［管理精品］基于科層理論的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)構(gòu)建(doc10)(編輯修改稿)
2025-06-12 20:47 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 的排除和預(yù)測，從而獲得創(chuàng)新報酬和風(fēng)險收益。具體說，創(chuàng)新和風(fēng)險內(nèi)部控制一方面是通過對人類行為的內(nèi)部控制，幫助交易當(dāng)事人較為準(zhǔn)確地判斷出交易中的其他人未來可能的行為；另一方面是通過內(nèi)部控制把未來的不確定性風(fēng)險從交易者個人身上轉(zhuǎn)移到那些愿意承擔(dān)風(fēng)險、并且承擔(dān)成本較低的社會組織機構(gòu)上去，以使交易者對未來經(jīng)濟活動形成穩(wěn)定的預(yù)期。由此，科層體制下的非個人取向保證了組織的任何決策，不受個人情感沖動或好 惡影響，完全以能否有效達成組織目標(biāo)為準(zhǔn)繩，使創(chuàng)新與風(fēng)險的權(quán)衡更加理性。 第三，內(nèi)部控制的“激勵 —— 約束”功能。根據(jù)阿爾欽和德姆塞茨的團隊生產(chǎn)理論，彼特斯、沃特曼和歐欽等的個人價值實現(xiàn)理論，在團隊中實施監(jiān)督的人的動力來源于賦予其剩余索取權(quán)，來源于多方面的激勵；而對于員工，內(nèi)部控制者則從需人本主義出發(fā)，通過人性化內(nèi)部控制改變員工的偏好結(jié)構(gòu)，從而實現(xiàn)團隊的整體目標(biāo)。具體說，內(nèi)部控制的激勵 —— 約束功能表現(xiàn)在，通過對內(nèi)外交易當(dāng)事人關(guān)系的內(nèi)部控制確認，營造出一系列的行為規(guī)則和活動空間，以使人們在發(fā)生各種行為時，能夠 估計出大致的收益與成本?？茖咏M織中終身事業(yè)取向，一方面激勵員工以其本身所具備的技術(shù)資格被雇傭，以其出色的工作表現(xiàn)獲得嘉獎和終身事業(yè)保障，以培養(yǎng)其成員對組織的忠誠。另一方面，通過在組織內(nèi)部依層級安排職位和一套完備的規(guī)則系統(tǒng)，建立上下級節(jié)制系統(tǒng)，以理性的方式進行監(jiān)督和約束，以確保對于上級指揮的服從。 三、科層理論框架下的企業(yè)內(nèi)部控制層次構(gòu)造 在傳統(tǒng)的內(nèi)部控制中，基本采取兩層次內(nèi)部控制，即經(jīng)營者監(jiān)督控制管理者、管理者監(jiān)督控制員工。也就是說，內(nèi)部控制是在公司治理解決了股東、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)營者之間的責(zé)權(quán)利劃分 問題之后，作為經(jīng)營者為了保證受托責(zé)任的順利履行而進行的主要面對次級管理人員和一般員工的控制，更多的是企業(yè)內(nèi)部管理制度層面的問題，它并不能約束最高管理當(dāng)局本身。而且，內(nèi)部控制是基于經(jīng)營管理當(dāng)局與次級管理人員和一般員工之間的委托代理關(guān)系而產(chǎn)生的，它屬于公司內(nèi)部管理的范疇，因此法律一般不作具體的規(guī)定，只是原則性規(guī)定公司必須建立、健全內(nèi)部控制制度。顯然，傳統(tǒng)內(nèi)部控制理論不僅對內(nèi)部控制與公司治理做出了明顯的界限劃分，而且其構(gòu)建內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個基本前提是發(fā)達的資本市 場、完善的公司治理結(jié)構(gòu)，以保證企業(yè)所提供的財務(wù)會計信 息的決策有用性。在這樣一個基本假設(shè)之下，股東完全可以以超脫于企業(yè)的姿態(tài)，遠離企業(yè)內(nèi)部控制。然而，現(xiàn)實狀況并非與假設(shè)一致。根據(jù)系統(tǒng)論的原理，任何一個系統(tǒng)的有效運行都必須依賴其客觀存在的環(huán)境。從當(dāng)前我國不完善資本市場根本難以保證財務(wù)會計信息的決策有用性情況之下，基于契約執(zhí)行的觀點，為了更好監(jiān)督經(jīng)營者受托責(zé)任履行情況以保證股東投入企業(yè)資產(chǎn)的安全和增值，股東以企業(yè)內(nèi)部控制主體的身份進入企業(yè)，采取組織控制的方法，是完全必要、也是完全可行的。此外，從系統(tǒng)論的角度來看待企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，則內(nèi)部控制不僅是整體制度環(huán)境下的一 項制度安排，更是一個理性開放的組織系統(tǒng)，能夠通過加工從環(huán)境獲得的資源進行自我維護?！斑@種開放系統(tǒng)能夠在高層次上維護自身，進而向更高秩序和復(fù)雜性的方向演進”（ Bertalanffy， 1962）。那么，要實現(xiàn)這種自我維護功能，股東就不能像以往那樣對企業(yè)保持一種“疏離的眷戀”，而要成為企業(yè)內(nèi)部控制主體的一個重要組成部分。 從本質(zhì)上來說，企業(yè)管理系統(tǒng)就是內(nèi)部控制系統(tǒng)，企業(yè)的每個管理主體也就是控制主體。一般認為，管理就是通過計劃、組織、協(xié)調(diào)、控制等活動，使企業(yè)資源得到優(yōu)化配置的過程。經(jīng)營者對企業(yè)的管理是宏觀層次的 資源配置，管理者對其所負責(zé)部門的管理也是資源配置，員工則是在其崗位上直接操持一定的資源并實現(xiàn)對資源的控制，所以，從這個意義上說，員工是最基本的管理者，是直接對資源進行控制的主體，而且是企業(yè)內(nèi)部控制的最終落腳點。所以，員工也就成為控制主體之一。每一個員工必須最大善意地使用自己直接控制的資源，保護企業(yè)財產(chǎn)和資源的安全，如實報告各種相關(guān)信息。 基于上述的分析，我們嘗試構(gòu)建以股東、經(jīng)營者、管理者以及員工為主體的四層次內(nèi)部控制系統(tǒng)，當(dāng)然，各層次主體在控制系統(tǒng)中所面對的控制對象、追求的控制目標(biāo)以及為實現(xiàn)目標(biāo)而采取的 控制手段是各不相同的，在此我們僅給出一個基本思路。 （一）以股東為主體的內(nèi)部控制的總體架構(gòu) 以股東為主體的內(nèi)部控制的控制主體是股東，包括董事會和監(jiān)事會，是最高層次的企業(yè)內(nèi)部控制主體，控制客體是經(jīng)營者及整個企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動。以股東為
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