涉外企業(yè)對(duì)外投資的核算(已修改)
2025-05-28 01:43 本頁面
【正文】 主要內(nèi)容： ? 交易性金融資產(chǎn)的核算 ? 持有至到期投資的核算 ? 可供出售金融資產(chǎn)的核算 ? 長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算 第五章 對(duì)外投資的核算 第一節(jié) 交易性金融資產(chǎn) 的核算 ? 一、交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量 ? 交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。 ? （一）確認(rèn) ? 滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)： ? （ 1）取得該項(xiàng)金融資產(chǎn)的目的是為了近期內(nèi)出售； ? （ 2）采用公允價(jià)值計(jì)量，并將公允價(jià)值變動(dòng)損益計(jì)入當(dāng)期損益。 （二）計(jì)量 ? 初始計(jì)量：按其公允價(jià)值計(jì)量。 ? 取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等相關(guān)交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于支付的價(jià)款中所包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，計(jì)入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”賬戶，不計(jì)入初始投資成本。 ? 后續(xù)計(jì)量：應(yīng)當(dāng)按其公允價(jià)值計(jì)量。 ? 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的交易性金融資產(chǎn)形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對(duì)于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。 ? 期末計(jì)量：按照公允價(jià)值計(jì)量。資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益，通過“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶進(jìn)行核算。 ? 企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益。 ? 二、會(huì)計(jì)處理 ? （ 1）取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)， ? 借：交易性金融資產(chǎn) —— 成本（公允價(jià)值） ? 應(yīng)收股利 /應(yīng)收利息（支付價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息） ? 投資收益（手續(xù)費(fèi)、傭金等相關(guān)交易費(fèi)用） ? 貸：銀行存款 ? （ 2）持有期間取得被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券投資的利息收入時(shí)， ? 借：應(yīng)收股利 /應(yīng)收利息 ? 貸：投資收益 ? （ 3）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)時(shí)， ? 借：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng)（公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額） ? 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 ? 若公允價(jià)值下降時(shí)，做相反地會(huì)計(jì)分錄。 ? （ 4）出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)， ? 借：銀行存款（實(shí)際收到的金額） ? 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 ? —— 公允價(jià)值變動(dòng)（或在借方） ? 投資收益（差額） ? 同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出， ? 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 （也可能在貸方） ? 貸：投資收益 （也可能在借方） ? 例： A涉外公司 2021年 1月 1日 ， 從二級(jí)市場(chǎng)購入 B公司 2021年 1月 1日發(fā)行的票面年利率為 5%的 3年期債券 ， 并將其劃分為交易性金融資產(chǎn) 。 A涉外公司支付價(jià)款 105000美元 ，其中已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 5000美元 ，另發(fā)生交易費(fèi)用 1200美元 ， 當(dāng)日即期匯率為1美元 = 。 假定該債券每年付息一次 ，A涉外公司以人民幣作為記賬本位幣 ， 按業(yè)務(wù)發(fā)生日即期匯率進(jìn)行折算 。 2021年 1月 7日 ，A涉外公司收到該債券 2021年利息 5000美元 ，當(dāng)日即期匯率為 1美元 =；2021年 12月 31日 ， 該債券的公允價(jià)值為105000美元 ， 當(dāng)日即期匯率為 1美元 =元人民幣； ? 2021年 1月 7日， A涉外公司收到該債券 2021年利息5000美元，當(dāng)日即期匯率為 1美元 =幣； 2021年 3月 27日， A涉外公司將該債券全部出售，取得價(jià)款 115000美元，當(dāng)日即期匯率為 1美元=。假定不考慮其他因素，編制 A涉外公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 ? （ 1） 2021年 1月 1日，購入 B公司債券時(shí)： ? 借：交易性金融資產(chǎn) —— 成本（ 100000*）730 460 ? 應(yīng)收利息 —— 美元戶（ 5000*） 36 523 ? 投資收益（ 1200*） 8 ? 貸：銀行存款 —— 美元戶（ 106200*）775 ? （ 2） 2021年 1月 7日，收到利息時(shí)： 借：銀行存款 —— 美元戶（ 5000*） ? 貸：應(yīng)收利息 —— 美元戶（ 5000*） ? （ 3） 2021年 12月 31日，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益和投資收益時(shí)： ? 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 12827 ? 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng)（ 105000*） 12827 ? 借：應(yīng)收利息 —— 美元戶（ 5000*） 34173 ? 貸：投資收益 34173 ? （ 4） 2021年 1月 7日，收到利息時(shí)： 借：銀行存款 —— 美元戶（ 5000*） 34 ? 貸：應(yīng)收利息 —— 美元戶（ 5000*） 34 ? （ 5） 2021年 3月 27日，出售債券時(shí)： ? 借：銀行存款 —— 美元戶戶（ 115000*） 785 ? 交易性金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 12 827 ? 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 730 460 ? 公允價(jià)值變動(dòng)損益 12 827 ? 投資收益 55 第二節(jié) 持有至到期投資的核算 ? 一、持有至到期投資的確認(rèn)和計(jì)量 ? 持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明顯意圖和能力持有至到期的各種債權(quán)性投資。企業(yè)持有這種投資的目的是為了獲取高于銀行存款利率的利息，并保證按期收回本息 。 ? （ 1）確認(rèn) ? 持有至到期投資可以按平價(jià)購入、溢價(jià)購入和折價(jià)購入。 ? 不論其購入價(jià)格如何，均按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為其初始投資成本。對(duì)于實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，計(jì)入應(yīng)收利息。 ? （ 2）計(jì)量 ? 企業(yè)應(yīng)采用 實(shí)際利率法 ，按攤余成本對(duì)持有至到期投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。即采用實(shí)際利率法確認(rèn)投資收益和債券溢折價(jià)攤銷，并在此基礎(chǔ)上確認(rèn)債券的攤余成本。 ? 所謂攤余成本，是在持有至到期投資初始投資成本的基礎(chǔ)上扣除已償還的本金，加上或減去采用實(shí)際利率法攤銷的初始投資成本與到期日金額之間的差額形成的累計(jì)攤銷額，再扣除已發(fā)生的減值損失。 ? 持有至到期投資在持有期間應(yīng)按其攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。 ? 如果實(shí)際利率與票面利率差別較小時(shí)，也可以采用票面利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。 ? 二、持有至到期投資的減值 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)持有至到期投資的賬面價(jià)值進(jìn)行全面檢查，應(yīng)有客觀證據(jù)表明持有至到期投資已發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該持有至到期投資的賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)
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