)的采購(gòu)周期太長(zhǎng)，產(chǎn)生了許多不必要的費(fèi)用；生產(chǎn)效率不高等問(wèn)題也在內(nèi)控制度實(shí)施中體現(xiàn)。 財(cái)務(wù)人員觀念落后，業(yè)務(wù)水平低 ③ 劉學(xué)華，《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》 .立信會(huì)計(jì)出版社 .2020 年 ④ 陳德強(qiáng)，資金營(yíng)運(yùn)論 [M]. 立信會(huì)計(jì)出版社 . 2020 年 ⑤ 李彬 ，《 內(nèi)部控制制度在資金管理中的運(yùn)用 》 [J].經(jīng)濟(jì)師 .2020 年 浙江金融職業(yè)學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì) —— 胡慶余堂藥業(yè)有限公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度調(diào)研報(bào)告 15 企業(yè)管理人員大都還受制于傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理模式，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者同時(shí)又是所有者，企業(yè)管理權(quán)利集中，這種管理模式勢(shì)必會(huì)影響財(cái)務(wù)管理的效績(jī)。管理者認(rèn)識(shí)不到財(cái)務(wù)管理在企業(yè)管理中的重要地位，對(duì)財(cái)務(wù)管理重視不起來(lái)，在機(jī)構(gòu)設(shè)置上層次不清，權(quán)責(zé)不明確，財(cái)務(wù)管理混亂。 一方面，有些會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識(shí)水平不高， 或者是相對(duì)年齡較大的會(huì)計(jì)， 還是老套的管理模式，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，業(yè)務(wù)技能不高，缺乏創(chuàng)新能力 ， 影響 內(nèi)部控制制度的實(shí)施；另一方面，部分會(huì)計(jì)人員雖具有足夠的專業(yè)技術(shù)水平，但出于個(gè)人利益驅(qū)動(dòng)無(wú)視會(huì)計(jì)職業(yè)道德，對(duì)對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的漏洞，不僅沒(méi)有主動(dòng)提出建議對(duì)制度加以完善， 還出現(xiàn)一些不文明不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅?huì) 計(jì)行為 ，制約了企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)，使內(nèi)部控制流于形式 ，這也是很多中小企業(yè)的通病。 內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用 不夠明顯 監(jiān)督機(jī)制不完善，造假機(jī)會(huì)成本不高，懲處不嚴(yán)，也是 財(cái)務(wù)管理 水平不能得到發(fā)展的一方面。有關(guān)人員，包括內(nèi)部審計(jì)人員自身在內(nèi)，經(jīng)常將內(nèi)部審計(jì)的職能簡(jiǎn)單理解為會(huì)計(jì)監(jiān)督，而且過(guò)分強(qiáng)調(diào) “ 查錯(cuò)糾弊 ” ，忽視了 “ 防錯(cuò)防弊 ” 這一職能，未能發(fā)揮其加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理 的作用。再次，內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊。相當(dāng)部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作得不到必要的重視和支持，內(nèi)部審計(jì)部門力量薄弱，不能適應(yīng)工作的需要。這些都是阻礙內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的重要因素 。 評(píng)估報(bào)告制度不完善 （ 1） 企業(yè) 的 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估報(bào)告。在調(diào)查中，企業(yè) 雖 有業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估報(bào)告，但 其內(nèi)容的反映并不全面，報(bào)告的制作也不夠科學(xué) 。企業(yè)如果沒(méi)有 好的 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估報(bào)告，就會(huì)使 其內(nèi)部控制的實(shí)施情況就無(wú)法評(píng)價(jià)，那么內(nèi)部控制是否達(dá)到了預(yù)期的效果就很難具有說(shuō)服力。 （ 2） 企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)估報(bào)告制度的建立。從本人的調(diào)查中知道，企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)估報(bào)告 制度并不完善 。 另外，本人發(fā)現(xiàn)，企業(yè)資金、經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制報(bào)告制度的建立比例要高于其他內(nèi)部控制報(bào)告制度，這說(shuō)明企業(yè)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)資金的控制比較重視。 三、 對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的改進(jìn)建議及措施 ⑥ ⑥ 何學(xué)紅 周海瓊 ，《 中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題及對(duì)策 》 .中國(guó)西部科技 . 2020 年 浙江金融職業(yè)學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì) —— 胡慶余堂藥業(yè)有限公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度調(diào)研報(bào)告 16 （一） 強(qiáng)化資金管理，加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制 提高認(rèn)識(shí)，把強(qiáng)化資金管理作為推行現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容，貫徹落實(shí)到企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職能部門。由于資金的使用周轉(zhuǎn)牽涉到企業(yè)內(nèi)部的方方面面，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，認(rèn)識(shí)到管好、用好、控制好資金不單是財(cái)務(wù)部門的職責(zé) ,而是關(guān)系到企業(yè)的各個(gè)部門、各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的大事。