涉外企業(yè)對外投資的核算(參考版)
2025-05-16 01:43本頁面
【正文】 ? “持有至到期投資 —— 利息調(diào)整”科目的期末調(diào)整 ? 07年 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 日期 摘要 借方 貸方 余額 月 日 美元 匯率 人民幣 美元 匯率 人民幣 美元 匯率 人民幣 1 1 購入債券 220 000 79 1 733 380 220 000 9 1 733 380 12 31 攤銷債券溢價時 108 538 46 791 111 462 941 12 31 期末調(diào)整 128 568 111 462 46 813 ? 07年 12月 31日，計提利息并攤銷債券溢價時 ? 借：應(yīng)收利息 —— 美元戶（ 250 000*） 1 823 650 ? 貸：投資收益（ 141 462*） 1 031 ? 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整（ 108 538*） 791 ? 07年 12月 31日，期末調(diào)整時 ? 借：財務(wù)費用 —— 匯兌損益 128 568 ? 貸：持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 128 568 ? 08年 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 日期 摘要 借方 貸方 余額 月 日 美元 匯率 人民 幣 美元 匯率 人民幣 美元 匯率 人民幣 1 1 期初余額 111 462 46 813 12 31 攤銷債券溢價時 111 462 46 761 0 51 12 31 期末調(diào)整 51 0 46 0 ? 08年 12月 31日，計提利息并攤銷債券溢價時 ? 借：應(yīng)收利息 —— 美元戶（ 250 000*） 1 708 650 ? 貸：投資收益（ 138 538*） 946 ? 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整（111462*） 761 ? 08年 12月 31日，期末調(diào)整時 ? 借：財務(wù)費用 —— 匯兌損益 51 ? 貸：持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 51 ? 持有至到期投資 —— 成本 日期 摘要 借方 貸方 余額 月 日 美元 匯率 人民幣 美元 匯率 人民幣 美元 匯率 人民幣 1 1 購入債券 5 000 000 79 39 395 000 5 000 000 9 39 395 000 12 31 07年期末調(diào)整 2 922 000 5 000 000 46 36 473 000 12 31 08年期末調(diào)整 2 300 000 5 000 000 46 34 173 000 ? 07年持有至到期投資 —— 成本明細賬的期末余額 =5 000 000*=36 473 000元 ? 其賬戶賬面余額 =5 000 000*=39 395 000元 ? 差額 =36 473 00039 395 000=2 922 000元 ? 借：財務(wù)費用 —— 匯兌損益 2 922 000 ? 貸：持有至到期投資 —— 成本 2 922 000 ? 08年持有至到期投資 —— 成本明細賬的期末余額 =5 000 000*=34 173 000元 ? 其賬戶賬面余額 =5 000 000*=36 473 000元 ? 差額 =34 173 00036 473 000=2 300 000元 ? 借：財務(wù)費用 —— 匯兌損益 2 300 000 ? 貸：持有至到期投資 —— 成本 2 300 000 Thank You! 。 ? （二）權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法 ? 投資企業(yè)因持有被投資企業(yè)股份比例下降或其他原因?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)由權(quán)益法改按成本法核算。 ? 四、長期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換 ? （一）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法 ? 原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂频?，可以將成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算，但應(yīng)將原持有的長期股權(quán)投資和新增長期股權(quán)投資兩部分加以區(qū)分并分別處理。 ? （二）長期股權(quán)投資的處置 ? 企業(yè)處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)按實際收到的金額，增加銀行存款，轉(zhuǎn)銷已計提的減值準備、長期股權(quán)投資賬面價值以及尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，如有差額，則要調(diào)整投資收益。 ? 長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。 ? 企業(yè)在資產(chǎn)負債表日，如果發(fā)現(xiàn)長期股權(quán)投資存在減值跡象，應(yīng)當(dāng)估計其可收回金額。為此應(yīng)判斷其長期股權(quán)投資是否存在減值跡象，需關(guān)注長期股權(quán)投資的賬面價值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)（包括相關(guān)商譽）賬面價值的份額等類似情況。要求編制甲公司相關(guān)的會計分錄。 2021年乙公司全年發(fā)生巨額虧損 1500萬美元，截止 2021年 12月 31日，甲公司擁有乙公司長期應(yīng)收款 40萬美元， 2021年 12月 31日的匯率為 1美元 =， 2021年乙公司全年實現(xiàn)凈利潤 300萬美元， 2021年 12月 31日的匯率為 1美元 =。 2021年乙公司全年實現(xiàn)凈利潤 800萬美元， 2021年 12月 31日的匯率為 1美元 =。在持股比例不變的情況下，應(yīng)按照持股比例計算被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動中歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少“資本公積 —— 其他資本公積”。 ? 被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動。即借記“應(yīng)收股利”賬戶，貸記“長期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整”賬戶。 ? 取得現(xiàn)金股利或利潤。 ? 投資企業(yè)在確認應(yīng)分擔(dān)被投資企業(yè)發(fā)生的虧損時，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進行處理： ? ①沖減長期股權(quán)投資的賬面價值，借記“投資收益”賬戶，貸記“長期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整”賬戶；②如果長期股權(quán)投資的賬面價值不足沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失，沖減長期應(yīng)收項目等的賬面價值，即借記“投資收益”賬戶，貸記“長期應(yīng)收款”賬戶；③經(jīng)過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定投資企業(yè)仍需承擔(dān)額外損失彌補義務(wù)的（符合確認條件的業(yè)務(wù)），應(yīng)按預(yù)計承擔(dān)的金額確認預(yù)計負債，計入當(dāng)期投資損失，即借記“投資收益”賬戶，貸記“預(yù)計負債”賬戶。投資企業(yè)在確認應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈利潤或凈虧損時，應(yīng)按享有被投資企業(yè)凈利潤的份額確認當(dāng)期投資收益，借記“長期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整”賬戶，貸記“投資收益”賬戶。
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