【正文】 ? 投資收益的確認。企業(yè)取得長期股權投資時，應按實際成本作為初始投資成本入賬。在權益法下“長期股權投資”賬戶應設置“成本”、“損益調整”、“ 其他權益變動”三個明細賬戶。要求編制相關會計分錄。 2021年 4月 15日 B公司宣告分配現(xiàn)金股利 400萬美元（當日匯率為 1美元 =民幣）， 2021年 A公司實現(xiàn)凈利潤 600萬美元。 ? 例： 2021年 1月 1日， A公司以銀行存款 200萬美元（當日匯率1美元 =）購入 B公司股票，占該公司有表決權資本 10%，并準備長期持有。 ? 在成本法下長期股權投資以取得股權時的成本計價，除投資企業(yè)追加投資、收回投資等外，長期股權投資的賬面價值一般保持不變。 ? 二、長期股權投資的后續(xù)計量 ? 長期股權投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場、公允價值能否可靠取得等進行劃分，應當分別采用成本法和權益法進行核算。 ? 投資者投入的長期股權投資：其含義是指投資者以其持有的對第三方的投資作為出資投入企業(yè)。 ? （二）企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權投資 ? 以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資：應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本，包括購買過程中支付的手續(xù)費等必要支出，但所支付價款中包括的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應作為應收項目核算，不構成取得長期股權投資的成本。非同一控制下的控股合并中，購買方應當按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，調整留存收益。 ? （ 2）合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價的，應按發(fā)行股份的面值總額作為股本。資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，調整留存收益。 ? （一）企業(yè)合并形成的長期股權投資 ? 按 企業(yè)合并的類型，分同一控制下控股合并和非同一控制下控股合并 ? 同一控制下企業(yè)合并形成長期股權投資，又分兩種情況： ? （ 1）合并方以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。 ? 其中對子公司投資，是指企業(yè)持有的能夠對被投資單位實施控制的權益性投資；對合營企業(yè)投資，是指企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權益性投資；對聯(lián)營企業(yè)投資，是指企業(yè)持有的能夠對被投資單位施加重大影響的權益性投資。 ? 要求：編制相關的會計分錄。 2021年 3月 20日甲公司出售所持有的乙公司全部股票，出售市場價為每股，當日即期匯率 1美元 =。購入時每股市價為 2美元，占乙公司有表決權股份的 10%，另支付證券公司相關稅費 4 000美元，當日即期匯率 1美元 =。 對于 可供出售權益工具 投資發(fā)生的減值損失，在該權益工具回升時， 不得通過損益轉回，應通過權益轉回。 ? 處置可供出售金融資產(chǎn)時，應將取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額，計入投資損益；同時，將原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額對應處置部分的金額轉出，計入投資收益。資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)應當以公允價值計量， 公允價值變動應計入資本公積（其他資本公積）。 ? 企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)時，應按公允價值計量，支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應單獨確認為應收項目， 支付的相關交易費用應作為初始取得成本 。 ? （ 1） 2021年 1月 1日，購入債券時 ? 該債券的初始投資成本 = ? 54175005000000*5%+52500=5220210美元 ? 借：持有至到期投資 —— 成本（ 5000000*） ? 39 395 000 ? —— 利息調整（ 220210*） 1 733 380 ? 應收利息 —— 美元戶（ 250000*） 1 969 750 ? 貸：銀行存款 —— 美元戶（ 5470000*） ? 43 098 130 ? （ 2） 2021年 3月 5日，收到利息時（當日匯率 1美元=） ? 借：銀行存款 —— 美元戶（ 250000*） ? 1 935 075 ? 財務費用 —— 匯兌損益 34 675 ? 貸：應收利息（ 250000*） 1 969 750 （ 3） 2021年 12月 31日，計提利息并攤銷債券溢價時（當日匯率 1美元 =） ? 持有至到期投資溢價攤銷表 單位：美元 年份 實際利息收入 ① =④ *% 票面利息收入 ② =④ *5% 溢價攤銷額 ③ =② ① 攤余成本 ④ 5 220 000 141 462 250 000 108 538 5 111 462 138 538 250 000 111 462 5 000 000 ? ，即138 538=5 000 000+250 0005 111 462 ? 借：應收利息 —— 美元戶（ 250000*） ? 1 823 650 ? 貸：投資收益 968 ? 持有至到期投資 —— 利息調整（ 108 538*）855 ? （ 4） 2021年 3月 5日，收到利息時（當日匯率 1美元=） ? 借：銀行存款 —— 美元戶（ 250 000*） ? 1 776 450 ? 財務費用 —— 匯兌損益 47 200 ? 貸：應收利息 —— 美元戶（ 250000*） ? 1 823 650 ? （ 5） 2021年 12月 31日，計提利息并攤銷債券溢價時（當日匯率 1美元 =） ? 借：應收利息 —— 美元戶（ 250000*） ? 1 708 650 ? 貸：投資收益 830 ? 持有至到期投資 —— 利息調整（ 111 462*）878 ? （ 6） 2021年 3月 5日，收到本金和利息時（當日匯率1美元 =） ? 借：銀行存款 —— 美元戶（ 5 250 000*） ? 財務費用 —— 匯兌損益 5 196 275 ? 貸：持有至到期投資 —— 成本（ 5 000 000*）39 395 000 ? 應收利息 —— 美元戶（ 250 000*） ? 1 708 650 第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)的核算 ? 一、可供出售金融資產(chǎn)的確認和計量 ? 可供出售金融資產(chǎn)，是指企業(yè)沒有劃分為以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、貸款和應收款項、持有至到期投資、長期股權投資等金融資產(chǎn)。購入債券時面值為 5000000美元，實際支付價款為 5417500美元，另支付相關稅費 52500美元，購入債券當日匯率 1美元 =。 ? 三、會計處理 ? （ 1）購入持有至到期投資時， ? 借：持有至到期投資 —— 成本（面值） ? 應收利息 /持有至到期投資 —— 應計利息（價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息） ? 持有至到期投資 —