【文章內容簡介】 中國的銷售稅 —— 營業(yè)稅 ? – 所謂營業(yè)稅，是對在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產以及銷售不動產的單位和個人，就其取得的營業(yè)額征收的一種稅。 ? 營業(yè)稅的稅制要素： ? （ 1）營業(yè)稅的征稅對象 – 營業(yè)稅的征稅對象范圍，為在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的經營行為。 – 這些行為指的是有償?shù)?，單位或個體經營者聘用的員工為本單位或雇主提供的應稅勞務不包括在內。 – 單位和個人自己新建建筑物后銷售，起自建行為視為提供應稅勞務。 – 轉讓不動產有限產權或永久使用權的，以及單位將不動產贈與他人的，視為銷售不動產。 – 根據(jù) 《 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例 》 ，營業(yè)稅具體征稅對象范圍包括：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資產以及銷售不動產等。 20 ? 混合銷售行為應繳納哪種稅？ – 混合銷售行為：既涉及應稅勞務又涉及貨物（指有形資產，包括電力、熱力、氣體在內）的銷售行為。 – 從事貨物的生產、批發(fā)和零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經營者，其混合銷售行為，視為銷售貨物，不征收營業(yè)稅，應征收增值稅。 – 其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，應當征收營業(yè)稅。 – 納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務總局所屬征收機關確定。 ? （ 2）營業(yè)稅的納稅人 – 凡在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產以及銷售不動產的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人。 中國的銷售稅 —— 營業(yè)稅 ? （ 3）營業(yè)稅的稅率 – 根據(jù)基本保持原稅負和中性、簡便的原則，中國營業(yè)稅對娛樂業(yè)之外的應稅項目，設置了 3％、 5％的二個比例稅率，對娛樂業(yè)則設置了一個 5％20％的幅度稅率，并規(guī)定納稅人經營娛樂業(yè)具體適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在 《 條例 》 規(guī)定的幅度內決定。 ? （ 4）營業(yè)稅的應納稅額的計算 – 納稅人提供的應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算其應納稅額。 – 營業(yè)稅的應納稅額的計算公式如下： ? 應納稅額 =營業(yè)額 適用稅率 – 營業(yè)額：指納稅人提供的應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。 – 價外費用：包括向對方收取的手續(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外費用。 – 凡價外費用，無論會計制度規(guī)定如何核算，均應并入營業(yè)稅，計算應納稅額。 22 中國的銷售稅 —— 營業(yè)稅 增值稅 ? 增值稅（ value added tax，簡稱 VAT）：是以商品和勞務價值中的增值額為課稅對象而征收的一種流轉稅。 – 增值稅是商品稅的一種形式，其課稅依據(jù)是課稅商品或勞務在產銷的每一階段新增的價值。 ? 增值稅的歷史 – 德國： 1918年工業(yè)資本家西門子提出了增值稅設想以代替周轉稅。 – 美國： 20世紀 20年代亞當斯建議用增值稅代替公司所得稅。 – 日本： 20世紀 50年代有過創(chuàng)辦增值稅的提議，但未實施。 – 法國： 1954年首次試行這一新稅種，但不久后改為實行制造商銷售稅。 – 增值稅真正得到理論界和各國政府廣泛重視，從在 20世紀 60年代初期。 – 1962年，歐共體建議所有成員國采用增值稅作為統(tǒng)一的銷售稅形式，之后逐漸擴展到歐洲其他國家。 – 20世紀 70年代后，以拉美國家為主的許多發(fā)展中國家也采用了這一稅制。 – 現(xiàn)在，世界上有 100多個國家實行了增值稅制。 23 增值稅概述 ? 增值稅是針對周轉稅的缺點而設計的一種新稅。周轉稅盡管有著征收多環(huán)節(jié)間接稅的簡便易行、稅收收入有保證等優(yōu)點，但又是與效率原則相悖的。而增值稅與周轉稅相比較，避免了重復征稅，更符合稅收的中性原則。 ? 例子：為什么說增值稅避免了重復征稅？ – 假定：某種商品 X的增值稅或周轉稅稅率都為 20%。 – 結論：商品 X所負擔的周轉稅（稅額 2）比增值稅中（稅額 1）低。 表 81 X的生產銷售流程 生產者 購買 銷售 增值額 稅額 1 稅額 2 A 0 400 400 80 80 B 400 800 400 80 160 C 800 1600 800 160 320 D 1600 2200 600 120 440 總計 2800 5000 2200 440 1000 增值稅比周征稅的優(yōu)勢 ? 周轉稅可能影響到生產者的經濟行為。 – 把 A、 B、 C、 D合并成一個企業(yè)，則該企業(yè)秩序在最后的銷售環(huán)節(jié)繳納周轉稅，稅負最低。 – 因此，周轉稅鼓勵全能廠，而壓制專業(yè)廠，這不符合現(xiàn)代社會分工以及專業(yè)化生產的趨勢。 ? 增值稅 – 不管生產過程如何組織，其總稅收保持一樣。 – 因此，增值稅對生產者來說是中性的，這種優(yōu)勢使增值稅制越來越流行。 增值稅概述 ?根據(jù)計稅時企業(yè)購買的固定資產金額能否扣除以及如何扣除，可以將增值稅分為三種類型： – （ 1）生產型增值稅，又稱毛收入型增值稅。企業(yè)不能扣除購入的固定資產總額，也不能扣減折舊。 – （ 2）收入型增值稅，亦稱凈收入型增值稅。企業(yè)只能扣除固定資產的折舊額計稅。 – （ 3）消費型增值稅。企業(yè)可以扣除包括購入固定資產在內的所有金額進行計稅。 ? 理想的增值稅就是這種類型的增值稅。上文的例子就屬于消費型增值稅，把所有購入金額都扣除了。 26 三種類型增值稅的比較 ? 消費型增值稅：在一購入固定資產時就全額扣除，對政府的直接收入影響最大。 ? 收入型增值稅：在計稅時扣除折舊額，對政府收入影響略小。 – 從長期看，如果不考慮利息因素，這兩種類型對政府收入影響基本相同。 ? 生產型增值稅：不能扣除固定資產，可以最大限度地保證政府的當期財政收入。 – 部分發(fā)展中國家處于財政考慮，選擇了生產型增值稅。 – 生產型增值稅和周轉稅有類似弊端，不能根除重復征稅。 – 當經濟較為發(fā)達或財政較為充裕時，應該為收入型或消費型增值稅。 增值稅制的缺陷 ? 增值稅和周轉稅比較具有優(yōu)勢。 ? 但是，增值稅制也有其缺陷，特別是現(xiàn)實中實行