【文章內(nèi)容簡介】 ，企業(yè)實際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。 ? 第九條 下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除： ? （一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失； ? （二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗； ? （三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失； 山東財經(jīng)大學(xué) ? （四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失； ? （五）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。 ? 第十條 前條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項申報的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除。企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。 山東財經(jīng)大學(xué) 清單申報扣除和專項申報扣除的資產(chǎn)損失范圍 ? 第八條 企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。 ? 舊辦法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。 ? 第九條 下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除： ? （一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失； ? （二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗； ? （三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失； 山東財經(jīng)大學(xué) ? （四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失； ? （五）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。 ? 第十條 前條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項申報的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除。企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。 山東財經(jīng)大學(xué) 資產(chǎn)損失的扣除時間問題 ? 第四條 企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。 ? 上述規(guī)定，明確兩類資產(chǎn)損失的申報扣除時間：實際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。 ? 兩類資產(chǎn)損失的申報扣除時間，均要求會計上已作損失處理年度申報扣除。 ? 第五條 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。 山東財經(jīng)大學(xué) 逾期 3年以上的應(yīng)收款項損失稅前扣除問題 ? 第二十三條 企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失， 但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。 ? 第二十四條 企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。 ? 【 問題 】 逾期三年以上的應(yīng)收款項報損稅前扣除，是否還應(yīng)提供規(guī)定的證據(jù)材料呢？ ? 逾期三年以上的應(yīng)收款項，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認(rèn)債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營三年以上的，并能認(rèn)定三年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來，可以認(rèn)定為損失。 國稅發(fā) [2021]88號 山東財經(jīng)大學(xué) 資產(chǎn)損失的扣除時間問題 ? 第四條 企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。 ? 上述規(guī)定，明確兩類資產(chǎn)損失的申報扣除時間：實際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。 ? 兩類資產(chǎn)損失的申報扣除時間，均要求會計上已作損失處理年度申報扣除。 ? 第五條 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。 山東財經(jīng)大學(xué) 逾期 3年以上的應(yīng)收款項損失稅前扣除問題 ? 第二十三條 企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失， 但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。 ? 第二十四條 企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。 ? 【 問題 】 逾期三年以上的應(yīng)收款項報損稅前扣除，是否還應(yīng)提供規(guī)定的證據(jù)材料呢？ ? 逾期三年以上的應(yīng)收款項，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認(rèn)債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營三年以上的，并能認(rèn)定三年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來，可以認(rèn)定為損失。 國稅發(fā) [2021]88號 山東財經(jīng)大學(xué) ? 根據(jù)財稅 [2021]57號規(guī)定， 債務(wù)人逾期 3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的應(yīng)收、預(yù)付賬款，可以作為壞賬損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 ? 根據(jù) 第 25號公告規(guī)定， 會計上已作損失處理是損失扣除的前提條件，那么，會計上作損失處理的客觀證據(jù)是什么？ 山東財經(jīng)大學(xué) 逾期 3年以上的應(yīng)收款項損失稅前扣除問題 ? 第二十三條 企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失， 但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。 ? 第二十四條 企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。 ? 【 問題 】 逾期三年以上的應(yīng)收款項報損稅前扣除，是否還應(yīng)提供規(guī)定的證據(jù)材料呢？ ? 逾期三年以上的應(yīng)收款項，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認(rèn)債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營三年以上的，并能認(rèn)定三年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來，可以認(rèn)定為損失。 國稅發(fā) [2021]88號 山東財經(jīng)大學(xué) ? 根據(jù)財稅 [2021]57號規(guī)定， 債務(wù)人逾期 3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的應(yīng)收、預(yù)付賬款，可以作為壞賬損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 ? 根據(jù) 第 25號公告規(guī)定， 會計上已作損失處理是損失扣除的前提條件，那么，會計上作損失處理的客觀證據(jù)是什么？ 山東財經(jīng)大學(xué) ? 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 22號 》 第四十條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。 ? 第四十一條 表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實際發(fā)生的、對該金融資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計量的事項。金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項： ? （一）發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難； ? （二）債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等； ? （三）債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步； ? （四）債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財務(wù)重組； ? …… 山東財經(jīng)大學(xué) 以前年度資產(chǎn)損失的扣除問題 ? 第六條 企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項申報扣除。其中，屬于實際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年，但因計劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報年度扣除。 山東財經(jīng)大學(xué) ? 企業(yè)因以前年度實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款， 可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣， 不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。 ? 企業(yè)實際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。 山東財經(jīng)大學(xué) 四、企業(yè)稅收優(yōu)惠中疑難問題的處理 ? 所得稅審批、審核或備案事項的處理 ? 專用設(shè)備抵免企業(yè)所得稅政策存在的問題 ? 資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題 ? 高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題 ? 核定征收所得稅企業(yè)適用減免稅政策存在的問題 山東財經(jīng)大學(xué) 所得稅審批、審核或備案事項的處理 ? 企業(yè)所得稅優(yōu)惠項目管理方式問題 ? 魯國稅發(fā) [2021]68號 ? 列入審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠 ,納稅人應(yīng)提交相應(yīng)資料 ,提出申請 , 經(jīng)具有審批權(quán)限的稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)后執(zhí)行。未按規(guī)定申請或雖申請但未經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)的 ,納稅人不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 ? 列入事后備案管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠 ,納稅人可依法自行享受稅收優(yōu)惠 ,在年度納稅申報時，將相關(guān)資料報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 山東財經(jīng)大學(xué) ? 列入事前備案管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，納稅人應(yīng)于納稅申報之前，在規(guī)定的時間內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送相關(guān)資料，提請備案 ,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后執(zhí)行，對需要事先向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案而未按規(guī)定備案的，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后不予備案的，納稅人不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 山東財經(jīng)大學(xué) 企業(yè)所得稅優(yōu)惠項目及管理方式明細(xì)表 管理類別 優(yōu)惠項目 魯國稅發(fā) [2021]68號 審批項目 下崗再就業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠 事后備案項目 國債利息收入免稅 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅 證券投資基金從證券市場中取得的收入暫不征收企業(yè)所得稅 投資者從證券投資基金分配中取得的收入暫不征收企業(yè)所得稅 證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入暫不征收企業(yè)所得稅 山東財經(jīng)大學(xué) 管理類別 優(yōu)惠項目 事前備案項 目 符合條件的非營利組織的收入免稅 綜合利用資源生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，減按 90%計入收入總額 開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用加計扣除 安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計扣除 從事農(nóng)林牧漁業(yè)項目的所得，免征、減征所得稅 從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得免征、減征所得稅 從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目