【文章內(nèi)容簡介】 戶結(jié)算本期發(fā)生額及期末余額、再編制試 算平衡表） 第 五 章 賬戶和 借貸記賬法的應(yīng)用 [目的要求 ]: 通過本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生掌握記賬 的基礎(chǔ) ， 理解權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的概念； 學(xué)會工業(yè)企業(yè)常用會計賬戶的記賬方法，熟練 掌握 借貸記賬法 。了解工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過程中的資金循環(huán)及徐敏 《 物業(yè)管理 會計》 教案 17 會計核算 過程 。 [重點掌握 ]： 1. 權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的概念 ； 2. 常用會計賬戶的記賬方法 。 [教學(xué)內(nèi)容 ]： 第一節(jié) 記賬基礎(chǔ) 會計的 基本工作是記賬、算賬。即及時地記錄已發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起的資金收入或支出，并定期進行結(jié)算經(jīng)營成果。 在實際工作中，資金收入或支出時間 與會計結(jié)算期間有時一致、有時不一致，一般有以下三種情況： ①收入和費用的收付時間與歸屬期間一致； ②已 經(jīng) 收 到 或支出的款項不屬于本期 的收入或費用 ； ③應(yīng)歸屬于本期的收入或支出，本期沒有收到或付出。 因此，記賬前必須統(tǒng)一記賬基礎(chǔ)， 才使會計信息前后期有可比性。按上述三種情況，可分為兩種記賬基礎(chǔ)： 權(quán)責(zé)發(fā)生制、收付實現(xiàn)制（也叫會計核算原則） 1. 權(quán)責(zé)發(fā)生制（又叫應(yīng)收應(yīng)付制） 是以經(jīng)濟權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生來決定收入和費用的歸屬期。 即：凡是應(yīng)歸屬于本期的收入或支出，即使本期沒有收到或付出，均作為本期的收入或費 用入賬； 凡是已經(jīng)收到或支出的款項，但不屬于本期的收入或費用，都不作為本期的收入或費用入賬。 例如：某單位本月已銷售產(chǎn)品，貨款 5000 元到月底尚未收到，按權(quán)責(zé)發(fā)生制記賬，這 5000 元應(yīng)作為本月的收入。 又如：某單位本月預(yù)付了下個月的房租金 1000 元，按權(quán)責(zé)發(fā)生制記賬，這 1000 元不應(yīng)作為本月的費用。 2. 收付實現(xiàn)制（也叫實收實付制） 是以實際收到或付出款項時間作為確認收入或費用的記賬期間。 例如 上述兩例中，按 收付實現(xiàn)制記賬時， 5000 元不記為當(dāng)月的收入， 1000 元記為當(dāng)月的支出費用。 3. 兩者的優(yōu)缺點： 按收付實現(xiàn)制記賬較簡單；但不夠科學(xué)。 按權(quán)責(zé)發(fā)生制記賬較科學(xué)，但賬務(wù)處理比較復(fù)雜。（能正確反映各會計期間真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，但由于 權(quán)責(zé)發(fā)生期和資金的收付期不一致，必須及時地記賬和調(diào)賬 ） 徐敏 《 物業(yè)管理 會計》 教案 18 我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定企業(yè)都按權(quán)責(zé)發(fā)生制記賬。 收付實現(xiàn)制多用于行政事業(yè)單位。 （說明）： 以下分別按工業(yè) 企業(yè) 生產(chǎn) 經(jīng)營 過程 、和會計科目表中的分類 進行常用會計賬戶的核算。 