【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 產(chǎn) —— 利息調(diào)整（差額，也可能在借方） ? 在資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的 ? 借：應(yīng)收利息 /可供出售金融資產(chǎn) —— 應(yīng)計(jì)利息（應(yīng)根據(jù)付息方式，按票面應(yīng)收未收的利息） ? 貸：投資收益（按可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入） ? 可供出售金融資產(chǎn) —— 利息調(diào)整（差額，也可能在借方） ? 資產(chǎn)負(fù)債表日，如果可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額， ? 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng)（按差額） ? 貸：資本公積 —— 其他資本公積 ? 如果公允價(jià)值低于其賬面余額，應(yīng)按其差額做相反地會(huì)計(jì)處理 . ? 資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的， ? 借：資產(chǎn)價(jià)值損失（按其減值的金額） ? 貸：資本公積 —— 其他資本公積（按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額） ? 可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng)（差額） ? 如果已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后的會(huì)計(jì)期間內(nèi)公允價(jià)值得以上升，且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項(xiàng)有關(guān)的 ? 借：可供出售金融資產(chǎn) — 公允價(jià)值變動(dòng)（按原確認(rèn)的減值損失） ? 貸：資產(chǎn)減值損失 ? 如果可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具（不含在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資） ? 借：可供出售金融資產(chǎn) — 公允價(jià)值變動(dòng)（按原確認(rèn)的減值損失） ? 貸：資本公積 —— 其他資本公積 ? 企業(yè)出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí) ? 借：銀行存款（按實(shí)際收到的金額） ? 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 /公允價(jià)值變動(dòng) /應(yīng)計(jì)利息 /利息調(diào)整 ? 投資收益（差額，也可能在借方） ? 同時(shí)，按原計(jì)入“資本公積 —— 其他資本公積”賬戶的金額 ? 借：資本公積 —— 其他資本公積 ? 貸：投資收益（或做相反地會(huì)計(jì)分錄） ? 例：甲公司 2021年 11月 20日，從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入乙公司普通股 300 000股，并將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。購(gòu)入時(shí)每股市價(jià)為 2美元，占乙公司有表決權(quán)股份的 10%，另支付證券公司相關(guān)稅費(fèi) 4 000美元，當(dāng)日即期匯率 1美元 =。 2021年 12月 31日乙公司股票每股市價(jià)為 ，當(dāng)日即期匯率 1美元 =。 2021年 3月 20日甲公司出售所持有的乙公司全部股票，出售市場(chǎng)價(jià)為每股，當(dāng)日即期匯率 1美元 =。假設(shè)甲公司以人民幣為記賬本位幣，按業(yè)務(wù)發(fā)生日的即期匯率進(jìn)行折算。 ? 要求：編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 ? （ 1） 2021年 11月 20日，甲公司購(gòu)入股票時(shí) ? 股票的入賬價(jià)值 =（ 2*300 000+4 000） *=4 228 604元 ? 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 [（ 2*300 000+4 000） *] 4 228 604 ? 貸：銀行存款 —— 美元戶 4 228 604 ? （ 2） 2021年 12月 31日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)時(shí) ? 股票的市價(jià) =*300 000*=4 476 654元 ? 股票價(jià)值變動(dòng)金額 =4 263 4804 228 604=248 050元 ? 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng)（*300 000* 228 604） 248 050 ? 貸：資本公積 —— 其他資本公積 248 050 ? （ 3） 2021年 3月 20日，出售股票時(shí) ? 借：銀行存款 —— 美元戶（ *300 000*）3 892 701 ? 資本公積 —— 其他資本公積 248 050 ? 投資收益 335 903 ? 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 4 228 604 ? —— 公允價(jià)值變動(dòng) 248 050 第四節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算 ? 長(zhǎng)期股權(quán)投資是指企業(yè)持有的對(duì)其子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資，以及企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。 ? 其中對(duì)子公司投資，是指企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資；對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資，是指企業(yè)持有的能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資；對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資，是指企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資。 ? 一、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定 ? 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本一般包括買價(jià)和其他相關(guān)費(fèi)用。 ? （一）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 ? 按 企業(yè)合并的類型，分同一控制下控股合并和非同一控制下控股合并 ? 同一控制下企業(yè)合并形成長(zhǎng)期股權(quán)投資，又分兩種情況： ? （ 1）合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之家的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）。資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。 ? 合并方因合并而發(fā)生的審計(jì)、評(píng)估、法律服務(wù)等直接相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 ? （ 2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)按發(fā)行股份的面值總額作為股本。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）。資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，調(diào)整留存收益。 ? 非同一控制下控股合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資。非同一控制下的控股合并中，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購(gòu)買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值，以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用之和。 ? （二）企業(yè)合并以外其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 ? 以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資：應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本，包括購(gòu)買過(guò)程中支付的手續(xù)費(fèi)等必要支出，但所支付價(jià)款中包括的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目核算，不構(gòu)成取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。 ? 以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資：其成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值，但不包括被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。 ? 投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資：其含義是指投資者以其持有的對(duì)第三方的投資作為出資投入企業(yè)。其初始投資成本應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。 ? 二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 ? 長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對(duì)被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場(chǎng)、公允價(jià)值能否可靠取得等進(jìn)行劃分，應(yīng)當(dāng)分別采用成本法和權(quán)益法進(jìn)行核算。 ? （一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法 ? 當(dāng)投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制或投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采