所以要層層落實(shí)，共同為 企業(yè)資金的管理做出貢獻(xiàn)。 努力提高資金的使用效率，使資金運(yùn)用產(chǎn)生最佳的效果。為此，首先要使資金的來(lái)源和動(dòng)用得到有效配合。比如決不能用短期借款來(lái)購(gòu)買固定資產(chǎn)，以免導(dǎo)致資金周轉(zhuǎn)困難。其次，準(zhǔn)確預(yù)測(cè)資金收回和支付的時(shí)間。比如應(yīng)收賬款什么時(shí)候可收回，什么時(shí)候可進(jìn)貨等，都要做到心中有數(shù)。最后，合理地進(jìn)行資金分配，流動(dòng)資金和固定資金的占用應(yīng)有效配合。 加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)控制。建立健全財(cái)產(chǎn)物資管理的內(nèi)部控制制度，在物資采購(gòu)、銷售及樣品管理上建 立規(guī)范的操作程序，堵住漏洞，維護(hù)安全。對(duì)財(cái)產(chǎn)的管理與記錄必須分開(kāi)，以形成有力的內(nèi)部牽制，決不能把資產(chǎn)管理、記錄、檢查核對(duì)等交由一個(gè)人來(lái)做。定期檢查盤點(diǎn)財(cái)產(chǎn)，督促管理人員和記錄人員保持警戒而不至于疏忽。 加強(qiáng)對(duì)存貨和應(yīng)收賬款的管理。近年來(lái)，很多中小型企業(yè)陷入經(jīng)營(yíng)流動(dòng)資金緊缺的困境，加強(qiáng)存貨及應(yīng)收賬款管理是重要的解困措施。加強(qiáng)存貨管理，盡可能壓縮過(guò)時(shí)的庫(kù)存物資，避免資金呆滯，并以科學(xué)的方法來(lái)確保存貨資金的最佳結(jié)構(gòu)。對(duì)死賬、呆賬，要在取得確鑿證據(jù)后，進(jìn)行妥善的會(huì)計(jì)處理。 （二） 解決企業(yè)關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程中 的問(wèn)題 建立科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、實(shí)用的成本管理機(jī)制，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益 財(cái)務(wù)部門要利用自身?yè)碛写罅坑嘘P(guān)成本核算信息的有利條件，運(yùn)用量本利分析法，合理測(cè)定企業(yè)最佳業(yè)績(jī)量及保本業(yè)績(jī)量，進(jìn)一步確定相關(guān)產(chǎn)品的價(jià)格，確定存貨的最佳存量，減少無(wú)效或低效勞動(dòng)。同時(shí)，尋找適合企業(yè)產(chǎn)品特點(diǎn)的既能提高產(chǎn)品功能又能降低成本的途徑。在業(yè)務(wù)及產(chǎn)品核算方面要遵守重要性原則，為其部門提出改進(jìn)措施。 實(shí)行財(cái)務(wù)授權(quán) 審批 制度 ⑦ ⑦ 潘上永，《中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究》 .浙江大學(xué)出版社 .2020 年 浙江金融職業(yè)學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì) —— 胡慶余堂藥業(yè)有限公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度調(diào)研報(bào)告 17 （ 1）業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)兩級(jí)授權(quán) 。 根據(jù)公司的業(yè)務(wù)量大小，由 企業(yè)主管 分別對(duì)公司內(nèi)部部門的負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)主管 進(jìn)行授權(quán) 。 所有付款必須經(jīng)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)授權(quán)責(zé)任人批準(zhǔn)后方可付款，不允許任何唯一授權(quán)責(zé)任人的批準(zhǔn)。 （ 2）授權(quán)責(zé)任人批準(zhǔn)金額應(yīng)在授權(quán)范圍內(nèi)，超過(guò)授權(quán)范圍須由上級(jí)授權(quán)責(zé)任人加簽。超過(guò) 企業(yè)負(fù)責(zé)人 批準(zhǔn)權(quán)限的，至少管理層二人以上簽 字。 （ 3） 實(shí)行業(yè)務(wù)分口管理批準(zhǔn)。按照費(fèi)用、成本的內(nèi)容劃分給相關(guān)部門控制管理。 （三） 建立和完善貨幣資金控制制度 明確崗位職責(zé)權(quán)限，建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度 在設(shè)置崗位時(shí)必須分離不相容職務(wù)，實(shí)行內(nèi)部牽制。凡涉及款項(xiàng)的收付、結(jié) 算和登記的任何一項(xiàng)工作，都必須由兩人或兩 人以上分工辦理。明確各個(gè)崗位的權(quán)限范圍，經(jīng)辦人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)，嚴(yán)格按照規(guī)章制度執(zhí)行操作規(guī)程和處理程序。 實(shí)行崗位輪換制 進(jìn)行崗位輪換可避免員工因長(zhǎng)時(shí)間駐留某個(gè)崗位產(chǎn)生麻痹導(dǎo)致的差錯(cuò)。實(shí)行 崗位輪換制，還能挖掘職工的潛力，培養(yǎng)職工具備較全面的業(yè)務(wù)能力，成為的復(fù)合型人才。 加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化操作控制 先進(jìn)的電算化技術(shù)消除了因手工操作引起的會(huì)計(jì)信息人為差異，且提高了效 率，但必須保證原始數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確。數(shù)據(jù)錄入員對(duì)輸入數(shù)據(jù)有疑問(wèn)時(shí)，應(yīng)及時(shí)核對(duì)，不宜擅自修改；輸入內(nèi)容有誤的，需按系統(tǒng) 提供的功能，如編制補(bǔ)充登記或負(fù)數(shù)沖正的憑證加以更正。此外，應(yīng)嚴(yán)格設(shè)置操作權(quán)限，程序員不能進(jìn)入賬務(wù)操作，以保證電腦系統(tǒng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的安全。 （四） 充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用 要確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度切實(shí)得到執(zhí)行并取得良好效果，就必須對(duì)其施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，企業(yè)中最主要的監(jiān)督評(píng)價(jià)方式就是內(nèi)部審計(jì)。當(dāng)務(wù)之急是確立內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督、檢查內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作中的獨(dú)立地位，并切實(shí)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)由事后監(jiān)督職能向事前、事中監(jiān)督職能的轉(zhuǎn)變，使其監(jiān)督具