涉外企業(yè)對外投資的核算(已修改)
2025-05-28 01:43 本頁面
【正文】 主要內(nèi)容： ? 交易性金融資產(chǎn)的核算 ? 持有至到期投資的核算 ? 可供出售金融資產(chǎn)的核算 ? 長期股權(quán)投資的核算 第五章 對外投資的核算 第一節(jié) 交易性金融資產(chǎn) 的核算 ? 一、交易性金融資產(chǎn)的確認和計量 ? 交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。 ? （一）確認 ? 滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)，應當確認為交易性金融資產(chǎn)： ? （ 1）取得該項金融資產(chǎn)的目的是為了近期內(nèi)出售； ? （ 2）采用公允價值計量，并將公允價值變動損益計入當期損益。 （二）計量 ? 初始計量：按其公允價值計量。 ? 取得交易性金融資產(chǎn)時所發(fā)生的手續(xù)費、傭金等相關交易費用，應當直接計入當期損益。對于支付的價款中所包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目，計入“應收股利”或“應收利息”賬戶，不計入初始投資成本。 ? 后續(xù)計量：應當按其公允價值計量。 ? 以公允價值計量且其變動計入當期損益的交易性金融資產(chǎn)形成的利得或損失，應當計入當期損益。 ? 企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，應當確認為投資收益。 ? 期末計量：按照公允價值計量。資產(chǎn)負債表日，公允價值與賬面余額之間的差額計入當期損益，通過“公允價值變動損益”賬戶進行核算。 ? 企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時，應當將該金融資產(chǎn)出售時的公允價值與其初始入賬金額之間的差額確認為投資收益，同時結(jié)轉(zhuǎn)公允價值變動損益。 ? 二、會計處理 ? （ 1）取得交易性金融資產(chǎn)時， ? 借：交易性金融資產(chǎn) —— 成本（公允價值） ? 應收股利 /應收利息（支付價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息） ? 投資收益（手續(xù)費、傭金等相關交易費用） ? 貸：銀行存款 ? （ 2）持有期間取得被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券投資的利息收入時， ? 借：應收股利 /應收利息 ? 貸：投資收益 ? （ 3）資產(chǎn)負債表日公允價值發(fā)生變動時， ? 借：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價值變動（公允價值與賬面價值的差額） ? 貸：公允價值變動損益 ? 若公允價值下降時，做相反地會計分錄。 ? （ 4）出售交易性金融資產(chǎn)時， ? 借：銀行存款（實際收到的金額） ? 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 ? —— 公允價值變動（或在借方） ? 投資收益（差額） ? 同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出， ? 借：公允價值變動損益 （也可能在貸方） ? 貸：投資收益 （也可能在借方） ? 例： A涉外公司 2021年 1月 1日 ， 從二級市場購入 B公司 2021年 1月 1日發(fā)行的票面年利率為 5%的 3年期債券 ， 并將其劃分為交易性金融資產(chǎn) 。 A涉外公司支付價款 105000美元 ，其中已到付息期但尚未領取的利息 5000美元 ，另發(fā)生交易費用 1200美元 ， 當日即期匯率為1美元 = 。 假定該債券每年付息一次 ，A涉外公司以人民幣作為記賬本位幣 ， 按業(yè)務發(fā)生日即期匯率進行折算 。 2021年 1月 7日 ，A涉外公司收到該債券 2021年利息 5000美元 ，當日即期匯率為 1美元 =；2021年 12月 31日 ， 該債券的公允價值為105000美元 ， 當日即期匯率為 1美元 =元人民幣； ? 2021年 1月 7日， A涉外公司收到該債券 2021年利息5000美元，當日即期匯率為 1美元 =幣； 2021年 3月 27日， A涉外公司將該債券全部出售，取得價款 115000美元，當日即期匯率為 1美元=。假定不考慮其他因素，編制 A涉外公司的相關會計分錄。 ? （ 1） 2021年 1月 1日，購入 B公司債券時： ? 借：交易性金融資產(chǎn) —— 成本（ 100000*）730 460 ? 應收利息 —— 美元戶（ 5000*） 36 523 ? 投資收益（ 1200*） 8 ? 貸：銀行存款 —— 美元戶（ 106200*）775 ? （ 2） 2021年 1月 7日，收到利息時： 借：銀行存款 —— 美元戶（ 5000*） ? 貸：應收利息 —— 美元戶（ 5000*） ? （ 3） 2021年 12月 31日，確認公允價值變動損益和投資收益時： ? 借：公允價值變動損益 12827 ? 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價值變動（ 105000*） 12827 ? 借：應收利息 —— 美元戶（ 5000*） 34173 ? 貸：投資收益 34173 ? （ 4） 2021年 1月 7日，收到利息時： 借：銀行存款 —— 美元戶（ 5000*） 34 ? 貸：應收利息 —— 美元戶（ 5000*） 34 ? （ 5） 2021年 3月 27日，出售債券時： ? 借：銀行存款 —— 美元戶戶（ 115000*） 785 ? 交易性金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 12 827 ? 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 730 460 ? 公允價值變動損益 12 827 ? 投資收益 55 第二節(jié) 持有至到期投資的核算 ? 一、持有至到期投資的確認和計量 ? 持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明顯意圖和能力持有至到期的各種債權(quán)性投資。企業(yè)持有這種投資的目的是為了獲取高于銀行存款利率的利息，并保證按期收回本息 。 ? （ 1）確認 ? 持有至到期投資可以按平價購入、溢價購入和折價購入。 ? 不論其購入價格如何，均按取得時的公允價值和相關交易費用之和作為其初始投資成本。對于實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目，計入應收利息。 ? （ 2）計量 ? 企業(yè)應采用 實際利率法 ，按攤余成本對持有至到期投資進行后續(xù)計量。即采用實際利率法確認投資收益和債券溢折價攤銷，并在此基礎上確認債券的攤余成本。 ? 所謂攤余成本，是在持有至到期投資初始投資成本的基礎上扣除已償還的本金，加上或減去采用實際利率法攤銷的初始投資成本與到期日金額之間的差額形成的累計攤銷額，再扣除已發(fā)生的減值損失。 ? 持有至到期投資在持有期間應按其攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益。 ? 如果實際利率與票面利率差別較小時，也可以采用票面利率計算確認利息收入，計入投資收益。 ? 二、持有至到期投資的減值 ? 企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對持有至到期投資的賬面價值進行全面檢查，應有客觀證據(jù)表明持有至到期投資已發(fā)生減值時，應當將該持有至到期投資的賬面價值與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)
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