按 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程 會計核算 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程一般可分為 ： ⑴資金投入階段 ⑵采購供應(yīng)階段 ⑶生產(chǎn)階段 ⑷銷售階段 ⑸財 務(wù)成果核算階段 ⑹資金退出階段 上述六個階段構(gòu)成了工業(yè)企業(yè)中資金循環(huán)過程，每一環(huán)節(jié)都要進行財務(wù)核算。 第二節(jié) 資金籌集的會計核算 企業(yè)資 產(chǎn) 的來源：個人投入、集體（外單位）投入、或國家投資 企業(yè)資 產(chǎn) 的 類型：貨幣型（現(xiàn)金、銀行存款）、實物型、無形資產(chǎn) 主要 會計科目： 實收資本、資本公積、短期借款、長期借款 一、投入資本的核算： （ 1） 賬戶名稱（會計科目）：實收資本 ；（相關(guān)賬戶有：現(xiàn)金、銀行存款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、原材料等） （ 2） 賬戶用途：用以記錄、核算投資者投入的資本。 （ 3） 賬戶類別：所有者權(quán)益類 （ 4） 記賬方法：投資者投入資本時（發(fā)生額增加）記貸方； 投資者抽回投資時（發(fā)生額減少）記借方 。 （ 5） 余額方向：貸方，表示投資者投入資本的實有額。 （ 6） 明細賬戶：按投資者 姓名 設(shè)置。 （ 7）舉例說明： 例 2 某年 2 月 8 日，張三投入注冊資金 300000 元，存入單位賬戶。 某年 2 月 18 日，李四以價值 100000 元的汽車作為投資。 某年 5 月 6 日，外單位以商標(biāo)權(quán)、價值 500000 元，作為投資。 二、資本公積金的核算： （ 1）賬戶名稱（會計科目）：資本公積 ；（相關(guān)賬戶有：現(xiàn)金、徐敏 《 物業(yè)管理 會計》 教案 19 銀行存 款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、原材料、實收資本等） （ 2）賬戶用途：用以記錄、核算資本溢價（即：投資者投入的超出注冊資本的投資）、股票溢價、捐贈的物資等。 （ 3）賬戶類別：所有者權(quán)益類 （ 4）記賬方法： 投資 及股票溢價、或接受捐贈 時（發(fā)生額增加）記貸方； 轉(zhuǎn)增 資 本 時 、或使用時 （發(fā)生額減少）記借方。 （ 5）余額方向：貸方，表示資本 公積金 的實有額。 （ 6）明細賬戶：按 公積金形成類別 設(shè)置。 （ 7）舉例說明： 例 4 三、銀行借款的核算： （ 1）賬戶名稱（會計科目）：短期借款； （相關(guān)賬戶有：銀行存款） （ 2）賬戶用途：用以記錄、核算 一年以內(nèi)要歸還的銀行借款 。 （ 3）賬戶類別： 負債 類 （ 4）記賬方法： 向銀行借入短期款項 時（發(fā)生額增加）記貸方； 歸還銀行短期借款 時（發(fā)生額減少）記借方。 （ 5）余額方向：貸方，表示 尚未歸還的短期借款數(shù) 額。 （ 6）明細賬戶：按 債權(quán)人 設(shè)置。 （ 7）舉例說明： 例 5 第 三 節(jié) 供應(yīng)階段 的會計核算 工業(yè)企業(yè)的供應(yīng)階段的經(jīng)濟活動主要指采購原材料， 會計要對原材料的買價、運雜費、稅金等進行記錄、核算。 主要 會計科目： 物資采購 、 原材料 、 應(yīng)付賬款 其次還有 應(yīng)付票據(jù) 、 預(yù)付賬款 、 應(yīng)交稅金 等 物資采購 時的核算 ： （ 1）賬戶名稱（會計科目）： 物資采購 ；（相關(guān)賬戶有：現(xiàn)金、銀行存款、 應(yīng)付賬款 、原材料等） （ 2）賬戶用途：用以記錄、核算 外購材料的買價及采購費用 。 （ 3）賬戶類別： 資產(chǎn)類 （ 4）記賬方法： 買入材料 時 的買價和采購費用 （發(fā)生額增加）記 借方 ； 結(jié)轉(zhuǎn)已驗收入庫材料的采購成本 時（發(fā)生額減少）記 貸 方。 （ 5）余額方向： 借 方，表示 尚未到達或尚未驗收入庫 的 材料的徐敏 《 物業(yè)管理 會計》 教案 20 實際成本 。 （ 6）明細賬戶：按 材料品種 設(shè)置。 （ 7）舉例說明： 例 7 庫存材料的核算 ： （ 1）賬戶名稱（會計科目）： 原材料 ；（相關(guān)賬戶有： 物資采購 、 現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)付賬款、 生產(chǎn)成本、制造費用 等） （ 2）賬戶用途：用以記錄、核算 庫存 材料的 增、減、存情況 。 （ 3）賬戶類別： 資產(chǎn)類 （ 4）記賬方法： 材料 驗收入庫 時 、或轉(zhuǎn)入時 （發(fā)生額增加）記 借方 ； 發(fā)出 庫 存 材料 時（發(fā)生額減少）記 貸 方。 （ 5）余額方向： 借 方，表示 庫 存 材料的實際成本 。 （ 6）明細賬戶：按 材料品種 設(shè)置。 （ 7）舉例說明： 例 7 中的甲材料驗收入庫。 強調(diào)：材料的成本價 =買價 +運雜費 發(fā)生共同運雜費時，必須合理分配后 歸集到 物資采購賬戶 。 舉例說明： 例 9，結(jié)轉(zhuǎn)兩種材料的采購成本。 采購成本的計算 過程： 先確定共同運雜費的分攤標(biāo)準：材料重量、體積、或買價。 計算公式： ① 采購費用分配率 =共同費用總額 /分配標(biāo)準總量 ②采購費用分配額 =某種材料的重量 （買價或體積） 費用分配率 應(yīng)付賬款 的核算 ： （ 1）賬戶名稱（會計科目）： 應(yīng)付賬款 ；（相關(guān)賬戶有： 物資采購 、 現(xiàn)金、銀行存款等） （ 2）賬戶用途：用以記錄、核算 購買 材料 的欠款 。 （ 3）賬戶類別： 負債 類 （ 4）記賬方法： 購入 材料 發(fā)生欠款 時（發(fā)生額增加）記 貸 方 ； 歸還 買 材料 的 欠款 時（發(fā)生額減少）記 借 方。 （ 5）余額方向： 貸 方，表示 購買 材料的實際成本 。 （ 6）明細賬戶：按 材料品種 設(shè)置。 （ 7）舉例說明： 例 6 例： 用銀行存款歸還前欠 C 公司材料款 30000 元。 徐敏 《 物業(yè)管理 會計》 教案 21 補充： 應(yīng)付票據(jù) 預(yù)付賬款 其他應(yīng)收款（如預(yù)借出差費） 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進項、銷項） ，實行抵扣制度： 買入（進項） 支付：買價 +稅金 （應(yīng)交已交，負債減少記借方） 賣出（銷項） 收入：賣價 +稅金 （應(yīng)交未交，負債增加記貸方） 銷項稅 進項稅 0，差值為應(yīng)交給稅務(wù)部門的 稅金； 銷項稅 進項稅 0，差值為應(yīng)退給單位的稅金，但不退延至下月 舉例說明：本月買入材料，價值 1000 元；賣出產(chǎn)品，價值 2020元，增值稅率為 17%。期末應(yīng)交 給稅務(wù)部門多少 稅金？ 第四節(jié) 生產(chǎn)過程的核算 主要 會計科目 有 ： 生產(chǎn)成本 制造費用 應(yīng)付工資 應(yīng)付福利費 庫存商品 待攤費用（資產(chǎn)類） 預(yù)提費用（負債類） 管理費用 累計折舊 生產(chǎn)成本賬戶 （ 1）賬戶用途：用以記錄、核算生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各種費用。 （ 2）賬戶類別：成本 類 （ 3）記賬方法： 生產(chǎn)產(chǎn)品消耗 材料 、發(fā)生直接人工費用、以及由制造費 用賬戶結(jié)轉(zhuǎn)間接費用時（發(fā)生額增加）記 借方 ； 產(chǎn)品完工驗收入 庫 時（發(fā)生額減少）記 貸 方。 （ 4）余額方向： 借 方，表示 尚未完工的在產(chǎn)品 。 （ 5）明細賬戶：按 產(chǎn) 品種 類 設(shè)置。 （ 6）舉例說明： 某企業(yè)某年 3 月 4 日，領(lǐng)用甲材料 1000 元用于生產(chǎn) A 產(chǎn)品； 某企業(yè)某年 3 月 29 日， A 產(chǎn)品完工入庫結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本 5000 元。 徐敏 《 物業(yè)管理 會計》 教案 22 制造費用賬戶 （ 1）賬戶用途：用以記錄核算生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各種間接費用。 （包括： 材料、 車間管理人員的工資、福利費、水電費、辦公費、折舊費、修理費、低值易耗品、勞動保護費、差旅費、保險費等） （ 2）賬戶類別：成本 類 （ 3）記賬方法： 生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生 各種間接費用 時（發(fā)生額增加）記 借方 ； 合理分配并結(jié)轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本 時（發(fā)生額減少）記 貸 方。 （ 4）余額方向： 期 末 結(jié)轉(zhuǎn)后無余額 。 （ 5）明細賬戶：按 生產(chǎn)車間或部門 設(shè)置。 （ 6）舉例說明： 某企業(yè)某年 3 月 5 日， 一車間 領(lǐng)用 某 材料 1000 元 ，一般性消耗 ； 企業(yè)某年 3 月 29 日，計算出 應(yīng)付車間水電費 1200 元 。 應(yīng)付工資賬戶： （ 1）賬戶用途：用以記錄核算 企業(yè)職工的工資 。 （ 2）賬戶類別： 負債 類 （ 3）記賬方法： 計算出應(yīng)付各類人員的工資 時（發(fā)生額增 加）記 貸 方 ； 當(dāng)支付各類人員的工資 時（發(fā)生額減少）記 貸 方。 （ 4）余額方向：期 末一般 無余額。 （ 5）明細賬戶：按 職工類別 或 工資總額的組成 設(shè)置。 （ 6）舉例說明： 企業(yè)某年 3月 29 日，計算出應(yīng)付給車間管理人員工資 3000元，行政管理人員工資 5000 元。 應(yīng)付福利賬戶： （ 1）賬戶用途：用以記錄核算企業(yè)職工的福利費（如醫(yī)藥衛(wèi)生、困難補助等）。 （ 2）賬戶類別：負債 類 （ 3）記賬方法： 計算并提取職工的福利費時（發(fā)生額增加）記 貸方 ； 當(dāng)支付各類人員的福利費時（發(fā)生額減少）記借方。 徐敏 《 物業(yè)管理 會計》 教案 23 （ 4） 余額方向：貸方，表示福利費的結(jié)余額。 （ 5）明細賬戶： 可 不 設(shè)置。 （ 6）舉例說明： 企業(yè)某年 3 月 29 日，計算出應(yīng)付給車間管理人員 福利費合計 1000 元，行政管理人員 福利費合計 2020 元。 累計折舊賬戶： （ 1）賬戶用途：用以記錄核算企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊額。 （ 2）賬戶類別：資產(chǎn) 類 （ 3）記賬方法： 計算并提取固定資產(chǎn)的折舊額時（發(fā)生額增加）記 貸方 ； 當(dāng)固定資產(chǎn)出售、報廢時（發(fā)生額減少）記 貸 方。 （ 4）余額方向：貸方，表示已提累計折舊額。 （ 5）明細賬戶：不設(shè)置。 （ 6）舉例說明： 期末，計提本月 車間固定資產(chǎn)折舊 5000 元，行政管理部門固定資產(chǎn)折舊 3000 元 。 待攤費用賬戶： （ 1）賬戶用途：用以記錄核算 先支出、后分期 攤 銷的 費用。 （如固定資產(chǎn)大修理費用、預(yù)付的保險費、書報費、低值易耗品費用等） （ 2）賬戶類別：資產(chǎn) 類 （ 3）記賬方法： 一年內(nèi)分期負擔(dān)的費用提前支出 時（發(fā)生額增加）記 借 方 ； 各會計期間攤銷當(dāng)期費用 時（發(fā)生額減少）記 貸 方。 （ 4）余額方向： 借 方，表示已 支付尚未攤